Kérjük, adjon magyarázatot a következő lépésekre: 1. A szerződést euróban kötik, a fizetés rubelben történik a fizetés időpontjában a Központi Bank árfolyamán. A fizetési küldemény között összegkülönbség volt, a különbözethez milyen dokumentumokat kell átadni a vevőnek? A szerződés euróban jön létre, a fizetés rubelben történik a kiszállítás időpontjában a jegybanki árfolyamon, de feltétele, hogy ha a jegybank árfolyama 10%-kal emelkedett a szállítás és a fizetés között, akkor a különbözetet kifizetik. Milyen dokumentumokat készítenek.Előre is köszönöm.

2) Változási megállapodás (értékemelés), helyesbítő számla.

Ennek az álláspontnak az indoklása alább található a Glavbukh rendszer anyagaiban

1. Helyzet:A könyvelés során az áruk értékesítése során árfolyam-különbségek vannak

Árfolyam-különbözet ​​a könyvelésben két esetben merül fel:
- ha a szerződés értéke devizában van kifejezve, és az alapján történő fizetés devizában érkezik (a kintlévőségek átszámításánál eltérések keletkeznek);
- ha a szerződés értéke devizában vagy a devizához kapcsolódó hagyományos egységekben van kifejezve, és az alapján történő kifizetés rubelben történik. A számvitelben hiányzik az „összegkülönbségek” fogalma. Ennek ellenére a gyakorlatban a devizában denominált szerződések vagy a devizához kötött hagyományos egységek alapján történő elszámolások során eltérések lépnek fel a termékek (építési munkák, szolgáltatások) szállítási és fizetési időpontban érvényes rubelben történő értékelése között. Mivel az ilyen eltérések megjelenésének jellege hasonló az árfolyam-különbözetek természetéhez, a számvitelben egyetlen eljárást alkalmaznak azok tükrözésére: az egyéb bevételek vagy ráfordítások részeként (PBU 9/99 7. cikk, PBU 10/99 11. cikk). ).

A szerződés feltételeitől függ, hogy felmerül-e árfolyam-különbözet ​​egy adott áruértékesítési üzleti tranzakció elszámolása során. Árfolyam-különbözet ​​akkor keletkezik, ha a vevő a szállítást (átruházást) követően fizeti az árut, és az áru tulajdonjoga a szállítás napjával átmegy.

Ebben az esetben az árfolyam-különbözet ​​az áru fizetésekor keletkezik: pozitív (ha a tartozás rubel becslése a szállítás (átutalás) napján alacsonyabb, mint a fizetés napján), vagy negatív (ha az adósság rubel összege a szállítás (átutalás) napján magasabb, mint a fizetés napján ).

Szintén az árfolyam-különbözet ​​a kötelezettség újraszámítása során a fordulónapon (a hónap utolsó napján) keletkezik, ha a fizetés és a szállítás időpontja eltérő hónapra esik (PBU 3/2006 (3) bekezdés).

Az árfolyam-különbözet ​​a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán (Számlatükör Útmutató) az egyéb bevételek vagy ráfordítások részeként kerül figyelembevételre.*

Ha a vevő a szerződés alapján előleget utal át, az árfolyamkülönbözet ​​nem keletkezik (p. 3/2006).

Példa az árueladásból származó árfolyam-különbözetek előfordulására és elszámolásban való tükrözésére. A szerződés költsége devizában, az elszámolás rubelben történik*

LLC „A „Germes” kereskedelmi cég” szállítási szerződést írt alá. A Hermesnek január 21-én kell leszállítania az árut, a vevő február 20-án fizeti az árut. A szerződés összege 5000 USD, a fizetés rubelben történik, az Orosz Föderáció Központi Bankjának hivatalos árfolyama szerint az áru fizetésének napján. A tulajdonjog szállításkor száll át a vevőre.

Az amerikai dollár árfolyama (feltételes):
- január 21. - 29,7 rubel / USD;
- január 31. - 29,6 rubel / USD;
- február 20. - 29,8 rubel / USD.

A szervezet könyvelője az alábbi bejegyzéseket tette a könyvelésbe.

62. terhelés Jóváírás 90-1
- 148 500 rubel. (5000 USD ? 29,7 RUB/USD) - az áruk értékesítéséből származó bevétel tükröződik.

Terhelés 91-2 Jóváírás 62
- 500 rubel. – (5000 USD ? (29,7 RUB/USD – 29,6 RUB/USD)) negatív árfolyam-különbséget tükröz.

Terhelés 51 Jóváírás 62
- 149 000 rubel. (5000 USD ? 29,8 RUB/USD) – az átvett áru kifizetése;

62. terhelés Jóváírás 91-1
- 1000 rubel. (5000 USD ? (29,8 RUB/USD – 29,6 RUB/USD)) – a pozitív árfolyam-különbözetet veszik figyelembe.

Jelena Popova,

Az Orosz Föderáció Adószolgálatának 1. rangú állami tanácsadója

Bevétel devizában vagy hagyományos egységekben

A bevétel összegének megállapítási eljárása attól függ, hogy beérkezett-e előleg.

Ha nem volt előleg, határozza meg a bevételt rubelben az Oroszországi Bank hivatalos árfolyamán az eladás napján. Ha a bevételt egy külföldi pénznemhez kötött hagyományos mértékegységben fejezik ki, számolja újra rubelben a felek által megállapodott árfolyamon. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 271. cikke (8) bekezdésének rendelkezéseiből következik.

Ha az ingatlan eladását előleg előlegzi meg, a bevételt csak abban a részben kell újraszámolni, ami az eladás után az eladóhoz kerül. Ne számolja újra az előre kapott összeget. Beszámítása a bevételbe:
- az előleg kézhezvételének napján az Oroszországi Bank hivatalos árfolyamán számított összegben - ha a pénzeszközöket devizában kapták meg;
- a felek által az előleg kézhezvételének napján megállapodott árfolyamon számított összegben - ha a pénzeszközöket rubelben kapták meg.

Ez az eljárás a bevétel összegének meghatározására az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 316. cikkének (3) bekezdésében, 250. cikkének (11) bekezdésében és 271. cikkének (8) bekezdésében foglalt normák összességéből következik.

Figyelem: 2015. január 1-től az adóelszámolásban nem alkalmazzák az „összegkülönbségek” fogalmát. A szerződéses elszámolásokból származó, hagyományos mértékegységben kifejezett különbözet ​​árfolyam-különbözetként kerül elszámolásra. A 2015. január 1. előtt kötött ügyletek esetében azonban az összegkülönbségek formájában megjelenő bevételeket és kiadásokat ugyanabban a sorrendben kell elszámolni (a 2014. április 20-i 81-FZ törvény 3. cikkelyének 3. cikke).

Példa egy kereskedelmi szervezetre, amely az áruk értékesítéséből származó bevételt határozza meg egy hagyományos egységekben kötött szerződés alapján. A szerződés előírja a részleges előleg átutalását az eladóra *

Az Alpha LLC áruszállítási szerződést kötött 5900 USD értékben. e. (ÁFA-val együtt - 900 e.). A megállapodás értelmében a hagyományos mértékegység az euró az Oroszországi Bank hivatalos árfolyamán, 5 százalékkal növelve. A szerződés az áru értékének 40 százalékának megfelelő előleget ír elő. A tartozás fennmaradó részét az áru kiszállításának napján kell visszafizetni.

Az Alfa január 15-én 40%-os előleget kapott a vevőtől. Az árut január 25-én szállították ki a vevőnek.

A Bank of Russia által meghatározott euró árfolyam (feltételesen):
- január 15-től - 61 rubel / euró;
- január 25. - 63 rubel / euró.

Egy hagyományos mértékegység árfolyama megegyezik:
- január 15-én - 64,05 rubel. (61 rubel/euró + 5%);
- január 25-én - 66,15 rubel. (63 rubel/euró + 5%).

Az Alpha könyvelésébe a következő bejegyzések kerültek.

51. terhelés 62. jóváírás alszámla "Számítások a kapott előlegekről"
- 151 158 rubel. (5900 c.u. ? 40% ? 64,05 rubel) - előleg érkezett az áruk kifizetésére;

76. alszámla terhelése "ÁFA elszámolások kapott előlegekből" 68. alszámla jóváírása "ÁFA elszámolások"
- 23 058 rubel. (151 158 rubel ? 18/118) - A rubelben kifejezett előtörlesztési összeg után az előleg beérkezésének napján az Oroszországi Bank árfolyamán áfát számoltak fel.

62. alszámla terhelése "Elszámolások az eladott árukért" Credit 90-1
- 385 329 rubel. (151 158 rubel + 5900 c.u. ? 60% ? 66,15 rubel / c.u.) - az áruk értékesítéséből származó bevétel tükröződik.

ban kötött szerződések szerinti szállítások számlái e., rubelben adják ki ("m" albekezdés, az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. sz. rendelete 1. függelékének 1. bekezdése). Az eladó kiszámítja az adó összegét és feltünteti a számlán. Ha többet szeretne megtudni arról, hogy az eladónak (végrehajtónak) mekkora áfát kell bemutatnia, lásd: Hogyan számítsuk ki az ÁFA-t az eladott áruk (építési munkák, szolgáltatások) fizetésére vonatkozó elszámolásokhoz kapcsolódó összegek kézhezvételekor.

ÁFA átszámítása az eladóval (végrehajtóval) történt végkielégítés után nem szükséges, hiszen az levonási jog az áru (építési beruházás, szolgáltatás) feladásakor keletkezik. A végső számítás során keletkező árfolyam-különbözeteket a nem működési bevételek vagy kiadások tartalmazzák (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 250. cikkének 11.1. pontja, 265. cikkének 1. szakaszának 5.1. alpontja). *

Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikke (1) bekezdése (5) bekezdésének rendelkezéseiből következik. Hasonló pontosításokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. január 17-i 03-07-11 / 13. sz. levele.

Példa az áfalevonás mértékének meghatározására az áruk feladásánál ben kötött megállapodás alapján e. A szerződés feltételei szerint az árut a kiszállítás után kell fizetni *

LLC „Germes” kereskedő cég USD-ben kifejezett áron vásárol árukat. e) A szállítási szerződés feltételei szerint 1 c.u. e) megegyezik 1 USA-dollárral, a Bank of Russia hivatalos árfolyamán a fizetés napján.

A jövedelemadó beszámolási időszaka egy hónap.

2015. október 12-én a Hermes 11 800 USD értékű árut írt jóvá. e. (ÁFA-val együtt - 1800 e.). A szállító számláján az áll:

• az áruk ára - 315 000 rubel;
• ÁFA összege - 56 700 rubel.

US dollár feltételes árfolyam:

• a feladás időpontjában (2015. október 12.) 31,50 rubel/USD;
• a fizetés napján (2015. október 19.) 31 rubel / USD.

Hermész könyvelésében a következő bejegyzések készültek.

Terhelés 41 Jóváírás 60
- 315 000 rubel. - a vásárolt áru jóváírásra kerül;

Terhelés 19 Credit 60
- 56 700 rubel. - az előzetesen felszámított ÁFA tükröződik;

68-as alszámla terhelése "ÁFA elszámolások" 19. jóváírás
- 56 700 rubel. - elfogadta az előzetesen felszámított áfa levonását.

Terhelés 60 Jóváírás 51
- 365 800 rubel. (11 800 USD ? 31 RUB/USD) - a szállítónak fizetett áruk;

Terhelés 60 Jóváírás 91-1
- 5900 rubel. ((315 000 rubel + 56 700 rubel) - 365 800 rubel) - pozitív különbség tükröződik a szállítóval való elszámolásokban.

A Hermes a fizetés napján nem korrigálja a korábban levonható áfa összegét.

Az októberi jövedelemadó kiszámításakor a Hermes könyvelője az így keletkező pozitív különbözetet (5900 rubel) a nem működési bevételek közé vette.

Olga Cibizova, Igazgatóhelyettes

Oroszország Pénzügyminisztériumának Adó- és Vámtarifa-politikai Osztálya

Milyen esetekben kell elkészíteni

Amikor a szállított áruk, elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások vagy átruházott tulajdonjogok értéke megváltozik, az eladók módosító vagy egységes korrekciós számlát állítanak ki.* A szállított értéktárgyak árának, mennyiségének vagy mennyiségének növekedése vagy csökkenése értékváltozást okozhat. Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikke (3) bekezdésének (3) bekezdéséből következik.

Íme néhány olyan helyzet, amikor az eladónak korrekciós (egyszeri korrekciós) számlát kell kiállítania:

• az ügyfelek kedvezményeket kapnak;
• az átvételi eljárás során a vevő hiányt vagy eltérést tárt fel az áruk, munkák, szolgáltatások vagy tulajdonjogok minőségében, és az eladó elismerte ezt az igényt;
• a vevő visszaküldi a könyvelésre át nem vett árut;
• a vevő rossz minőségű árut fedezett fel, amelyet sikerült figyelembe vennie, de nem adja vissza az eladónak, hanem a felek külön megállapodásának megfelelően önállóan ártalmatlanítja azokat;
• az árut az a vevő küldi vissza, aki nem fizet áfát;
• az árukat előzetes áron szállították ki a vevőnek, majd ezt követően felülvizsgálták, figyelembe véve azokat az árakat, amelyeken ezeket a termékeket a fogyasztóknak értékesítették.

Ez áll az orosz pénzügyminisztérium leveleiben, az Art. 3. bekezdésében. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 485. cikke). Az áru árának változásával járó engedmény megadásának feltétele az árubeszerzési szerződésben, annak kiegészítő megállapodásában vagy az engedmény mértékét igazoló egyéb dokumentumban rögzíthető.

Az áruk kiszállításakor elsődleges dokumentumokat állítanak ki, különösen a szervezet vezetője által jóváhagyott formájú fuvarleveleket (például TORG-12 nyomtatványon), amelyek alapján az árut jóváírják. a számviteli elszámolások (a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 9. része és cikke).

Ha a szállító a jövőben olyan árengedményt biztosít, amely csökkenti az áruk költségét, akkor a vevő könyvelésében megfelelő korrekciót kell végezni. Rögzítse a kiigazítási műveletet a szerződés feltételeivel összhangban elkészített elsődleges számviteli bizonylatok, az ahhoz kapcsolódó kiegészítő megállapodás vagy más dokumentum (a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 9. cikkének 1. része) alapján. . A gyakorlatban a számviteli kedvezmények tükrözésére leggyakrabban számviteli kimutatást készítenek. A számviteli kimutatás alapján a számvitelben tükrözze az áru bekerülési értékének csökkenését a nyújtott engedmény mértékével.

Így ebben az esetben nem szükséges a fuvarlevél módosítása. Hasonló magyarázatot ad az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. január 24-i ED-4-15 / 1121 számú levele.

Szergej Razgulin,

Az Orosz Föderáció megbízott államtanácsosa, 3. osztály

1. Szállítási szerződések szerinti elsődleges dokumentumok nyilvántartása hagyományos egységekben

Jó napot! Beszállítóink új munkarendre váltottak a hagyományos egységekre vonatkozó nem kizárólagos jogok szállítására és átruházására vonatkozó szerződések alapján. Ezzel egyidejűleg honlapjukon közzétették az elsődleges iratok feldolgozási rendjéről szóló tájékoztatót:

"Az elsődleges okmányok egységes formáinak használatakor megengedett bármilyen további részlet feltüntetése azokban. (Az oroszországi Goskomstat 1999. március 24-i 20. sz. határozata). Szervezet, amikor a szállítási okmányokat szerződés alapján állítja össze hagyományos nyelven. egységek (fuvarlevelek, okmányok), jogosult a rubeláron felül feltüntetni bennük a devizában kifejezett egyenértékre vonatkozó információkat.Az áruk kiszállításakor vagy a nem kizárólagos jogok átruházásakor a szervezet az alábbi készletet adja át a vásárlóknak. dokumentumok:

Fizetési számla - a költség dollárban jelenik meg;

Fuvarlevél (TORG-12) vagy a nem kizárólagos jogok elfogadásának és átruházásának okirata - értékmérése két pénznemben történik: rubel a szállítás napján érvényes árfolyamon és dollár;

Számla - az áfa-levonás dokumentuma, az összeg csak rubelben jelenik meg."

Kérdés: Mennyire jogszerű a 16. számú „Összeg áfával, USD” kiegészítő oszlop (oszlop) beillesztése a fuvarlevélbe további részletek leple alatt? Dollárban számlázni?

Válasz:

Az „elsődleges” (beleértve a fuvarlevelet is) további adatok feltüntetése jogos. Az Ön által említett dokumentumon kívül ezt az Orosz Föderáció számviteléről és számviteléről szóló rendelet 13. szakasza is előírja, amelyet az Oroszországi Föderáció Pénzügyminisztériuma 1998. július 29-én kelt 34n. Szó szerinti idézetet adok ebből a bekezdésből: "... a működés jellegétől, a jogszabályi előírásoktól, a számvitelre vonatkozó módszertani útmutatóktól és a számviteli információk feldolgozásának technológiájától függően további részletek is szerepelhetnek az elsődleges dokumentumokban. "

Pontosan ugyanezt a szabályt tartalmazza a 2.6. A számviteli bizonylatokról és munkafolyamatokról szóló szabályzat, a Szovjetunió Pénzügyminisztériuma által 1983. július 29-én jóváhagyott 105. sz. a Szovjetunió Központi Statisztikai Hivatalával egyetértésben. Ezt a dokumentumot jelenleg annyiban használják, hogy az nem mond ellent az 1996. november 21-i 129-FZ „Számvitelről” szövetségi törvénynek. Ez azt írja ki, hogy "... ha szükséges, az elsődleges bizonylat tartalmazhat ... egyéb további részleteket, amelyeket a dokumentált üzleti tranzakciók jellege határoz meg."

Hasonló álláspontot képviselnek a moszkvai adószakértők is. Lásd például az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 20-12/93198 számú levelét, 2005. december 14-én. Hangsúlyozzák ugyanakkor, hogy az egységes nyomtatványok új adatokkal való kiegészítésének rendjét a beszállító (azaz az azokat kiállító cég) számviteli politikájának elemeként kell rögzíteni. Oroszország Pénzügyminisztériuma is megerősíti a jogot további sorok vagy oszlopok beírására az „elsődleges”-be (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. május 31-i levele, 07-05-06 / 143, április 24, 2007. sz. 07-05-06 / 106).

Az Ön esetében a további részletek (vagyis bizonyos összegek nem csak rubelben, hanem amerikai dollárban való feltüntetése) szükségessége a művelet természetéből adódik.

A második kérdés valamivel nehezebb. A válaszadáshoz el kell döntenie, hogy a számla elsődleges bizonylat-e. Azonnal meg kell mondanom, hogy formája nem szerepel a Rosstat (korábban Oroszország Állami Statisztikai Bizottsága) által jóváhagyott elsődleges számviteli dokumentáció egységes formáinak albumaiban. Ezért formális szempontból a számla nem „elsődleges” számla. Valójában ez csak a szerződéses kapcsolatok eszköze - a számlát kiállító személy ajánlata () a megállapodás megkötésére. Ha ezt az ajánlatot elfogadják és a számlát kiegyenlítik (elfogadják), akkor úgy kell tekinteni, hogy az erre vonatkozó megállapodás a felek között létrejött (sőt írásban). Leegyszerűsítve a számla egy szerződés, és minden lényeges feltétele benne van előírva (termék ára, mennyisége stb.). Ezért ez a dokumentum bármilyen módon és bármilyen pénznemben kiadható.

Ugyanakkor, ha ez a dokumentum tartalmazza az „elsődleges” összes szükséges részletét (ezek az 1996. november 21-i 129-FZ „Számvitelről szóló” szövetségi törvény 9. cikkében vannak felsorolva), és a vállalat jóváhagyta. amely elsődleges bizonylatként állítja ki (például a számviteli politikáról szóló végzésben), akkor ez "elsődleges". Ebben a helyzetben csak devizában történő bejegyzése jogellenes (lásd a Rosstat 2005. május 31-i levelét, 01-02-9 / 381).

2. Az előleg visszatérítése a megállapodás alapján az Egyesült Államokban.

Kérem, adjon indokolt választ. A szerződés szerinti előleg (előleg egy részének) visszaszolgáltatása a c.u. milyen árfolyamon? Előre is köszönöm.

Válasz:

Elméletileg az erre a kérdésre adott választ a szerződés feltételeinek kell szabályoznia. Feltételezem, hogy nincs semmi erről az esetről nem mondják. Ilyen helyzetben vissza kell adnia a pénzt annak az árunak az értékével megegyező összegben, amelyre az előleget megkapta. C.u-ban történő számításkor azt általában egy hagyományos egység árfolyama alapján határozzák meg azon a napon, amikor a vevő átutalja a pénzt. Innen kellene jönnie. Egyszerűen fogalmazva, a vevő megkapja a ténylegesen átutalt pénzösszeget. Számítsa újra az előleget a c.u mértéke alapján. a visszatérítés napján nem szükséges. Ilyen újraszámítási eljárást egyszerűen nem ír elő a szerződés. Ugyanakkor az előleget átutaló vevőnek jogában áll a szerződés felmondásával kapcsolatban elszenvedett veszteségeinek megtérítését követelni. Természetesen, ha ez az eladó hibájából történt.

3. Kiadások elszámolása devizában történő fizetéskor

Jó napot! Meg tudná mondani, hogyan kell elszámolni a kiadásokat? Kommunikációs szolgáltatások nyújtására kötöttünk szerződést. A fizetés devizában történik, fix 30 rubel árfolyamon és a fizetés napján érvényes árfolyamon? Hogyan kell helyesen kiállítani a számlákat?

Válasz:

Kérdéséből nem teljesen világos, hogy milyen ütemben történik a számítás: fix vagy a fizetés napján. Tekintsük mindkét lehetőséget. Az első esetben minden egyszerű. A szolgáltatások költsége megszorozódik egy fix díjjal. Ennek eredményeként megkapja a rubel értékelésüket. Nincsenek árfolyam- (számvitelben) vagy összegbeli (adószámvitelben) eltérések. Egy kis példa. Tegyük fel, hogy a kommunikációs szolgáltatások havi költsége 354 USD. (ÁFA-val - 54 USD). A megállapodás szerint a fizetés rögzített árfolyamon történik - 30 rubel / c.u. Ennek megfelelően, amikor ezeket a költségeket tükrözi a könyvelésben, akkor könyveléseket fog készíteni:

19 HITEL 60
- 1620 rubel. (54 USD X 30 RUB/USD) - A kommunikációs szolgáltatások áfáját tartalmazza;

26 (44) HITEL 60
- 9000 dörzsölje. ((354 cu - 54 cu) x 30 rubel/cu) - a kommunikációs szolgáltatások költségeit figyelembe veszik;

68 HITEL 19

60 HITEL 51
- 10 620 dörzsölje. (354 USD X 30 rubel/USD) - a kommunikációs szolgáltatások kifizetése megtörtént.

Ebben a helyzetben a számlát rubelben lehet kiállítani. Valójában a hónap végén megbízhatóan és pontosan ismert, hogy mennyi rubelben kell átutalnia ezekért a szolgáltatásokért. A szállító ebben a helyzetben abban a devizában állíthat ki számlát, amelyre a c.u. (az árfolyam szerint - amerikai dollár). De ebben a helyzetben erre nincs szükség. Egy ilyen számla csak további és szükségtelen vitákat okoz az adóhatósággal.

A második esetben nagy valószínűséggel árfolyam (összeg) különbségek lesznek a könyvelésben. Az tény, hogy a c.u. a költségek számviteli megjelenítésének időpontja és a kifizetésük időpontja eltérő lesz. Az árfolyam-különbözet ​​a könyvelésben az egyéb bevételek (pozitív) vagy ráfordítások (negatív) részeként jelenik meg. Összesen az adóelszámolásban - a nem működési bevételek (pozitív) vagy ráfordítások (negatív) részeként.

Még egy példa. Tegyük fel, hogy a kommunikációs szolgáltatások havi költsége 354 USD. (ÁFA-val - 54 USD). A megállapodás szerint a cu amerikai dollárnak felel meg. A számla kifizetése az átutalás napján érvényes hivatalos dollárárfolyamon történik. Az árfolyam a következő volt: a kommunikációs szolgáltatások nyújtásának időpontjában (hónap végén) - 30 rubel/USD; a fizetés napján - 31 rubel / USD. Ebben a helyzetben a következő bejegyzéseket kell elvégeznie a könyvelésben:

19 HITEL 60
- 1620 rubel. (54 USD X 30 RUB/USD) - A kommunikációs szolgáltatások áfáját tartalmazza;

26 (44) HITEL 60
- 9000 dörzsölje. ((354 USD - 54 USD) х 30 RUB/USD) - a kommunikációs szolgáltatások költségeit figyelembe vesszük;

68 HITEL 19
- 1620 rubel. - a kommunikációs szolgáltatások ÁFA-jának levonására elfogadott;

60 HITEL 51
- 10 974 rubel. (354 USD X 31 rubel/USD) - a kommunikációs szolgáltatások fizetősek.

19 HITEL 60
- 54 rubel. (54 X USD (31 RUB / USD - 30 RUB / USD)) - a kommunikációs szolgáltatások kifizetésének költségeire további áfa került felszámításra;

TERV 91-2 HITEL 60
- 300 rubel ((354 USD - 54 USD) Х (31 RUB/USD - 30 RUB/USD)) - negatív árfolyam-különbség jelenik meg;

68 HITEL 19
- 54 rubel. - a további felhalmozott áfa összegét elfogadják levonásra.

Most a számlákkal kapcsolatban ebben a helyzetben. Az adótörvény szerint, ha a szerződésből eredő kötelezettségek devizában vannak kifejezve, akkor a számla devizában is kiállítható. Ezért a szolgáltató jogosult Önnek számlát kiállítani, amelyben feltünteti az értéküket az összegben, példánkhoz visszatérve 354 USD. A közelmúltban azonban az adószolgálat valamilyen oknál fogva úgy döntött, hogy a devizában történő számla kiállítása csak egy esetben lehetséges: ha a tranzakciókat devizában is elszámolják (lásd az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009. augusztus 24-i levelét, 3. sz. -1-07 /674). Minden más esetben (beleértve az Önét is) rubel számlát kell kérnie. Azonnal meg kell mondanom, hogy az adóhatóságnak ez a véleménye nem is ellentmondásos. Egyszerűen nem felel meg a hatályos jogszabályoknak, és egyenesen ellentmond annak. Véleményük szerint így kell viselkednie. Először is kérjen számlát, amely tartalmazza a szolgáltatások rubel költségét (a szolgáltatás napján érvényes amerikai dollár árfolyamon). A számla befizetése után kérje annak javítását. A szállítónak minden adatot újra kell számítania a fizetés napján érvényes amerikai dollár árfolyam alapján. Hogy pontosan mit kell követni (a jelenlegi jogszabályok vagy ezek a követelmények), az Önön múlik.

4. Árfolyam-különbözet ​​számítási algoritmus

Az 1C-ben a következő algoritmust használják a számviteli és adóelszámolási elvek betartására:

1. Több előtörlesztés történt a szállítónak, az utolsó előleg napján, számítással 956 459,13 / 21 583,49 = 44,3144 árfolyamot kapunk (a 60,6 rubelben lévő számla egyenlegét elosztjuk az ugyanazon a számla C.u.-ban lévő egyenlegével)

2. Az anyagok átvétele a kézhezvétel napján érvényes árfolyamon történik:
D10.1 K60.6 233.564.73/ 5.216.06 = 44.7780

3. Ezzel egyidejűleg a feladás „mintha” átértékelése előtörlesztési árfolyamon történik: D10.1 K60.6 -2.418.24 (231.146.49/ 5.216.06 = 44.3144).

4. Az adóelszámolásban a H08 2 418,24 könyvelés az összegkülönbséget tükrözi.

A számvitelben nincs átértékelés a számlán. Mennyire helyes a fenti számítási mód?

Válasz:

Nehéz megmondani a példádból. Nem írtad a legfontosabb dolgot - milyen áron kell az anyagokat a szerződés feltételei szerint fizetni. Feltételezem, hogy az eladónak történő pénzátutalás napján érvényes árfolyamon. Ebben az esetben az Ön által megadott számítási módszer helytelen. A példából látható, hogy az aktivált anyagokat teljes egészében kifizetik (a felsorolt ​​előlegek összege nagyobb, mint az átvett anyagok költsége). Az értéktárgyak teljes kifizetésekor azok rubelértékét határozzák meg. Kiszámítása az átutalás napján érvényes árfolyamon történik. A jövőben nem kerül újraszámításra. Az anyagok feladásakor pedig nem keletkeznek összegbeli különbségek. Ennek az az oka, hogy a pénz kifizetésének napján érvényes árfolyamon számolják el őket. Hadd magyarázzam el egy példával. Tegyük fel, hogy vesz 100 darab anyagot. Költségük amerikai dollárban van meghatározva, egységenként 5 dollár. A szerződés szerint az anyagok kifizetése a pénz átutalásának napján érvényes árfolyamon történik. Az anyagokat teljes mértékben előre kifizették. Tegyük fel, hogy a dollár árfolyama:

A pénzátutalás időpontjában - 30 rubel/USD;

Az anyagok feladásakor - 32 rubel / USD.

A példa leegyszerűsítése érdekében nem vesszük figyelembe az anyagok „input” ÁFA összegét.

Az előleg fizetésekor meghatározzák a rubel anyagköltséget. Lesz:

30 rubel/USD x 5 USD x 100 egység = 15 000 rubel.

Pénzátutaláskor a tranzakciót hajtja végre:

60 HITEL 51
- 15 000 rubel. - anyagelőleg átutalásra került.

Ezen költség alapján jönnek az anyagok. Amikor megérkeznek, jegyzőkönyv készül:

10 HITEL 60
- 15 000 rubel. - Anyagok átvett.

Mint látható, ilyen feltételek mellett elvileg nem keletkezik sem árfolyam (számvitelben), sem összegbeli (adószámvitelben) eltérés. Ebben a helyzetben az anyagok valutaértékének rubelekre történő átutalását csak egyszer hajtják végre - azon a napon, amikor az előleget átutalják az eladónak.

5. Szerződés euróban

Adásvételi szerződést euróban kötünk. A fizetés rubelben történik, az Orosz Föderáció Központi Bankjának hivatalos euró-rubel átváltási árfolyamán a Vásárló számlájáról való tényleges terhelés napján. 100%-os előre utalással a Vevőtől kapott teljes összegre rubelben állítjuk ki a szállítási dokumentumokat. Mi a teendő 30%-os előleg és 70%-os fizetés esetén az áruátvételi és átadási okirat aláírása után? Lehet-e euróban kiállítani a szállítási okmányokat? Hogyan kell elszámolni az árfolyam-különbözeteket? Hogyan kell helyesen számlát kiállítani?

Válasz:

Azonnal beszéljünk. A szállítási dokumentumokat (különösen a fuvarleveleket) csak rubelben adják ki. Bármely fizetési lehetőségnél lehetetlen devizában kiírni. Az egyetlen dolog, amit tehet, az az, hogy a rubelt és az eurót is feltünteti az elsődleges számlán. Ehhez további oszlopok bevezetése szükséges az elsődlegesben. Erről bővebben ezen a konferencián írtam. Most pedig vessünk egy pillantást a helyzetére.

Az első esettel minden világos. A számlát és a számlákat rubelben kell kiállítania a vevő pénzátutalásának napján érvényes euróárfolyam alapján. Ebben a helyzetben nem keletkeznek árfolyam- vagy összegkülönbségek. Az áruk költségét az összeg megterhelésének napján határozzák meg. A második eset nehezebb. Én ezt javasolnám. Minden elsődleges dokumentumot és számlát rubelben állítson ki. A 30%-os előleg átszámítása a vevő pénzeszközeinek megterhelése napján érvényes árfolyamon történik. A fennmaradó összeget (70%) újraszámolják rubelben az áru átvételi és átadási aktusának végrehajtásának napján. A kapott adatok alapján kitöltik a szállítási okmányokat és a számlát. A vevőtől származó pénzeszközök átvétele után a számla módosul (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009. augusztus 24-i levelében, a 3-1-07 / 674 szám szerint). Ezek a számlák a pénzeszközöknek a vevő számlájáról való megterhelésének napján érvényes euró árfolyamon újraszámított összegen alapulnak. Ráadásul az újraszámítás a vevő által befizetett pénzeszközök mindössze 70%-át érinti. A korábban kapott 30%-os előleg nem képezi átszámítás tárgyát.

Hadd magyarázzam el egy példával. Tegyük fel, hogy az áru ára 1180 euró. (ÁFA-val - 180 EUR). A szerződés szerint a vevő a számlájáról való levonás napján az euró árfolyamán fizet az áruért. Ezzel egyidejűleg a vevő az áru árának 30%-ának megfelelő előleget utalt át (354 EUR). Tegyük fel, hogy az euró árfolyama: az előleg átutalásának napján 40 rubel/EUR; az áruk szállításának és az aktus nyilvántartásba vételének napján - 42 rubel / EUR; a végső elszámolás napján - 44 rubel / EUR.

1. Az áru költsége, amelyet feladáskor fel kell tüntetni a dokumentumokban (fuvarlevél, számla, okmány):
354 EUR x 40 RUB/EUR + (1180 EUR - 354 EUR) x 42 RUB/EUR = 14 160 RUB + 34 692 rubel. = 48 852 rubel. (ÁFA-val együtt - 7452 rubel).

2. Az áru végleges bekerülési értékének kialakításakor a számlán korrekciót kell végezni. Az áru ára a javított dokumentum szerint:
354 EUR x 40 RUB/EUR + (1180 EUR - 354 EUR) x 44 RUB/EUR = 14 160 RUB + 36 344 rubel. = 50 504 rubel. (ÁFA-val együtt - 7704 rubel).

Ebben a helyzetben az árfolyamkülönbség egyenlő lesz:
(1180 EUR - 354 EUR) x (44 rubel / EUR - 42 rubel / EUR) = 1652 rubel. (ÁFA-val együtt - 252 rubel).

Ennek összege a társaság egyéb bevételeiben jelenik meg.

6. Az Egyesült Államokban kötött megállapodások szerinti áfa

Szia Vladimir! Kérem, segítsen végre megoldani a devizában kötött szerződések ÁFA-számításának problémáját. Helyzet: A szerződés megkötése USD-ben történik. amelynek kifizetése rubelben történik. Részleges kifizetés megérkezett. A kiszállítás időpontjában az eladónak ÁFA-számítási kötelezettsége van. Milyen értékből kell áfát számolni: a termékek szerződéses értékéből c.u. a szállítás napján érvényes árfolyamon, vagy a könyvelésben elszámolt bevétel összegéből (a különbözet ​​abból adódik, hogy előleg beérkezett, és az előlegeket a RAS 3 szerint nem értékelik át)? Ki kell-e állítanom kiegészítő számlát az árfolyamkülönbözet ​​végtörlesztésének kézhezvételekor? Hogyan jár el a vásárló ebben az esetben? Mennyi levonásra jogosult a vevő? Kell-e további számlát kérnie az eladótól az utolsó fizetés átutalásakor?

Válasz:

Sajnos nem írtad, hogy az árut milyen árfolyamon kell kifizetnie a vevőnek. Több lehetőség is lehetséges. Például a szállítás napján érvényes árfolyamon vagy a pénz átutalásának napján érvényes árfolyamon. A leggyakoribb lehetőség a második. Feltételezem, hogy ez a te eseted. Ilyen helyzetben a részleges előleg beérkezése után az áruk költsége két részre oszlik:

1) rubel (a kapott előleg tekintetében);

2) valuta (a vevő által nem fizetett áruk árában).

Az áruk szállítása során át kell váltania az áruk árának valuta részét rubelre. Ez a szállítás napján érvényes árfolyamon történik. Ezután hozzáadják a költség rubel részét (1. pont). Ennek eredményeként az áru előzetes költségét rubelben kapja meg. Minden szállítási okmányon és számlán fel van tüntetve. Ezen érték alapján az értékesítésből származó bevételt áfa is terheli. A vevőtől származó pénzeszközök átvétele után az áruk árának valuta részét újraszámítják. Ennek eredményeként vagy pozitív (ami a legvalószínűbb), vagy negatív összegkülönbség keletkezik a könyvelésben. Az áru eladási ára a korábban felszámított áfa alapján történik. A pozitív különbség növeli az adóköteles jövedelmet, míg a negatív különbség csökkenti. Következtetés: végső soron az adót az áru USD-ben kifejezett szerződéses értéke alapján számítják fel, amelyet a vevőtől származó pénzeszközök átvételének napján érvényes árfolyamon számítanak ki.

A végkiegyenlítés után a vevőtől történő pénz beérkezését követően az eredetileg kiállított számlán javításra kerül sor. Természetesen, ha az áru fizetésének napján az árfolyam megváltozott. A dokumentum feltünteti az áruk költségét, amelyet a kapott pénzeszközök összege alapján számítanak ki. Ezt az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009. augusztus 24-i 3-1-07 / 674 számú levele írja elő. A vevő levonásra elfogadja az ÁFA összegét, amelyet a javított számlán feltüntet. Ennek megfelelően nem pótszámlát kell kérnie az összegkülönbözetről, hanem az áru kiszállításakor kiállított javított okmányt. Ezen a konferencián már részletesebben foglalkoztam egy hasonló helyzettel. Adtam egy digitális példát is a számításokra ().

Az orosz szervezet - a lízingbeadó a lízingszerződés alapján átadta az orosz szervezet tulajdonát - a lízingbevevő. A szerződés összege devizában van kifejezve, a fizetés rubelben történik. Kiállítható-e devizában a számla és a szerződés szerinti szolgáltatásnyújtásról szóló aktus?

A probléma mérlegelése után a következő következtetésre jutottunk:

Álláspontunk szerint azokban az esetekben, amikor a szerződésben foglaltak szerint a kötelezettség végleges rubelmegállapítása a teljes visszafizetés időpontjáig nem határozható meg, a devizában történő okirat elkészítése nem lehet alapja az ilyen kiadások kizárásának. mind adózási, mind számviteli célból, valamint az áfa összegének adólevonását megtagadni e munkák (szolgáltatások) könyvelésre történő átvételének lehetetlensége miatt. Lehetséges azonban, hogy az adózónak bíróság előtt kell bizonyítania az álláspontját.

A következtetés indoklása:

(1) bekezdése alapján Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 424. cikke értelmében a szerződés teljesítését a felek megállapodása alapján megállapított áron fizetik. Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 317. cikke értelmében a pénzbeli kötelezettségeket rubelben kell kifejezni.

Ugyanakkor a monetáris kötelezettség előírhatja, hogy azt rubelben kell megfizetni, egy bizonyos összegnek megfelelő összegben devizában vagy hagyományos pénzegységekben (ecu, "különleges lehívási jogok" és mások). Ebben az esetben a rubelben fizetendő összeget az adott valuta vagy a hagyományos pénzegységek fizetési napján érvényes hivatalos átváltási árfolyamán határozzák meg, kivéve, ha jogszabály vagy a felek megállapodása más átváltási árfolyamot vagy más időpontot állapít meg annak meghatározására. (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 317. cikkének 2. szakasza).

Így a polgári jog lehetővé teszi olyan szerződések megkötését, amelyek pénzbeli kötelezettséget írnak elő pénznemben.

(1) bekezdésének megfelelően Az 1996. november 21-i N 129-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény (a továbbiakban: N 129-FZ törvény) 9. cikke értelmében a szervezet által lebonyolított összes üzleti tranzakciót igazoló dokumentumokkal kell dokumentálni.

A szerződés szerinti szolgáltatásnyújtásról szóló törvény az elsődleges dokumentum, amely a nyújtott szolgáltatásokra vonatkozó üzleti tranzakciókat formalizálja. Tekintettel arra, hogy az elsődleges dokumentumok egységes formáinak albumai nem tartalmaznak ilyen formát, joga van önállóan kialakítani formáját. A legfontosabb, hogy tartalmaznia kell az Art. (2) bekezdésében meghatározott kötelező adatokat. Az N 129-FZ törvény 9. cikke, beleértve az üzleti tranzakció pénzben kifejezett mérőóráit. Az N 129-FZ törvény és más rendelkezések nem tartalmaznak tilalmat az üzleti tranzakciók devizában történő monetáris mérőeszközeinek feltüntetésére. Ezenkívül bizonyos esetekben nem lehet rubelben kifejezni a pénzbeli kötelezettséget. Például olyan helyzetben, amikor a szerződés feltételei szerint a monetáris kötelezettségek rubelben kifejezett végső összegét csak a teljes fizetés után határozzák meg.

Megjegyzendő, hogy a Kbt. Az N 129-FZ törvény 8. cikke értelmében a szervezetek kötelezettségeit és üzleti tranzakcióit az Orosz Föderáció pénznemében - rubelben - bonyolítják le.

A külföldi pénznemben kifejezett eszközök és kötelezettségek rubelre történő átváltása (beleértve a rubelben fizetendőket is) a PBU 3/2006 „Eszközök és források elszámolása, amelynek értéke devizában kifejezve" (a továbbiakban - PBU 3 /2006). Ugyanakkor a PBU 3/2006 tartalmazza bizonyos devizaügyletek dátumainak listáját, ezeken a dátumokon kell átszámolni a devizában denominált eszközök és kötelezettségek értékét rubelre, hacsak a PBU 3/2006 másként nem rendelkezik. (például előlegekkel és előlegekkel kapcsolatban).

Sem az N 129-FZ törvény, sem más szabályozási aktusok nem tartalmaznak követelményeket az elsődleges dokumentumok rubelben történő kötelező elkészítésére vonatkozóan.

Az orosz pénzügyminisztérium szerint azonban az elsődleges bizonylatok devizában történő elkészítése megsérti az Orosz Föderáció jogszabályaiban az elsődleges számviteli bizonylatokra vonatkozó követelményeket, és hasonló követelményeket kell előírni az elsődleges számviteli bizonylatokra is, amelyek képezik az analitikus adószámviteli nyilvántartások összeállításának alapját (lásd például az orosz pénzügyminisztérium 2007. július 17-i N 03-03-06 / 2/127, 2007. január 12-i levelét N 03-03-04 / 1/866).

Az adóhatóságnak is hasonló a véleménye (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2009. április 21-i levele, N 16-15 / 038922).

A legtöbb esetben a bíróságok támogatják az adóalanyokat, megerősítve, hogy az elsődleges iratok devizában (hagyományos pénzegységben) történő elkészítése nem mond ellent a törvényi normáknak (lásd például az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának határozatait). 2008.08.04. N A56-16847 / 2007., 2008.11.01. N A56-5204/2007, Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata, 2008.01.21. N KA-A41/14395-17. /30/2007 N KA-A41/12524-07, 2007.10.15. N KA-A41/10584-07).

A méltányosság kedvéért el kell mondanunk, hogy vannak ellentétes bírósági határozatok is. Például az Északnyugati Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat bírái 2007. június 25-i N A13-13207 / 2006-30 határozatukban arra a következtetésre jutottak, hogy a hagyományos egységekben elkészített elsődleges dokumentumokat nem lehet bevinni. fiókot.

A bírói gyakorlat jelenléte arra utal, hogy az adóalanyok által devizában történő elsődleges iratok kitöltése gyakran okoz követelést az adóellenőrzés során. Azonban véleményünk szerint azokban az esetekben, amikor a szerződés feltételei szerint a kötelezettség végleges rubelmegállapítása a teljes visszafizetés időpontjáig nem határozható meg, akkor a fenti választottbírósági gyakorlat figyelembevételével okirat készítése. devizában nem lehet alapja az adózási célú kiadások kizárásának, valamint a könyvelésnek, valamint az áfa összegének adólevonásának megtagadásának e munkák (szolgáltatások) elszámolásra történő átvételének lehetetlensége miatt.

Számla

A számla olyan dokumentum, amely alapul szolgál a levonásra vagy visszatérítésre bemutatott áfaösszegek elfogadásához (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke).
Ugyanakkor az Art. (7) bekezdése. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 169. cikke közvetlen rendelkezést tartalmaz, amely szerint ha az ügylet feltételei szerint a kötelezettség devizában van kifejezve, a számlán feltüntetett összegek devizában is kifejezhetők.

Mivel ez a bekezdés nem a devizában történő fizetésről, hanem a felek kötelezettségeinek értékeléséről szól, véleményünk szerint az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének ezen normája nemcsak a külföldi partnerekkel kötött szerződésekre vonatkozik, hanem a szerződésekre is. orosz szervezetek között, amelyekben a realizálható áruk (építési munkák, szolgáltatások), átruházható tulajdonjogok költségét devizában fejezik ki, az elszámolások rubelben történnek.

Az Orosz Föderáció kormányának 2000. december 2-i rendeletével jóváhagyott, devizában történő számlák kitöltésére nincs tilalom, valamint az ÁFA kiszámításakor a beérkezett és kiállított számlák nyilvántartásának, beszerzési könyveinek és értékesítési könyveinek vezetésére vonatkozó szabályok. N 914 (a továbbiakban: Szabályzat).

Következésképpen az eladónak joga van devizában számlát kiállítani, és az eladások és vásárlások könyvében a megfelelő rubel egyenértékben szerepel.

A külföldi pénznemben történő számlák kiállításának elfogadhatóságát az adóhatóság az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006. április 19-i levelében jelzi N ShT-6-03 / [e-mail védett], Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata, 2007. december 6-i N 19-11 / 116396, 2007. április 12-i N 19-11 / 33695, 2005. augusztus 1-i N 19-11 / 54620, valamint a bíróságok - a moszkvai körzet FAS 2011. március 16-i határozataiban N F05-1188/2011 N A40-69652/2010 2011 N 09AP-4506/11, FAS Volga kerület 2009. április 30. N. A57-16421 / 2008, 2008. 07. 15. N A55-10953/07, az uráli körzet FAS, 2008. 03. 17. N F09-1590/08 -C2, az északnyugati körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata01 11. .2008 N A56-5204 / 2007, 2006.07.06. N A56-52804 / 2005, Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata, 2007.02.26. N F08-951 / 07-386A.

Ugyanakkor fennáll a bírói gyakorlat, amely jelzi az adófelügyelőség azon véleményének meglétét, hogy a bemutatott általános forgalmi adó összegei a számlákon devizában csak abban az esetben tüntethetők fel, ha az ügylet feltételei szerint nemcsak kifejezett, hanem devizában (feltételes pénzegységben) történő fizetés is megtörténik (a 9. döntőbíróság 2011. március 11-i, N 09AP-2628/2011. sz. rendelete). A bíróság azonban helybenhagyta az adózót, rámutatva, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem zárja ki a devizában (feltételes pénzegységben) kiállított számlák alapján történő adólevonási jog gyakorlását.

Az orosz pénzügyminisztérium szakemberei 2010. 03. 24. N 03-07-09 / 14-i keltezésű levelükben az összegek devizában vagy hagyományos pénzegységben történő feltüntetésének jogosságával kapcsolatos megkeresésre válaszolva, ha a a szerződés feltételei, az áruk, munkák, szolgáltatások, tulajdonjogok kifizetése rubelben, devizában vagy hagyományos pénzegységben meghatározott összeggel egyenértékű összegben, valamint a feltüntetett számlák alapján történő adólevonás igénybevétele úgy véli, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 21. fejezete "ÁFA" nem tartalmaz szabályokat, amelyek tiltják a fenti számlák - számlák - kiállítását és az ilyen számlákon történő adólevonás alkalmazását.

A választottbírósági gyakorlat jelenléte ebben a kérdésben azonban továbbra is azt jelzi, hogy a devizában kiállított számlákkal kapcsolatban adóhatósági igények lehetségesek. Ezért azt javasoljuk a szervezeteknek, hogy szükség esetén rubelben állítsák ki a számlákat, beleértve a devizaösszeg további részleteit is.

A jelenlegi Szabályzatban nincs „pénznem neve” jelző a számlán.

Az Oroszországi Pénzügyminisztérium magyarázata szerint mindaddig, amíg az Orosz Föderáció kormánya nem hagyja jóvá a számlaűrlapot, amely előírja a "pénznem neve" mutatót és a mutató kitöltésének módját, nem szükséges feltüntetni a a számlákon szereplő pénznem neve. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének rendelkezései azonban nem tiltják további információk feltüntetését a számlákon. Ezért további információnak tekinthető, ha az adóalanyok a számlákon feltüntetik a pénznem megnevezését, ami nem ok arra, hogy az ilyen számlák alapján megtagadják az általános forgalmi adó összegeinek levonásra történő elfogadását (a minisztérium levelei). Oroszország pénzügyei 2010.10.12. N 03-07-09/46, 2010.12.29. N 03-07-09/55).

A devizában vagy hagyományos egységekben történő számlák kibocsátásának lehetőségével kapcsolatos vitákat sok tekintetben az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének rendezetlensége okozta a HÉA-alap nagyságának és a megfelelő adólevonásoknak az adóalap mértékének megváltoztatásával kapcsolatban. összegbeli különbségek.

Az olyan típusú szerződések megkötése, amikor a külföldi pénznemben kötött szerződést rubelben fizetik, bármely cég számára elérhető, és a rubelhez viszonyított árfolyam kötelező feltüntetésével bármilyen pénznemben megköthető. Az átváltási árfolyam, amint azt egy másik anyagban már megjegyeztük, megegyezhet a jegybank hivatalos árfolyamával, lehet valamilyen fix érték vagy értékek „folyosója”, vagy a felek minden egyes megállapodására egyedi lehet.

Egy példa segítségével megvizsgáljuk az ilyen megállapodások elszámolási eljárását.

Példa
Tegyük fel, hogy a "Resident" cég áruk adásvételére vonatkozó szerződést kötött az orosz "Resident-1" vevővel, összesen 1180 euró értékben, áfával együtt - 180 euró. Az árut 2014 augusztusában szállították, az euró rubelhez viszonyított árfolyama megegyezik a Központi Bank hivatalos árfolyamával. Az áruk kiszállításának napján érvényes átváltási árfolyam 50 rubel / euró.
1.opció. A „Resident” teljes előleg fizetése mellett 2014 júliusában megkapta a teljes összeget a „Resident-1”-től. A Központi Bank árfolyama az átutalás napján 46 rubel/euró volt.
A pénznem összegét a fizetés napján újraszámítják, és a szállítás időpontjában az áru rubelértéke már ismert. Ő az, akit minden dokumentumban feltüntetnek, és nem alakulnak ki árfolyamkülönbségek. A könyvelési tételek elkészítése hasonló módon történik, azzal a különbséggel, hogy a pénzösszegek nem devizában, hanem rubelszámlán érkeznek, és a bejegyzéseknél az 52-es számla 51-es számlára változik. .
2. lehetőség. Feltéve, hogy az összeg egy részét az áruk kiszállítása előtt, egy részét pedig - miután a "Resident" megkapta a "Rezidens-1"-től 2014 júliusában 590 eurót (áfával együtt - 90 euró) 46 rubel / euró árfolyamon és szeptemberben 2014 - további 590 euró (áfával együtt - 90 euró) 56 rubel / euró árfolyamon.
A könyvelésben könyvelés történik:

• 2014 júliusában a pénzeszközök jóváírásra kerülnek a rubelszámlán a fizetés napján érvényes árfolyamon (590 euró * 46 rubel / euró):

Terhelési számla 51 Hitelszámla 62- 27 140 rubel.

• 2014 júliusában az áfát a kapott előlegből (27 140 rubel * 18 / 118) veszik figyelembe:

Terhelési számla 62 Hitelszámla 68/ÁFA- 4 140 rubel.

• 2014 augusztusában, az áruk kiszállítását követően az értékesítésből származó bevételt pénzben, rubelben számolják el a fizetett részben - az előlegfizetés napján érvényben lévő árfolyamon (590 euró * 46 rubel / euró), és a ki nem fizetett rész – az áru átvételének napján érvényes árfolyamon (590 EUR * 50 RUB/EUR):

Terhelési számla 62 Hitelszámla 90- 56 640 rubel. (27 140 rubel + 29 500 rubel)

• 2014 augusztusában az eladott árukat áfa terheli. (56 640 rubel * 18 / 118). Az 1.b példától eltérően itt az áfa kiszámítása céljából a bevételt ugyanúgy kell elszámolni, mint a könyvelésben, az áruk szállításakor (az Orosz Föderáció adótörvényének 153. cikkének 4. szakasza).

Terhelési számla 90 Hitelszámla 68/ÁFA- 8 640 rubel.

• 2014 augusztusában a beérkezett előlegből figyelembe vett áfa összege levonható:

Terhelési számla 68 / ÁFA-jóváírás 62. számla- 4 140 rubel.

• 2014 szeptemberében a pénzeszközök jóváírásra kerülnek a rubelszámlán a fizetés napján érvényes árfolyamon (590 euró * 56 rubel / euró)

Terhelési számla 51 Hitelszámla 62- 33 040 dörzsölje.

• 2014 szeptemberében, a vevővel történő végső elszámolás és a követelések lezárásának napján pozitív árfolyamkülönbözet ​​halmozódik fel az áruk bekerülési értékének azon részén, amelyet a szállítás időpontjáig még nem fizettek ki (590 euró * (56 rubel). / euró - 50 rubel / euró)

Terhelési számla 62 Hitelszámla 91- 3540 rubel.
Az adóelszámolás összegei ebben a példában is egybeesnek a könyvelésben szereplő összegekkel. Azonban az eltéréseket, amelyek a számvitelben az árfolyamok, az adóelszámolásban (jelenlegi feltételünk szerint nem valutában, hanem rubelben számolunk) összegnek nevezzük. bekezdéseknek megfelelően. 11.1. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének 250. cikke és paragrafusai. 5.1., 1. o. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 265. §-a szerint az árfolyam-különbözetekhez hasonlóan a nem működési bevételek és kiadások között szerepelnek.
3. lehetőség. Utólagos fizetés mellett a Resident a teljes összeget megkapta a Resident-1-től 2014 novemberében. A Központi Bank árfolyama az átutalás napján 58 rubel/euró volt. A Központi Bank árfolyama 2014. szeptember 30-án 57 rubel / euró (feltételes érték).
A könyvelésben könyvelés történik:

• 2014 augusztusában, az áruk kiszállítását követően, a szolgáltatások rubelben történő értékesítéséből származó bevételt a szállítás napján érvényes árfolyamon számolják el (1180 euró * 50 rubel / euró):

Terhelési számla 62 Hitelszámla 90- 59 000 rubel.

• 2014 augusztusában az áfa kiszámításánál az áruszállítást követően ugyanazt az értékesítésből származó bevétel kerül elszámolásra, mint a könyvelésnél, mivel az ÁFA-alap keletkezésének időpontja az áru tulajdonjogának átruházásakor történik:

Terhelési számla 90 Hitelszámla 68/ÁFA- 9000 dörzsölje.

• 2014 szeptemberében, a 30. napon a követelések újraszámítása a mérleg elkészítéséhez történik, az egyéb bevételeknél pozitív árfolyamkülönbözetet halmoznak fel (1180 euró * (57 rubel / euró - 50 rubel / euró):

Terhelési számla 62 Hitelszámla 91- 8 260 rubel.

• 2014 novemberében a pénzeszközök jóváírásra kerülnek a rubelszámlán a fizetés napján érvényes árfolyamon (1180 euró * 58 rubel / euró)

Terhelési számla 52 Hitelszámla 62- 68 440 rubel.

• 2014 novemberében, a vevővel történő végső elszámolás és a követelések lezárásának napján pozitív árfolyamkülönbözet ​​halmozódik fel (1180 euró * (58 rubel / euro - 57 rubel / euró). A szállításkor számított ÁFA-alap nem számítják újra.

Terhelési számla 62 Hitelszámla 91- 1180 rubel.

Ebben a példában a szolgáltatásnyújtás és a vevővel való elszámolás dátumai speciálisan különböző jelentési időszakokra vannak osztva. Ez lehetővé teszi a következő jellemző észrevételét: a könyvelésben a 2014. szeptember 30-i árfolyam-különbözet ​​újraszámítása megtörténik, de az adóelszámolásban az összegkülönbözet ​​csak a kötelezettség visszafizetésekor kerül elszámolásra (záradék Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 7. cikkének 171. cikke és 9. cikkének 172. cikke) összesen 9 480 rubel. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. fejezete nem írja elő az összegkülönbségek beszámolási időszak végén történő elismerését. Ezt erősíti meg az orosz pénzügyminisztérium 2008. március 17-i 03-03-06 / 1/190 számú levele is. Tehát ha a beszámolási időszak végén a kötelezettségek között devizában denominált is szerepel, akkor a számvitel és az adóelszámolás között átmeneti különbség keletkezik, amely a tartozás visszafizetése és a devizában kötött szerződések szerinti végkiegyenlítés után megszűnik.
Tehát mérlegeltük, hogyan fog kinézni a 2015. 01. 01. előtt kötött szerződések elszámolása. A 2015-ben kötött szerződésekkel kapcsolatos elszámolásban pedig új szabályok lesznek. Ezért az új évtől újra kell tárgyalni a devizával kötött megállapodásokat, amelyek szerint hosszú távú együttműködésről van szó, és nem egyszeri ügyletekről. És akkor már teljesen törvényes a számvitelben ezekben a megállapodásokban, hogy egyáltalán nem lesz fogalma az „összegkülönbségeknek” (a 81-FZ törvény 6., 8. cikkelyének 1. cikke). Ezeket az adóelszámolási különbségeket, amelyekre a továbbiakban "árfolyam-különbözetként" hivatkozunk, ugyanazok a szabályok szerint számolják el, amelyek jelenleg az aktuális árfolyam-különbségek elszámolására vonatkoznak (8. cikk, 271. cikk, 10. pont, Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 272. cikke, a 81-FZ törvény 1. cikkének 10. és 11. bekezdésével módosított formában). Így búcsút mondunk az „átmeneti különbségek” fogalmának. Az ilyen változások csak örülhetnek, mert egyesítik az adót és a számvitelt, és csökkentik a könyvelők munkáját.

Számítás

Azok a cégek, amelyek árukat devizáért vásárolnak és rubelért adják el, olyan helyzetbe kerülhetnek, hogy a dollár vagy az euró túl gyorsan emelkedik. Mi a teendő a szerződéssel?

A szerződéskötés segít abban, hogy veszteség nélkül kilábaljunk abból a helyzetből, amikor a kötelezettséget devizában fejezik ki, az elszámolásokat pedig rubelben biztosítják. Irina Dudkina, az ACG "DELOVOY PROFIL" Jogi és Adótanácsadó Osztályának vezető szakértője elmondja, hogyan írjon alá egy ilyen megállapodást.

Mivel az eladási árat rubelben határozzák meg, gyakran halasztott fizetéssel, olyan helyzet áll elő, amikor ugyanazok a rubelek, amelyeket a vevőktől már megkaptak, nem elegendőek valuta vásárlásához a szállítóval való elszámoláshoz. Ugyanez a probléma adódhat a szolgáltatásokkal, hitelekkel és egyéb tranzakciós tételekkel. Egyfajta biztosítás az ilyen helyzetek ellen pontosan egy olyan megállapodás megkötése, amelyben: az árat külföldi pénznemben, például euróban fejezik ki, és a számításokat rubelben adják meg a szerződésben meghatározott árfolyamon az adott időpontban. a fizetésről.

Minden a törvény szerint

Az ilyen szerződés megkötésének lehetőségét a Polgári Törvénykönyv 317. cikkének (2) bekezdése írja elő. A törvényből következik, hogy a szerződésben a kötelezettségre bármilyen szabványos mértékegységet lehet megállapítani, ilyen lehet az euró vagy az USA-dollár, és rögzíteni bármilyen módszert a hagyományos egységek rubelre történő átváltására fizetéskor. Fizetéskor meg kell adni az összeg devizáról rubelre történő átváltásának minden feltételét

egyetértésben. A dokumentumnak különösen tartalmaznia kell egy záradékot arról az időpontról, amikor a vevő árufizetési kötelezettsége teljesítettnek tekintendő: amikor a pénzeszközöket a folyószámlájáról levonják, vagy amikor a pénzt jóváírják a szállító számláján. Ezek különböző naptári napok lehetnek, és eltérő átváltási árfolyamot használnak a pénznemek átváltására.

Ha a felek tévesen nem jelölték meg a szerződésben a valuta rubelre történő átváltásának módját, akkor a monetáris kötelezettséget rubelben fizetendőnek kell tekinteni, egy bizonyos összegnek megfelelő pénznemben vagy hagyományos pénzegységben (a Tájékoztató 3. pontja). Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2002.11.04-i 70. sz. levele „Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 140. és 317. cikkének választottbíróságok általi alkalmazásáról”. Most fontolja meg egy ilyen művelet tükrözését a könyvelőben és az adónyilvántartásban.

Könyvelés

A szerződések hagyományos egységekben történő elszámolását a PBU 3/2006 „A külföldi pénznemben kifejezett eszközök és kötelezettségek elszámolása” (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. november 27-i 154n számú rendelete) szabályozza. A PBU 3/2006 4-7. bekezdései szerint: a külföldi pénznemben denominált eszközök értékét a tranzakció napján rubelre kell átváltani a megállapodásban megállapított árfolyamon. A pénzeszközök újraszámítása a jelentés napján történik. Kivételt képeznek a kapott vagy kiadott előlegek – ezeket nem kell újra értékelni. 100%-os előleggel rendelkező eladónál az eladás megegyezik az előleg összegével, árfolyamkülönbözet ​​ebben az esetben nem keletkezik. Szállítás utáni fizetéskor az eladás a szállítás napján érvényes árfolyamon kerül rögzítésre. Ezután át kell értékelnie a követeléseket a fordulónapon az árfolyam-különbözet ​​egyéb bevételekhez vagy ráfordításokhoz való hozzárendelésével. Ezt követően a fizetés kézhezvételekor ki kell számítania a végső árfolyam-különbözetet. Most pedig vessünk egy pillantást az ügyfélfiókra. 100%-os előleg esetén a kiszállítás költsége megegyezik az előleg összegével, árfolyamkülönbözet ​​nem keletkezik. Az áru átvétele utáni fizetéskor azt a vásárlás napján érvényes árfolyamon kell aktiválni, szem előtt tartva, hogy az áru ára utólag nem kerül módosításra. Ezt követően újra kell értékelni a fordulónapon esedékes számlákat az árfolyam-különbözet ​​egyéb bevételekhez vagy egyéb ráfordításokhoz való hozzárendelésével. Ezután a fizetéskor kiszámolják a végső árfolyam-különbözetet. Mind az eladónak, mind a vevőnek a végelszámolás és az árfolyamkülönbözetek leírása után nulla egyenlege legyen.

adó számvitel

A fő különbség a konvencionális egységekben kötött szerződések szerinti műveletek elszámolása és adóelszámolása között az, hogy az utóbbi nem rendelkezik a követelések vagy kötelezettségek fordulónapi átértékeléséről. A könyvelésben 100%-os előtörlesztéssel rendelkező eladó esetében az eladás megegyezik az előleg összegével. Nincsenek lényeges különbségek. Nincsenek konkrét adónyilvántartások. Szállítás utáni fizetés esetén az értékesítés a könyvelésben a szállítás napján érvényes árfolyamon történik; a HÉA adóalapját nem módosítják a későbbi összegkülönbségek miatt (Az Orosz Föderáció adótörvényének 153. cikkének 4. cikkelye). Ezt követően a fizetés kézhezvételekor ki kell számítani az ÁFA-t nem tartalmazó végösszeg-különbözetet, amely az adóalap meghatározásakor a nem működési bevételhez vagy kiadáshoz tartozik (11.1. pont, 1. pont, Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. cikk, 5.1. szakasz, 1. pont, 265. cikk (1) bekezdés, 7. bekezdés, 271. cikk (9) bekezdés, 272. cikk). 100%-os előleggel rendelkező vásárlónál az áru szállítási költsége megegyezik az előleg összegével, nincs adóelszámolási sajátosság sem az áfa, sem a jövedelemadó tekintetében. Az áru átvételét követő fizetéskor a vevő köteles azt a vásárlás napján érvényes árfolyamon tőkésíteni. Az ÁFA a számlán feltüntetett összegben levonható. A tétel értékét utólag nem módosítják. A szállítónak történő fizetés időpontjában összegkülönbség keletkezik, amely szintén a nem működési bevételeknek vagy kiadásoknak tulajdonítható (11.1. pont, 1. pont, 250. cikk; 5.1. pont, 1. pont, 265. cikk, 2. pont, 7. pont, 271. cikk, Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének 9. szakasza).

Az "elsődleges" kitöltése

Az elsődleges dokumentumokra vonatkozó követelményeket a 2011. december 6-i 402-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény 9. cikkének (1) bekezdése határozza meg. A 402-FZ törvény 12. cikkének 2. szakasza megállapítja, hogy a számviteli tételek monetáris értékelését rubelben kell elvégezni. Ugyanakkor az e cikk (3) bekezdésében megállapított általános szabály szerint a számviteli tételek devizában kifejezett értéke rubelre váltható át. Az elsődleges űrlapok kitöltése csak rubelben történik, beleértve a hagyományos egységekben kötött megállapodásokat is. Az adásvételi szerződéseknél ez elsősorban a Torg-12 formanyomtatvány minden szervezetben érvényes analógjára vonatkozik.

Teljes előleg fizetése esetén az előtörlesztés napján érvényes árfolyamot kell alkalmazni. Ha a szállítás után fizetés történt, akkor az árfolyam megegyezik a szállítás napján érvényes árfolyammal (PBU 3/2006 „A külföldi pénznemben kifejezett eszközök és kötelezettségek elszámolása”, a Pénzügyminisztérium novemberi rendeletével jóváhagyva 27, 2006, 154n).

Az űrlapok külföldi pénznemben történő kitöltése az Orosz Föderáció elsődleges dokumentumokra vonatkozó jogszabályai követelményeinek megsértésének minősül (a Pénzügyminisztérium 2007. január 12-i levelei, 03-03-04 / 1/866, Szövetségi adó Oroszország Moszkvának szóló szolgálata, 2009. április 21., 16-15/038922).

Ha az elsődleges forrásban igazolni kell az áruk hagyományos egységekben kifejezett költségét, a szervezet további oszlopokat is beilleszthet a dokumentum szabványos formájába (az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási rendeletének 13. szakasza, jóváhagyva: Oroszország Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i rendelete, 34n).

Hasonlóképpen a szolgáltatásnyújtási cselekmények kitöltése történik: vagy rubelben, vagy rubelben és devizában.

A szabványos egységekkel kötött szerződések számláinak kiállítása teljes mértékben szabályozottnak tekinthető. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. cikkének 7. szakasza előírja, hogy a papíralapú összegek devizában is kifejezhetők, ha a megállapodást hagyományos egységekben kötik meg. A devizában kötött szerződések esetében azonban a később elfogadott ÁFA-elszámolásokban használt dokumentumok kitöltési szabályai (az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. sz. rendelete) rögzítik (a függelék II. szakaszának 1. pontja). Szabályzat 1. sz. pontja): „... áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni értékű szerződések alapján történő értékesítése során a fizetési kötelezettséget orosz rubelben, devizában meghatározott összeggel megegyező összegben, vagy hagyományos pénzegységek esetében fel kell tüntetni az Orosz Föderáció pénznemének nevét és kódját.

A devizaértékesítés esetén a számlák kitöltésére vonatkozó magyarázatokat a Szövetségi Adószolgálat 2012. szeptember 12-i AC-4-3 / számú levele tartalmazza. [e-mail védett] A c.u.-i szerződések alapján történő fizetésre kiállított számlákra vonatkozó követelmények. a használt valutát tekintve gyakorlatilag nem léteznek. A gyakorlatban a számla megismétli a szerződésből származó kötelezettség pénznemét, kötelezően feltüntetve, hogy a fizetés rubelben történik, valamint utalni kell arra, hogy kinek a pénze az átváltási árfolyam, és a számítás mely időpontjában történik.