A társaság pénzügyi eredménye alatt szokás érteni a szervezet tőkéjének növekedését, esetenként csökkenését az áruk vagy szolgáltatások értékesítésére irányuló pénzügyi és szokásos tevékenységei során. A számítást egy bizonyos jelentési időszakon belül kell elvégezni.

A vállalkozás pénzügyi tevékenységének összes eredménye a vállalkozás tevékenységéről szóló jelentésben szereplő, egymással összefüggő mutatók összessége.

Figyelem! A főbb mutatókat, valamint kialakulásuk sorrendjét a számviteli beszámoló második, a társaság nyereségének vagy veszteségének kiszámításához kapcsolódó formája tartalmazza. A pénzügyi eredményt a profit mutatójaként számítják ki, és ennek kiszámításához össze kell hasonlítani a szervezet bevételeit és kiadásait.

A pénzügyi tevékenység eredményeinek elemzésének módszertana azt feltételezi, hogy a kezdeti mutató a vállalkozás iparcikk-értékesítéshez viszonyított forgalma. A vállalat nyereségét és veszteségét rögzítő jelentésből látható, hogy a következő mutatókat kell használni mutatóként a pénzügyi eredmény kiszámításához:

1. Bevétel;
2. Áruk költsége;
3. Bruttó nyereség vagy veszteség;
4. Értékesítési és adminisztrációs költségek;
5. A termékek értékesítéséből származó nyereség vagy veszteség;
6. Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege;
7. Az adóteher beszedése előtt kapott nyereség vagy veszteség;
8. Nyereségadó, halasztott adó követelések és egyéb kötelezettségek;
9. Nettó nyereség vagy veszteség.

A vállalkozás pénzügyi eredményeinek kialakítása

A társaság pénzügyi tevékenységének mutatóit a számvitelben a 90 „Értékesítés” számlán rögzítik. A jelentési időszak (általában tizenkét hónap) során a szervezet normál működéséhez felhasznált bejövő és kimenő pénzeszközökre vonatkozó összes adatot „halmozza”. A 90. számlán alszámlák is keletkeznek: az értékesítésből befolyt nyereség, a termékek értékesítési költsége, ÁFA, jövedéki adók, értékesítésből származó bevétel vagy veszteség.

Fontos! Ezzel egyidejűleg a késztermékek értékesítéséből származó nyereséget a 90. „Értékesítés” számla jóváírása és a 62. „Elszámolások vevőkkel és vevőkkel” számla terhére kell elszámolni. Ezzel egyidejűleg a 90-es számla terhelésén megjelenik egy tétel az eladott áruk vagy szolgáltatások bekerülési értékéről. Le kell írni a 43. számla "Késztermékek", 41. "Áruk" és mások jóváírásáról.

Miután a bevétel megjelent az "ÁFA" és a "Jövedékek" alszámlákon. A 90. számla alszámlái terhelési és jóváírási bejegyzéseinek összehasonlításának eredménye havonta alakul ki - ez a tárgyidőszaki árbevétel eredménye.

Összegezve megállapíthatjuk, hogy az értékesítésből származó pénzügyi eredmény az értékesítésből befolyt pénzösszeg és az eladott áruk bekerülési értékének különbsége az összes adóval együtt.

A társaság pénzügyi tevékenységének eredményéről szóló beszámoló a számvitel egyik legfontosabb formája. Tartalmaz minden információt a szervezet pénzügyi tevékenységéről és annak eredményeiről a jelentési időszakban.

Figyelem! A Pénzügyminisztérium kialakított egy bizonyos módszertant a jelentés összeállítására, amelyet a mai napig minden vállalkozás alkalmaz. A beszámoló a számviteli tételek adatait tartalmazza, amelyek a vállalkozás pénzügyi eredményeiről, tőkeáramlásairól, ráfordításairól, valamint az adóterhelésről tartalmaznak információkat.

Egy példával, számok és információk használata nélkül azt mondhatjuk, hogy a működési eredményről szóló jelentés elkészítéséhez a vállalatnak soronként ki kell töltenie a következő információkat:

1. Bevétel - minden olyan pénzeszközt rögzítenek, amelyet a vállalkozások szokásos tevékenységek végzése során kaptak, figyelembe véve az áfa, a jövedéki adó és az esetleges illetékek beszedését;
2. Költség - ez a sor információkat tartalmaz az összes olyan költségről, amely a vállalkozásnál ténylegesen felmerült a termékek gyártása vagy a szolgáltatások nyújtása során. Nem tartalmazza az értékesítési és kezelési költségeket;
3. Bruttó nyereség vagy veszteség - a termékek vagy szolgáltatások értékesítéséből befolyt készpénz és azok költsége közötti különbözet ​​kerül elszámolásra.
4. Értékesítési költségek - az áruk értékesítéséhez kapcsolódnak. Ide tartoznak a reklámkampányokba fektetett pénzeszközök, a késztermékek szállítása és egyéb hasonló költségek;
5. Az irányítási költségeket a szervezet elfogadott számviteli politikájától függően számítják ki. Abban az esetben, ha a cég vezetése úgy döntött, hogy teljes költségelszámolás keretein belül dolgozik, akkor a csökkentett költségeket a könyvelésben a „Termelési költségek” terhére rögzítik, így kiderül, hogy a költségek már a „Költség” sorban vannak feltüntetve. . Ha a szervezet csökkentett költséggel működik, akkor az irányítási költségeket azonnal le kell írni, a termék sajátosságainak megfelelő szétosztás nélkül;
6. Termékek értékesítéséből származó nyereség vagy veszteség – késztermék vagy szolgáltatás értékesítéséből származó pénzügyi eredmények;
7. Más társaságokkal való együttműködésből származó bevétel egy másik társaság jegyzett tőkéjébe történő befektetésből, valakivel közös tevékenységből származó bevétel;
8. Kamatkövetelés - a kamat összege, amelyet a szervezetnek kell illetnie kötvényekre, váltókra stb.;
9. Fizetendő kamat - kamat, amelyet a vállalatnak fizetnie kell hitelekre, kötvényekre, váltókra stb.;
10. Egyéb bevételek - a befektetett és forgóeszközök eladásából származó tőke és mások;
11. Egyéb kiadások - pénzbírságok, kamatok, adósságok stb. Ez magában foglalja a kivont tárgyi eszközök maradványértékét is;
12. Az adókötelezettségek beszedése előtti nyereség vagy veszteség egy végső nyilvántartás, amely jelzi a pénzügyi tevékenység eredményét, amelyet a szervezet a jelentési időszak végén kapott. A számítás során a következő képletet kell használnia: értékesítésből származó nyereség + más külső cégekkel való együttműködésből származó bevétel + kamatok, amelyeket a szervezetnek meg kell kapnia - kamatok, amelyeket fizetnie kell + egyéb bevételek - egyéb kiadások. Abban az esetben, ha ebben a bejegyzésben veszteség történik, azt zárójelben kell feltüntetni;
13. Jövedelemadó - a jövedelemadó összege, amelyet a szervezetnek fizetnie kell;
14. Rendszeres adófizetés a költségvetésbe;
15. A halasztott adókötelezettségek változása - olyan bejegyzés, amelyre csak akkor van szükség, ha a társaságnak vannak olyan bevételei vagy kiadásai, amelyeket az egyik időszakban könyveltek el, míg egy másik időszakban adót vetnek ki rájuk;
16. A halasztott adókövetelés változása - az adókövetelés összegének esetleges változásait rögzítik;
17. Egyéb - pótdíjak, bírságok, adókötelezettségek túlfizetései stb.;
18. Nettó nyereség vagy veszteség - a vállalat nettó nyereségének vagy veszteségének összege a vizsgált időszakban rögzített.

A pénzügyi eredmények kialakulásának összetétele

A szervezet pénzügyi tevékenységének eredményeinek fogalma magában foglalja, hogy azok kialakulását és szerkezetét befolyásoló kulcstényező a vállalkozás rendelkezésére álló források értékének növekedése vagy csökkenése a vizsgált időszakban. Mint fentebb említettük, a pénzügyi eredmények szerkezetükben a számviteli jelentésben a következő fő számlák jelenlétét jelentik:

1. Értékesítés (90);
2. Egyéb bevételek és ráfordítások (91);
3. Nyereség és veszteség (99).

A pénzügyi tevékenység eredménye a társaság azon forrásaiból alakul ki, amelyeket szokásos tevékenysége során kap. Ugyanakkor figyelembe veszik azokat a pénzeszközöket, amelyek a társaságnak az összes költség, adófizetés és a szervezet adósságainak megtérítése után maradtak.

A JSC-ben a pénzügyi eredmények forrásai lehetnek az áruk és szolgáltatások értékesítéséből származó nyereség, a bruttó nyereség, a szokásos tevékenységek végrehajtásából származó bevételek, a más cégekkel való együttműködésből származó pénzbevételek, valamint a kamatfizetésekből, adósságokból származó nyereség, stb.

A végső pénzügyi eredmény kialakulása

A társaság pénzügyi tevékenységének végeredményének eléréséhez az Eredménykimutatás (99) használata szükséges. A befolyt összeget a társaság szokásos működéséből származó pénzügyi eredmény, valamint a beszámolási időszakban befolyt egyéb pénzbeáramlások és pénzkiadások halmazaként kell bemutatni.

Figyelem! 99 számla terhelésén a szervezetnél felmerült kiadásokat rögzítik, a jóváíráson pedig a készpénzbevételeket. Ezen értékek összehasonlításakor a vállalat dolgozói megkapják a pénzügyi tevékenység egy bizonyos időszak alatt kialakult végeredményét.

A beszámoló összeállításánál figyelembe vett teljes időtartam alatt a 99-es számla tartalmazza a cég fő tevékenységével kapcsolatos bevételeket és kiadásokat, az egyéb pénzbevételek és -kiadások havi egyenlegét, a jövedelemadóval kapcsolatos kiadások összegét. fizetések és egyéb rendszeres kötelezettségek.

Minden manipuláció után le kell zárni a 99-es számlát. A vezetékezés a következő:

1. Eredménytartalék képzése esetén annak értéke a számla 99. terhelésén és 84. jóváírásán kerül elszámolásra;
2. Ha fedezetlen veszteség keletkezett, azt a 84-es számla terhére, és a 99-en írják jóvá.

A kereskedelmi bank működésének eredménye egy olyan mutató, amely egyesíti a bank által végzett különféle műveletek eredményét. Számos olyan tényező hatását is megjeleníti, amelyek befolyásolhatják a banki struktúra tevékenységét.

A bank pénzügyi tevékenységeinek eredményeinek kiszámításának folyamata abban a pillanatban kezdődik, amikor a 701 „Bevétel” számla jóváírása és a 702 „Kiadások” számla terhelése a megfelelő összegek. Ez vagy az összes banki bevétel értéke a tárgyévben, vagy a szervezet ugyanazon időszakra vonatkozó kiadásai. A beszámolási időszak eredményei szerint a számviteli osztály zárja a számlákat, és kiszámítja a pénzbevételeket vagy kiadásokat.

Pénzügyi eredmények kialakítása, számítása

Figyelem! A vállalat működésének pénzügyi szférájában a teljesítménymutatók kiszámításához ismernie kell a kulcsképleteket. Így a társaság számviteli bevétele, amelyet a költségvetési alapokba történő adóbefizetések beszedése előtt képeznek, az árueladásból befolyt pénzeszközök, a működő házak egyenlege és az elköltött pénzek összege, valamint a pénzbevételek és költségek egyenlege. amelyek nem kapcsolódnak áruk értékesítéséhez.

Az Orosz Föderáció Számviteli és Számviteli Szabályzatának 79. bekezdése szerint a számviteli eredmény (veszteség) az összes üzleti tranzakció elszámolása és a mérlegtételek értékelése alapján a beszámolási időszakra meghatározott végső pénzügyi eredmény.

A profit az alaptevékenységekből származó nyereségből és az egyéb tevékenységekből származó eredményekből tevődik össze.

A szervezet fő tevékenységéből származó pénzügyi eredménye az a nyereség, amelyet a szervezet a termékek, munkák és szolgáltatások értékesítéséből kap.

Az alaptevékenységből származó nyereség a termékek, munkák és szolgáltatások értékesítéséből származó bevételek, valamint a termékek előállításával és értékesítésével, valamint az áruk beszerzésével és értékesítésével kapcsolatos kiadások különbözete.

A termékek értékesítéséből származó bevétel a termékek értékesítéséből származó bevétel, a kiadás pedig az értékesítés tényleges teljes költsége.

A termékek értékesítéséből származó nyereséget a következő képlet határozza meg:

Ahol: P p - a termékek értékesítéséből származó nyereség;

BAN BEN- a termékek értékesítéséből származó bevétel;

áfa- áfa;

VAL VEL n az eladott áruk teljes tényleges költsége.

A termékek értékesítéséből származó bevétel a szokásos tevékenységből származó bevétel, mivel a PBU 9/99 „A szervezet bevétele” (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999.05.06-i rendelete, ingatlanszám) szerint a PBU 9/99 szerint. kötelezettségek, amelyek a szervezet tőkéjének emeléséhez vezetnek, kivéve a résztvevők (tulajdonosok) hozzájárulásait.

A más jogi személyektől és magánszemélyektől származó bevételeket nem ismerik el a szervezet bevételeként, különösen:

• az általános forgalmi adó, a jövedéki adó, a forgalmi adó, az exportvámok és más hasonló kötelező befizetések összege;
• bizományi szerződések, ügynöki és egyéb hasonló megállapodások alapján a megbízott, megbízó stb. javára kapott bevételek;
• bizonylatok a termékek, áruk, munkák, szolgáltatások előlegfizetési sorrendjében;
• előlegek átvétele termékekért, árukért, építési munkákért, szolgáltatásokért;
• betét összege;
• zálogjog átvétele, ha a megállapodás a zálogtárgynak a zálogjogosultra való átruházását írja elő;
• kölcsön visszafizetésében, hitelfelvevőnek nyújtott kölcsön.

A bevételt pénzben kifejezett összegben fogadják el, amely megegyezik a pénzeszközök és egyéb vagyontárgyak átvételének összegével és (vagy) a követelések összegével.

Az eladott áruk költsége a szokásos tevékenységek költsége, mivel a PBU 10/99 „A szervezet költségei” (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999.05.06. 33n. sz. rendelete) szerint a szervezet költségeit elszámolják. a gazdasági előnyök csökkenése az eszközök (készpénz, egyéb ingatlanok) elidegenítéséből és (vagy) kötelezettségek keletkezéséből adódóan, ami a szervezet tőkéjének csökkenéséhez vezet, kivéve a hozzájárulások határozattal történő csökkenését. a résztvevők (a cég tulajdonosai).

Az eszközök selejtezését nem számolja el a szervezet költsége:

• befektetett eszközök (befektetett eszközök, befejezetlen építés, immateriális javak stb.) beszerzése (létrehozása) kapcsán;
• hozzájárulások más szervezetek alaptőkéjéhez, részvények és egyéb értékpapírok beszerzése nem továbbértékesítés (értékesítés) céljából;
• megbízási szerződések, megbízási és egyéb hasonló megállapodások alapján a megbízott, megbízó stb. javára;
• előre fizetésben;
• előleg, letét formájában;
• kölcsön visszafizetésében, szervezet által kapott kölcsön.

szerinti adóelszámolásban. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 41. cikke értelmében a pénzbeli és természetbeni gazdasági hasznot bevételként kell elszámolni, figyelembe véve, ha az olyan mértékben értékelhető, hogy az ilyen előnyök értékelhetők.

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 248. cikke szerint a nyereség meghatározásakor figyelembe vett bevétel két csoportra oszlik:

• értékesítésből származó bevétel;
• nem működési bevétel.

(2) bekezdése szerinti adóelszámolásban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke szerint a költségek jellegüktől, valamint a végrehajtás feltételeitől és az adófizető tevékenységi területétől függően két csoportra oszthatók:

• gyártási és értékesítési költségek:
• nem működési költségek.

17.2. Az alaptevékenységek pénzügyi eredményeinek elszámolása

A számvitelben a végső pénzügyi eredményt a 99 „Nyereség és veszteség” aktív-passzív számlán határozzák meg. A számlaegyenleg a szervezet tevékenységének pénzügyi eredményét jellemzi a beszámolási időszak kezdetétől (terhelés - veszteség, jóváírás - nyereség).

A 99. „Nyereségek és veszteségek” számlán az üzleti tranzakciók eredményszemléletű módon jelennek meg az év során. A végső pénzügyi eredmény a következőkből áll:

• rendes tevékenységből származó nyereség (veszteség);
• egyéb bevételek és kiadások egyenlege;
• jövedelemadó, az esedékes adószankciók összege.

A szokásos tevékenységhez kapcsolódó bevételek és ráfordítások elszámolása és az ezekre vonatkozó pénzügyi eredmény meghatározása a 90 "Értékesítés" számlán történik az alszámlákon:

90.1 „Bevétel”;

90.2 „Értékesítési költség”;

90.3 "ÁFA";

90.4 „Jövedékek”;

90,5 "Forgalmi adó";

90.6 „Exportvámok”;

90,9 Értékesítési nyereség/veszteség.

Az év során a 90-es számla alszámláin a tételek eredményszemléletű vezetése történik.

A hónap végén a 90 „Értékesítés” számlán a pénzügyi eredmény a 90.1 „Bevétel” alszámla jóváírási forgalmának összehasonlítása a 90.2 „Értékesítési költség”, 90.3 „ÁFA” alszámlák teljes terhelési forgalmával történik. , 90.4 „Jövedékek”, 90.5 „Értékesítési adó”, 90.6 „Export vámok”. A kapott eredményt havonta megterheljük a 90.9 „Értékesítési eredmény” alszámláról a 99 „Eredmény/veszteség” alszámláról. Ez rekordot hoz:

Dr. c. 90.9 "Értékesítési nyereség/veszteség"

Így év közben a fordulónapon a 90-es „Értékesítés” számlára nyitott alszámlák egyenleggel rendelkeznek, a 90-es „Értékesítés” szintetikus számlák pedig nem.

A tárgyév végén a 90-es számla alszámláit belső könyvelésekkel zárják:

Terhelés t c. 90.1 Számlakészlet 90,9 - bevétel

Dr. c. 90.9 Számlakészlet 90,2 - értékesítési költség

Dr. c. 90.9 Számlakészlet 90,3 - ÁFA

Dr. c. 90.9 Számlakészlet 90,4 - jövedéki

Dr. c. 90.9 Számlakészlet 90,5 - forgalmi adó

Dr. c. 90.9 Számlakészlet 90,6 - kiviteli vámok stb.

A szokásos tevékenységből származó nyereség és veszteség elszámolására szolgáló tipikus számviteli tételeket a táblázat tartalmazza. 17.1.

17.1. táblázat

Tipikus számviteli tételek a szokásos tevékenységből származó nyereség és veszteség elszámolására

17.3. Az egyéb tevékenységekből származó pénzügyi eredmények megállapításának eljárása

Az egyéb tevékenységek pénzügyi eredményét a képlet határozza meg

Ahol: P pr - egyéb tevékenységekből származó nyereség;

D pr - egyéb bevétel;

R pr - egyéb kiadások.

A PBU 9/99 "Szervezet bevétele" szerinti egyéb bevételek magukban foglalják: ingatlanértékesítésből származó bevételeket, a szervezet használatához szükséges pénzeszközök biztosítására kapott kamatot, más szervezetek jegyzett tőkéjében való részvételből származó bevételeket (amikor ez nem képezi a szervezet tevékenységének tárgyát);

• pénzbírságok, bírságok, szerződési feltételek megsértése miatti elkobzások, a szervezetnek okozott veszteségek megtérítése;
• díjmentesen átvett, piaci értéken értékelt eszközök.

Ezeknek az eszközöknek a piaci értékét a szervezet az ilyen vagy hasonló típusú vagyontárgyak elszámolásra való átvételének napján érvényes árak alapján határozza meg. Az áradatokat dokumentálni kell, vagy vizsgálattal kell beszerezni;

• azon kötelezettségek, amelyekre az elévülési idő lejárt, abban az összegben, amelyben ez a szervezet számviteli nyilvántartásában szerepelt;
• az eszközök átértékelésére megállapított szabályok szerinti eszközök átértékelésének összegei;
• egyéb nyugták.

A PBU 10/99 „Egy szervezet számviteli kiadásai” 14. bekezdése szerinti egyéb költségek a következők:

• ingatlan értékesítésével, elidegenítésével, tárgyak lízingelésével, immateriális javakhoz való jogok megadásával, más szervezetek jegyzett tőkéjében való részvétellel (ha ez nem képezi a szervezet tevékenységének tárgyát), kölcsönök és kölcsönök kamatai, kapcsolódó kiadások hitelintézetek szolgáltatásaival - a készpénzben vagy bármely más formában történő fizetés összegével vagy a tartozás összegével megegyező összegben;
• pénzbírságok, bírságok, szerződési feltételek megsértése miatti elkobzások, a szervezet által okozott veszteségek megtérítése - a bíróság által megítélt összegekben;
• követelések, amelyekre az elévülési idő lejárt - abban az összegben, amelyben ez a szervezet könyvelésében tükröződött;
• az eszközök leértékelésének mértéke - az eszközök átértékelésére megállapított szabályok szerint.

A rendkívüli bevételek és ráfordítások a 2007. évi beszámolótól kezdődően a szervezet egyéb bevételei és ráfordításai között szerepelnek.

Rendkívüli bevételnek minősülnek a gazdasági tevékenység rendkívüli körülményei (természeti katasztrófa, tűz, baleset, vagyon államosítása stb.) következtében keletkező bevételek: biztosítási kártérítés, a helyreállításra alkalmatlan vagyontárgyak leírásából fennmaradó tárgyi eszközök költsége. és további felhasználás stb.. P.

Rendkívüli kiadásnak nevezzük azokat a kiadásokat, amelyek a gazdasági tevékenység rendkívüli körülményei (természeti katasztrófa, tűzvész, baleset, vagyon államosítása stb.) következtében merülnek fel.

17.4. Egyéb tevékenységek pénzügyi eredményeinek elszámolása

Az egyéb tevékenységek pénzügyi eredményét a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla határozza meg, amelyen a következő alszámlák vannak megnyitva:

91.1 "Egyéb bevételek";

91.2 "Egyéb kiadások";

91.9 "Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege".

Az év során a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla alszámláinak könyvelése eredményszemléletű. A 91.1 „Egyéb bevételek” alszámla jóváírása az egyéb bevételként elszámolt eszközök bevételeit tükrözi; a 91.2 "Egyéb ráfordítások" alszámla terhére egyéb ráfordítások jelennek meg. Az egyéb bevételek és ráfordítások összetételét az előző bekezdés tárgyalja.

A hónap végén a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán a pénzügyi eredmény a 91.1 „Egyéb bevételek” alszámla jóváírási forgalmának összehasonlítása a 91.2 „Egyéb ráfordítások” alszámla terhelési forgalmával történik. A kapott eredményt havonta a 91.9 „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege” alszámlájáról a 99. „Eredmény és veszteség” számlára terheljük. Ez rekordot hoz:

Dr. c. 91.9 "Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege"

Állítsa be a c. 99 „Nyereség és veszteség”.

Így év közben a 91.1, 91.2 alszámlák, a 91. számlák mérlegfordulónapi egyenlege, a 91. szintetikus számlán nincs egyenleg.

A 91.1, 91.2 alszámlákat a tárgyév végén belső forgalom zárja:

Dr. c. 91.1 Számlakészlet 91,9 - egyéb bevétel

Dr. c. 91,9 Készlet c. 91,2 - egyéb ráfordítások.

Az egyéb tevékenységek pénzügyi eredményeinek elszámolására szolgáló tipikus számviteli tételeket a táblázat tartalmazza. 17.2.

17.2. táblázat

17.5. A szervezet pénzügyi eredményeinek elszámolása

A pénzügyi eredmény a szervezet saját tőkéjének növekedése (csökkenése) a beszámolási időszakra, a pénzügyi-gazdasági tevékenysége következtében.

A szervezet tevékenységének pénzügyi eredményét a termékek, munkák és szolgáltatások értékesítéséből származó nyereség és az egyéb tevékenységekből származó nyereség alkotja, pl.

Ahol: P- a szervezet nyeresége;

P p - értékesítésből származó nyereség;

P pr - egyéb tevékenységekből származó nyereség.

A nyereség elszámolása a 99 „Nyereség és veszteség” számlán történik.

A számla jóváírása tükrözi a szervezet nyereségét, a terhelést - veszteséget, az elhatárolt jövedelemadó-befizetéseket, valamint a pénzügyi fegyelem megsértése miatt járó adószankciók összegét. Ez a következő bejegyzéseket teszi:

1. Dr. c. 90.9

Állítsa be a c. 99 - értékesítésből származó nyereség.

2. Dr. c. 91.9

Állítsa be a c. 99 - egyéb tevékenységekből származó nyereség.

3. Dr. c. 99 "Nyereség és veszteség"

Az év végén a 99. „Eredmény és veszteség” számla lezárása az év végén elért pénzügyi eredmény 84. „Fedezetlen eredménytartalék (fedezetlen veszteség)” számla leírásával történik.

A mérlegben a beszámolási időszak pénzügyi eredménye felhalmozott eredményként (fedetlen veszteségként) jelenik meg, azaz a beszámolási időszakra feltárt végeredmény, csökkentve a nyereségből származó adókkal és befizetésekkel, beleértve az adózás elmulasztásának szankcióit is. szabályokat.

A szervezet pénzügyi eredményeinek elszámolására és a jövedelemadó számításokra vonatkozó jellemző számviteli tételeket a táblázat tartalmazza. 17.3

17.3. táblázat

Tipikus számviteli tételek az egyéb tevékenységek pénzügyi eredményeinek elszámolására

17.6. Jövedelemadó számítások elszámolása

Az adószámvitelben a nyereséget az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezetével összhangban határozzák meg, és nem a pénzügyi tevékenység mutatójaként ismerik el, hanem az adószámviteli adatok alapján kifejezetten adózási célokra kialakított mutatóként.

A nyereséget, mint adózás tárgyát az adózók három kategóriája eltérően határozza meg:

• az Orosz Föderációban állandó képviseleti irodákon keresztül működő külföldi szervezetek számára;
• más külföldi szervezetek számára, amelyek nem működnek állandó képviseleti irodákon keresztül az Orosz Föderációban;
• orosz szervezetek számára.

Az Orosz Föderációban állandó képviseleti irodákon keresztül az Orosz Föderációban működő külföldi szervezetek nyeresége az ezeken a képviseleti irodákon keresztül befolyt bevétel, csökkentve az e képviseleti irodák által felmerült költségek összegével, amelyet az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete határoz meg. . Az adóalanyok ezen kategóriájának adóalapját a következőképpen számítják ki:

Adóalap = Képviselet bevétele - Képviselet költségei.

Az Orosz Föderációban nem állandó képviseleti irodákon keresztül működő egyéb külföldi szervezetek nyeresége az Orosz Föderációban található forrásokból származó bevétel, amelyet az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 309. Az adóalapot a következőképpen számítják ki:

Adóalap = az Orosz Föderációban található forrásokból származó bevétel összege.

Ugyanakkor a külföldi szervezet által megszerzett bevétel fajtáit a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 309.

Az orosz szervezetek nyeresége a kapott bevétel, csökkentve a felmerült költségek összegével, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezetével összhangban. Az orosz szervezetek adóalapját a következő algoritmus szerint számítják ki:

Ahol: Megjegyzés- az adóalap;

D p - értékesítésből származó bevétel;

R p - értékesítési költségek;

BAN BEN nd - nem működési bevétel;

BAN BEN nr - nem működési költségek.

(7) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 272. cikkének megfelelően az eredményszemléletű adóelszámolásban a nem működési és egyéb kiadások dátumát kell elismerni, hacsak az Art. másként nem rendelkezik. Az Orosz Föderáció adótörvényének 261., 262., 266. és 267. cikke.

1. Az adók (díjak) elhatárolásának dátuma - adók (adóelőlegek), díjak és egyéb kötelező befizetések formájában megjelenő kiadások.
2. Felhalmozási dátum - az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint költségként elismert tartalékokból levont költségekre;
3. A megkötött szerződések feltételeinek megfelelő elszámolás időpontja vagy az elszámolás alapjául szolgáló dokumentumok adózónak történő bemutatása, vagy a beszámolási (adó) időszak utolsó napja - olyan kiadások esetében, amelyek:

• megbízási díjak,
• harmadik félnek az általuk elvégzett munkáért (nyújtott szolgáltatások) fizetett költségek,
• lízingelt (lízingbe vett) ingatlan bérleti (lízing) fizetése;
• egyéb hasonló kiadások.

Az adózó folyószámlájáról történő pénzeszközök átutalásának dátuma (pénztári befizetés) - a következő formában történő kiadásokra:

• fizetett emelés összegei,
• személygépkocsik és motorkerékpárok üzleti utakra történő használatának térítése.

Az előlegjelentés jóváhagyásának dátuma – a következő költségekre:

• üzleti utak,
• céges járművek karbantartása,
• vendéglátási költségek,
• egyéb hasonló kiadások.

A deviza és nemesfém tulajdonjogának átruházásának időpontja devizával és nemesfémekkel folytatott tranzakciók során, valamint a tárgyhónap utolsó napja a vagyontárgyak és követelések (kötelezettségek) negatív árfolyam-különbözete formájában jelentkező kiadások esetében , melynek értéke devizában van kifejezve, és a nemesfémek értékének negatív átértékelése.

Az értékpapírok értékesítésének vagy egyéb elidegenítésének dátuma - az értékpapírok beszerzésével kapcsolatos kiadások, beleértve azok értékét is.

Az adósként való elismerés időpontja vagy a bírósági határozat hatálybalépésének időpontja - a pénzbírságok, kötbér és (vagy) a szerződéses vagy adósságkötelezettségek megsértéséért kiszabott egyéb szankciók, valamint összegek formájában felmerülő költségekre a veszteségek (kár) megtérítéséről.

A deviza eladásából (vásárlásából) származó kiadások fedezésére a deviza tulajdonjogának átruházásának időpontja.

A jövedelemadó megállapítása az adóelszámolás szabályai szerint történik, és a számviteli rendszerben tükröződik, mint minden, a gazdálkodó szervezet tevékenységével kapcsolatos gazdasági tény. 2003. január 1. óta a PBU 18/02 „Jövedelemadó-elszámolások elszámolása” közzéteszi a jövedelemadó költségvetéssel történő elszámolásának eljárását.

A Szabályzat szerint a vállalkozás a következő gazdasági mutatókat számítja ki:

1. Feltételes ráfordítás (feltételes bevétel) a jövedelemadóhoz.
2. Tartós adófizetési kötelezettség.
3. Halasztott adó követelés.
4. Halasztott adó kötelezettség.
5. Aktuális jövedelemadó.

A feltételes jövedelemadó-ráfordítás megegyezik a beszámolási időszakban képzett számviteli nyereség és az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított jövedelemadó-kulcs szorzataként meghatározott összeggel.

A következő bejegyzés történik a függő jövedelemadó-ráfordítás összegére:

Dr. c. 99 "Nyereség és veszteség"

Állítsa be a c. 68 "Adók és illetékek számításai".

Az állandó adókötelezettség az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított jövedelemadó-kulcs alapján a beszámolási időszakban keletkezett állandó különbözet ​​szorzata.

Maradandó különbségek alatt azokat a kiadásokat és bevételeket kell érteni, amelyek a beszámolási időszak számviteli eredményét képezik, és mind a beszámolási, mind az azt követő beszámolási időszakok jövedelemadó-alapjának kiszámításában nem szerepelnek a következők miatt:

• a számviteli eredmény képzése során figyelembe vett tényleges ráfordításoknak az adózási célból elfogadott ráfordításokhoz képesti többlete, amelyre a kiadásokra vonatkozó korlátozások (normák) vonatkoznak;
• az ingatlan térítésmentes átruházásával kapcsolatos kiadások adózási célú elmulasztása az ingatlan értékének megfelelő összegben és az átruházáshoz kapcsolódó kiadások;
• az olyan veszteség adózási célú el nem jelzése, amely az ingatlan becsült értéke, amikor azt egy másik szervezet jegyzett tőkéjébe befizetik, és az átadó fél mérlegében feltüntetett érték közötti különbség megjelenésével kapcsolatos ;
• továbbvitt veszteség.

Az állandó adókötelezettség összegére bejegyzés történik:

Dr. c. 99 "Eredmény" alszámla "Tartós adókötelezettség"

Állítsa be a c. 68 "Adók és illetékek számításai".

A PBU 18/02-vel összhangban a szervezet önállóan határozza meg az állandó különbségekre vonatkozó információk előállításának eljárását. Úgy tűnik, hogy az állandó adókötelezettséget képező, felmerülő bevételekről és kiadásokról információt generálni, a bevételi és kiadási számlákhoz alszámla rendszert kell használni. Tehát a bevételi számlákra 90 „Értékesítés”, 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 99 „Nyereségek és veszteségek” és ráfordítások 20 „Főtermelés”, 23 „Kiegészítő termelés”, 25 „Általános termelési költségek”, 26 „Általános költségek” , 44 „Értékesítési költségek” és a pénzügyi-gazdasági tevékenységek elszámolására szolgáló Számlatáblázat egyéb számlái, célszerű az alábbi másodrendű alszámlákat nyitni:

1. „Adózás szempontjából figyelembe vett jövedelem”;
2. „Adózási szempontból nem vett bevétel”;
3. "Adózási szempontból figyelembe vett költségek";
4. "Adózási szempontból le nem vonható költségek."

A tartós eltérések elszámolására szolgáló speciális alszámlák bevezetését az okozza, hogy egy gazdálkodó szervezet beszámolási időszaki tevékenységének összegzése miatt bizonyos idő elteltével ezeket a bevételek és ráfordítások számláiról le kell vonni. . Ebben az esetben az ebből adódó állandó eltérésekről információ veszhet el, ami nem kívánatos mind a vezetői döntések meghozatala, sem az érdeklődő felhasználók jelentési adatainak elkészítése szempontjából.

A halasztott adókövetelés a levonható átmeneti különbözetek és az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított jövedelemadó-kulcs szorzata.

A levonható átmeneti különbözetek a következőkből származnak:

• a kereskedelmi és adminisztratív költségek különbözõ módszereinek alkalmazása a beszámolási idõszakban eladott termékek, áruk, munkák, szolgáltatások bekerülési értékében számviteli és adózási célból;
• túlfizetett adó, amelynek összegét nem térítették vissza a szervezethez, hanem a következő beszámolási és az azt követő beszámolási időszakban az adóköteles nyereség képződése során beszámításra elfogadták;
• átvitt veszteség, amelyet a beszámolási időszakban nem használtak fel a jövedelemadó csökkentésére, de amelyet a következő jelentési időszakokban adózási szempontból elfogadnak, hacsak az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai másként nem rendelkeznek;
• tárgyi eszközök értékesítése esetén a tárgyi eszközök maradványértékének és értékesítésével kapcsolatos kiadások számviteli és adózási célú elszámolásának eltérő szabályai alkalmazása;
• a vásárolt árukért (építési munkákért, szolgáltatásokért) fizetendő számla megléte a bevételek és ráfordítások adózási célú pénzforgalmi módszerének alkalmazásakor, valamint számviteli szempontból - a gazdasági tevékenység tényeinek időbeli bizonyosságának feltételezése alapján;
• egyéb hasonló különbségek.

A halasztott adó követeléseket a számviteli nyilvántartásokban az alábbiak szerint kell nyilvántartani:

Dr. c. 09 Halasztott adó követelés

Állítsa be a c. 68 "Adók és illetékek számításai".

Ahogy a levonható átmeneti különbözeteket csökkentik vagy teljesen visszaírják, a halasztott adókövetelések csökkennek vagy teljesen visszaíródnak. Ez rekordot hoz:

Az eszköz elidegenítésekor a halasztott adókövetelés leírása az alábbiak szerint történik:

Dr. c. 99 "Nyereség és veszteség"

Állítsa be a c. 09 Halasztott adó követelés.

A halasztott adókötelezettség megegyezik a beszámolási időszakban keletkezett adóköteles átmeneti különbségek és az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított jövedelemadó-kulcs szorzataként meghatározott összeggel.

Az adóköteles nyereség (veszteség) képzõdésének adóköteles átmeneti különbözete halasztott adó képzõdéséhez vezet, ami növeli a következõ beszámolási idõszakban vagy az azt követõ beszámolási idõszakokban a költségvetésbe fizetendõ jövedelemadó összegét.

Adóköteles átmeneti különbözet ​​a következőkből adódik:

• az értékcsökkenés elszámolásának különböző módszereinek alkalmazása a számviteli és a jövedelemadó megállapítása céljából;
• a termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek kimutatása a beszámolási időszak szokásos tevékenységéből származó bevétel formájában, valamint a kamatbevétel számviteli célú elszámolása, a tények átmeneti bizonyosságának feltételezése alapján gazdasági tevékenység, adózási szempontból pedig pénzforgalmi alapon;
• halasztások vagy részletfizetési tervek a jövedelemadó fizetésére;
• különböző szabályok alkalmazása a szervezet által a számviteli és adózási célú készpénz (hitel, kölcsön) rendelkezésre bocsátásáért fizetett kamatok tükrözésére;
• egyéb hasonló különbségek.

Az elhatárolt halasztott adókötelezettségre bejegyzés készül:

Dr. c. 68 "Adók és díjak számításai"

Állítsa be a c. 77 Halasztott adókötelezettség.

Az analitikus számvitelben a halasztott adókötelezettség elszámolása eltérően történik azon eszközök és források szerint, amelyek értékelésénél adóköteles átmeneti különbözet ​​keletkezett.

Ahogy az adóköteles átmeneti különbözeteket csökkentik vagy teljesen kiszűrik, a halasztott adókötelezettségek csökkennek vagy teljesen megszűnnek. Egy olyan eszköztárgy vagy kötelezettségtípus elidegenítésekor, amelyre a könyvelésben az elhatárolásra került, a következő bejegyzés történik:

Dr. c. 77 Halasztott adó kötelezettség

Állítsa be a c. 99 „Nyereség és veszteség”.

A folyó jövedelemadót a következő képlet alapján számítják ki:

Ahol: fogyasztási cikkek- Folyó jövedelemadó;

URNP– feltételes jövedelemadó-ráfordítás;

PNO– állandó adókötelezettség;

Ő– halasztott adókövetelés;

AZT- halasztott adókötelezettség.

Így alakul ki a jövedelemadó, amelyet az adóbevallásnak megfelelően a beszámolási időszakra kell befizetni a költségvetésbe.

Ha adózási szempontból veszteség keletkezik, a jövedelemadó adóalapja nullának számít, és az ebből eredő veszteség halasztott adókövetelést képez.

A tartós adókötelezettségek, a halasztott adókövetelések és a feltételes ráfordítást (feltételes bevételt) módosító kötelezettségek összegét a mérleg és az eredménykimutatás megjegyzései tartalmazzák. A PBU 18/02 „Jövedelemadó-elszámolások elszámolása” 25. bekezdése szerint a magyarázatok felfedik:

• feltételes kiadás (feltételes bevétel) a jövedelemadó tekintetében;
• a beszámolási időszakban keletkezett állandó és átmeneti különbségek, amelyek a feltételes ráfordítás (feltételes bevétel) jövedelemadó-módosítását eredményezték a tárgyidőszaki nyereségadó (a tárgyidőszaki adóveszteség) meghatározása érdekében;
• az előző beszámolási időszakokban keletkezett, de a feltételhez kötött ráfordítás (feltételes bevétel) beszámolási időszaki jövedelemadóhoz való igazítását eredményező állandó és átmeneti eltérések;
• a tartós adókötelezettség, a halasztott adókövetelés és a halasztott adókötelezettség összege;
• az alkalmazott adókulcsok előző beszámolási időszakhoz képesti változásának okai;
• az eszközelem (értékesítés, ingyenes átruházás vagy felszámolás) vagy kötelezettségtípus elidegenítéséhez kapcsolódóan az eredménykimutatásba írt halasztott adókövetelés és halasztott adókötelezettség összegeit.

A jövedelemadó-számítások elszámolására szolgáló tipikus számviteli tételeket a táblázat tartalmazza. 17.4

17.4. táblázat

Tipikus számviteli tételek a jövedelemadó-számítások könyveléséhez

17.7. A nyereség felhasználásának elszámolása

A jogszabály szerint a jövedelemadó és a pénzügyi fegyelem megsértése miatti bírság megfizetése után fennmaradó nyereséget, azaz az eredménytartalékot fel kell osztani. A felhalmozott eredmény a működés kezdete óta egy szervezet nettó nyereségének összesített összege.

Az eredménytartalék (fedetlen veszteség) elszámolására a 84. „Fedezetlen eredmény (fedezet nélküli veszteség)” számla kerül felhasználásra.

A tárgyévi nettó eredmény összege a 99. Eredmény számlát a decemberi záró forgalommal terheli a 84. Eredménytartalék (fedetlen veszteség) számla javára. Ez rekordot hoz:

Dr. c. 99 "Nyereség és veszteség"

Állítsa be a c. 84. "Eredménytartalék (fedetlen veszteség)".

A beszámolási év nettó veszteségének összege a 84. Eredménytartalék (fedezetetlen veszteség) számlájára kerül leírásra:

Dr. c. 84 "Feltartott eredmény (fedetlen veszteség)"

Állítsa be a c. 99 „Nyereség és veszteség”.

A beszámolási év eredménytartaléka a szervezet alapítói részére történő bevétel kifizetésére fordítható.

A részvényesek vagy résztvevők dönthetnek az osztalékfizetésre irányuló nyereség felosztásáról. Az osztalék felhalmozási eljárását meghatározó fő szabályozási dokumentumok a részvénytársaságokról szóló, 1995. december 26-i 208-FZ szövetségi törvény és a korlátolt felelősségű társaságokról szóló, 1998. február 8-i 14-FZ szövetségi törvény, stb.

A nyereség osztalékfizetésre történõ átirányításának elõfeltétele, hogy a szervezetnek a beszámolási idõszak eredményei és a korábbi évek nyeresége alapján rendelkezzen nyereséggel. Az osztalékfizetésről a részvényesek (résztvevők) közgyűlése dönt a szavazatok 2/3-ával. Az ilyen döntést általában az éves jelentés jóváhagyása után hozzák meg. A részvényesek (résztvevők) azonban dönthetnek a nyereség felosztásáról (osztalékfizetés) negyedévente vagy félévente.

Az osztalékfizetésre elkülönített eredmény mértékét a közgyűlés határozza meg az igazgatóság vagy a szervezet vezetőjének tájékoztatása alapján.

A szervezet részvényeseinek (résztvevőinek) kifizetett bevétel adóköteles. Szervezeteknél az osztalék az adóalapba, magánszemélyeknél személyi jövedelemadó-köteles jövedelmet képez.

Minden esetben a bevételt kifizető szervezet felelős a jövedelemadó osztalék formájában történő helyes kiszámításáért, levonásáért és a költségvetésbe történő átvezetéséért.

Külföldi szervezeteknek történő osztalékfizetéskor a kettős adóztatás elkerülése érdekében figyelembe kell venni a kormányközi megállapodásokat. Oroszország a legtöbb állammal olyan megállapodást kötött, amely szerint a tőkejövedelmet (osztalékot) abban az államban kell megadóztatni, amelyik a kifizetés forrása. Így az orosz szervezetek általában az orosz adójogszabályoknak megfelelően visszatartják és fizetik az osztalék utáni adót.

Az orosz szervezeteknek kifizetett osztalékok megadóztatása során az adót a kifizetett osztalék összege és a szervezet által az adóidőszakban kapott osztalék összege közötti különbözet ​​után kell megfizetni.

A személyi jövedelemadó 9%, és legkésőbb az osztalék kifizetésének napján átutalásra kerül a költségvetésbe. A jövedelemadó a bevétel kifizetésétől számított 10 napon belül kerül átutalásra a költségvetésbe.

Figyelembe kell venni, hogy az osztalékot fizető adóügynök csak akkor von le jövedelemadót a jövedelemszerzőtől, ha a jövedelemszerző (részvényes, résztvevő) jövedelemadó-fizető. Ha az orosz szervezet - a jövedelem címzettje átkerül az egyszerűsített adózási rendszerbe, akkor nem szükséges jövedelemadót kiszámítani és visszatartani. Az osztalék adómentessége a részvényestől (magánkereskedőtől) az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásáról kapott felhívás alapján történik. Ebben az esetben az osztalék kifizetése teljes egészében, forrásadó nélkül történik.

A felhalmozott osztalék összegének elszámolása során a következő bejegyzés történik:

Állítsa be a c. 75 "Elszámolások az alapítókkal" alszámla, "Jövedelemfizetési számítások".

A személyi jövedelemadó (osztalék) levonása a következő bejegyzésben jelenik meg:

Állítsa be a c. 68 "Adók és illetékek számításai".

A kifizetett jövedelemre vonatkozó információkat a 2-NDFL formanyomtatványon a bevétel kifizetésének évét követő év április 1-je előtt kell benyújtani az adóhatósághoz.

A részvényesek (résztvevők) - jogi személyek - esedékes összegekből jövedelemadó levonásakor bejegyzés történik:

Dr. c. 75 "Elszámolások az alapítókkal"

Állítsa be a c. 68 "Adók és illetékek számításai".

Az adóhatóság kiszámítja az adóügynök által visszatartott osztalék (az Orosz Föderáció területén székhellyel rendelkező egyéb szervezetekben való részesedésből származó bevételek) jövedelemadóját.

A szervezetek bevallást (jövedelemadó) vagy tájékoztatást (szja) nyújtanak be az adóhatóságnak a kifizetett jövedelem összegéről.

A magánszemélynek kifizetett jövedelemre vonatkozó tájékoztatást az osztalékfizetés évét követő év április 1-ig kell benyújtani, személyi jövedelemadó-2 formájában. Ha a részvényes egyidejűleg a vállalkozás alkalmazottja, akkor az információt egyszer kell benyújtani, a bérekre és egyéb bevételekre vonatkozó információkkal egyidejűleg.

Az orosz szervezeteknek és magánszemélyeknek kifizetett bevételekre vonatkozó információkat legkésőbb 28 nappal a bevétel kifizetésének beszámolási időszakának végét követően kell benyújtani, és az év végén - legkésőbb március 28-ig. A nyilatkozathoz csatolják az egyes orosz szervezetek felhalmozott osztalékának átiratát (nyilvántartását), amely tartalmazza a teljes nevet, jogi címet, TIN-t, a vezető nevét, kapcsolattartási telefonszámát, a bevétel összegét és a visszatartott adó összegét.

A tárgyévi veszteség az alaptőke csökkenéseként írható le, amikor az alaptőkét a nettó eszközértékre csökkentik. Ez rekordot hoz:

Dr. c. 80 "Jegyzett tőke"

Állítsa be a c. 84 "Fedezetlen eredmény (fedetlen veszteség)".

A közgyűlés határozata alapján a nyereség a következőkre fordítható:

• Az alaptőke emelése az egyes alapítók jegyzett tőkében való részesedésének egyidejű növelésével. Ez rekordot hoz:

Állítsa be a c. 75 "Elszámolások az alapítókkal"

Dr. c. 75 "Elszámolások az alapítókkal"

Állítsa be a c. 80 "Jegyzett tőke".

• A tartalék tőke emelése. Ez rekordot hoz:

Dr. c. 84 "Feltartott eredmény (fedetlen veszteség)"

Állítsa be a c. 82 "Tartaléktőke".

• Az előző évek veszteségeinek fedezésére. Ez rekordot hoz:

Dr. c. 84 "Feltartott eredmény"

Állítsa be a c. 84 „Fedetlen veszteség”.

A nyereség felhasználásának elszámolására vonatkozó tipikus számviteli tételeket a táblázat tartalmazza. 17.5.

17.5. táblázat

Tipikus számviteli tételek a nyereség felhasználásának elszámolására

17.8. Nyereség- és veszteségjelentés

A hatályos Szabályzat szerint a gazdálkodó szervezetek a 2. számú „Eredménykimutatás” formanyomtatvány szerinti eredménykimutatást készítenek.

Az eredménykimutatás összeállításakor a következőket kell követnie.

1. Az „Áruk, termékek, munkák, szolgáltatások értékesítéséből származó (nettó) bevételek (levonva az általános forgalmi adót, jövedéki és hasonló kötelező befizetéseket)” cikk a késztermékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételt mutatja be. áruk stb. 90 „Értékesítés” számlán számoltak el, a gazdasági tevékenység tényeinek időbeli bizonyosságának feltételezése alapján.
2. Az „Eladott áruk, termékek, munkák, szolgáltatások költsége” cikk a termékek előállításával, munkavégzésével, szolgáltatásnyújtással foglalkozó szervezet költségeit tükrözi (kivéve az „Adminisztrációs költségek” cikkben szereplő összegeket) az eladott termékekhez kapcsolódóan. (munkálatok, szolgáltatások). Ha egy szervezet a 40. „Termékek (munkák, szolgáltatások) kibocsátása” számlát használja a termelési költségek elszámolására, akkor a gyártásból kikerült termékek, a leszállított munkák és a nyújtott szolgáltatások tényleges előállítási költségének többlete a szokásos (tervezett) költségén felül, a megállapított eljárásnak megfelelően leírva a 90 „Értékesítés” számla terhére, az eladott áruk, termékek, munkák költsége tartalmazza. Abban az esetben, ha a tényleges előállítási költség alacsonyabb, mint a standard (tervezett) költség, ennek az eltérésnek az összege csökkenti a mutató adatait.
3. A bruttó nyereség az eladott áruk, termékek, munkák és szolgáltatások bevétele és költsége közötti különbség.
4. Az „Értékesítési költségek” soron a termékek előállításával, munkavégzésével és szolgáltatásnyújtással foglalkozó szervezetek a 44. „Értékesítési költségek” számlán nyilvántartott, értékesített termékekhez (munkákhoz, szolgáltatásokhoz) kapcsolódó értékesítés költségeit jelenítik meg.
5. Az „Adminisztratív költségek” cikk a 26 „Általános üzleti költségek” számlán a megállapított eljárásnak megfelelően nyilvántartott és a Számviteli Politika szerint közvetlenül a 90 „Értékesítés” számla terhére terhelt összegeket tartalmazza. Ha a szervezet számviteli politikája nem írja elő az általános üzleti költségek közvetlenül a 90 „Értékesítés” számla terhére történő leírását, akkor az eladott termékekhez (munkákhoz, szolgáltatásokhoz) kapcsolódó részesedésük a „Költség” tételben jelenik meg. áruk, termékek, munkák, szolgáltatások értékesítése”.
6. Az "Értékesítésből származó nyereség (veszteség)" mutató a bruttó nyereség (veszteség) és az értékesítési és adminisztratív költségek különbözeteként kerül kiszámításra.
7. A „Kamatkövetelések” tételben a szerződések szerint befolyó összegek, a kötvények, betétek stb. osztalékai (kamatai), valamint a hitelintézetekkel szemben az elszámolási számlákon lévő pénzeszközök felhasználásáért esedékes összegek jelennek meg. intézmény .
8. A „Fizetendő kamatok” tétel a szervezet által a hitelek és hitelek igénybevételéért fizetendő kamatot mutatja, függetlenül azok tényleges kifizetésének időpontjától.
9. A „Más szervezetekben való részvételből származó bevétel” cikk tükrözi a közös tevékenységekben való részvételből származó bevételt jogi személy létrehozása nélkül (egyszerű társasági szerződés alapján), valamint a részvényekből származó bevételt abban az esetben, ha a szervezet pénzügyi befektetésekkel rendelkezik. más szervezetek értékes papírjaiban.
10. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2006. szeptember 18-i 115n. sz. és a 116n „Egyéb bevételek” és „Egyéb ráfordítások” tételei a szervezet ingatlanainak (befektetett eszközök, készletek, készpénz, értékpapírok stb.) mozgásával kapcsolatos műveletekre vonatkozó adatokat tükrözik. Ide tartoznak különösen: tárgyi eszközök és egyéb ingatlanok értékesítése, a tárgyi eszközök mérlegből történő leírása avultság miatt, ingatlan lízingből származó bevételek, molyos termelő létesítmények és létesítmények fenntartási költségei, lemondott gyártási megrendelések (szerződések), az a termelési költség, amely nem termelt kibocsátást.

Ugyanakkor a 090-es és 100-as sorban kibővítve (nem beszámítva) jelennek meg az ezen műveletek után járó bevételek és a bevételek megszerzésével kapcsolatos költségek. A lepusztult termelési létesítmények és létesítmények fenntartási költségeinek kompenzációja, a felmondott gyártási rendelések (szerződések), a termékkel nem rendelkező termelés megszüntetése esetén a megfelelő összegek az „Egyéb bevételek” között jelennek meg.

Az egyéb bevételek és ráfordítások között szerepel még a devizában kifejezett vagyon és kötelezettség (árfolyam-különbözet) jelenlegi eljárás szerint történt átértékelésének eredménye, valamint a külföldi ingatlanok értékesítéséből származó bevétel (ráfordítás). valuta.

Az egyéb bevételek adatai levonva a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán szereplő általános forgalmi adó és egyéb hasonló kötelező befizetések összegét.

Ezen kívül az egyéb bevételek és kiadások közé tartozik:

• szállítói kötelezettségek és letéti tartozások, amelyekre az elévülési idő lejárt;
• a korábbi években veszteségesen leírt követelések törlesztésére kapott összegek behajthatatlanok;
• az adós által szerződésszegésért kiszabott vagy elismert pénzbírságok, kötbérek, vagyonelkobzások és egyéb szankciók, valamint az okozott veszteségek megtérítésére járó összegek;
• a biztosítási kártérítés összege és a természeti katasztrófákból, tüzekből, balesetekből és egyéb rendkívüli eseményekből eredő károk fedezete;
• a tárgyévben feltárt előző évek eredménye;
• a mérlegben jóváírt ingatlan, amely a leltározás eredménye szerint többletnek bizonyult.

Az adózás előtti eredményt (számviteli eredményt) az értékesítési eredmény és az egyéb bevételek összegeként kell kiszámítani, csökkentve az egyéb ráfordításokkal.

A „Halasztott adókövetelés” mutatót a PBU 18/02 „Jövedelemadó-elszámolások elszámolása” jóváhagyott 14. pontja szerint számítják ki. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. november 19-i 114n. A halasztott adókövetelés megegyezik a beszámolási időszakban keletkezett levonható átmeneti különbözetek és az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított jövedelemadó-kulcs szorzataként meghatározott összeggel.

A halasztott adó követelések elszámolására egy aktív egyenlegszámla 09 „Halasztott adó követelés” kerül felhasználásra. A beszámolási időszakban felhalmozott halasztott adó követeléseket az „eredménykimutatás” tartalmazza, csökkentve a 68. „Adók és díjak számításai” számla terhére leírt összeggel.

A „halasztott adókötelezettségek” mutatót szintén a PBU 18/02 „A jövedelemadó kiszámításának elszámolása” jóváhagyott 14. bekezdésével összhangban számítják ki. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. november 19-i 114n. A halasztott adókötelezettségek megegyeznek a beszámolási időszakban keletkezett adóköteles átmeneti különbségek és az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított jövedelemadó-kulcs szorzataként meghatározott összeggel.

A halasztott adókötelezettség a passzív mérleg 77. „Hasasztott adókötelezettség” számlán jelenik meg. A beszámolási időszakban elhatárolt halasztott adókötelezettség az eredménykimutatásban, levonva a beszámolási időszakban leírt összegeket a 68. „Adók és illetékszámítások” számla jóváírásában jelenik meg.

Az állandó adókötelezettségeket a PBU 18/02 „A jövedelemadó kiszámításának elszámolása” jóváhagyott 4. pontja szerint határozzák meg. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. november 19-i 114n.

Maradandó különbségek alatt azokat a bevételeket és ráfordításokat kell érteni, amelyek a beszámolási időszak számviteli eredményét (veszteségét) képezik, és nem tartoznak bele a beszámolási és az azt követő beszámolási időszakok jövedelemadó-alapjának kiszámításába.

A tartós adókötelezettségek megegyeznek a beszámolási időszakban keletkezett állandó különbözet ​​és az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai által megállapított és a fordulónapon hatályos jövedelemadó-kulcs szorzataként meghatározott összeggel.

A tartós adókötelezettség az eredménykimutatásban, a „Tartós adókötelezettség” alszámlán jelenik meg, az „Adó- és díjelszámolások elszámolása” számla jóváírásával összhangban.

A beszámolási év nettó eredményét (veszteségét) a következő képlet határozza meg:

Ahol: rendkívüli állapot- nettó nyereség;

PD- adózás előtti profit;

Ő- Halasztott adó követelés;

AZT– halasztott adókötelezettség;

fogyasztási cikkek- Folyó jövedelemadó.

A 2. számú „Eredménykimutatás” formanyomtatványra való hivatkozáshoz a következő adatokat közöljük:

• állandó adókötelezettségekről;
• az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. szeptember 21-én kelt 29n. számú, „Módszertani útmutató az egy részvényre jutó információ közzétételéhez” című iránymutatása szerint számított egy részvényre jutó hozamról.

A tartós adókötelezettségek kiszámítása a PBU 18/02 „Jövedelemadó-elszámolások elszámolása” 4-7.

Az egy részvényre jutó eredmény meghatározásakor az egy részvényre jutó eredmény alapértéke (veszteség) és az egy részvényre jutó eredmény hígított értéke (veszteség) kerül kiszámításra.

Az egy részvényre jutó alaperedmény (veszteség) a tárgyévi alapnyereség (veszteség) és a beszámolási időszakban forgalomban lévő törzsrészvények számának súlyozott átlagához viszonyított aránya.

A beszámolási időszak alaperedményét (veszteségét) úgy határozzák meg, hogy a beszámolási időszaknak a szervezetek rendelkezésére álló adózás utáni eredményét csökkentik a beszámolási időszakban a tulajdonosaiknál ​​felhalmozott elsőbbségi részvények után fizetett osztalék összegével.

A forgalomban lévő törzsrészvények és elsőbbségi részvények számának súlyozott átlagát úgy határozzák meg, hogy a beszámolási időszak minden naptári hónapjának első napján e részvények számát összeadják, és az így kapott összeget elosztják a beszámolási időszak naptári hónapjainak számával.

Az egy részvényre jutó eredmény hígított értéke az alaperedménynek a részvények számának súlyozott átlagához viszonyított aránya, feltételezve, hogy ezek mind törzsrészvények.

következtetéseket

A szervezet részletének pénzügyi eredménye a profit, amely termékek, munkák, szolgáltatások értékesítéséből és egyéb tevékenységekből származó nyereségből tevődik össze. A termékek, munkák, szolgáltatások értékesítéséből származó nyereség a termékek előállításával és értékesítésével kapcsolatos bevételek és ráfordítások különbözete.

A termékek értékesítéséből származó bevétel az értékesítésből származó bevétel áfával csökkentve, a költségek pedig az értékesítés tényleges teljes költsége.

Az egyéb tevékenységekből származó eredményt az egyéb bevételek és ráfordítások különbözeteként kell kiszámítani.

A szervezet bevételeinek és kiadásainak gazdasági tartalmát a PBU 9/99 „A szervezet bevétele” és a 10/99 „Szervezet kiadásai” tartalmazza.

A termékek értékesítéséből származó nyereséget a 90 „Értékesítés” számla, az egyéb tevékenységek eredményét pedig a 91 - „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla alapján határozzák meg.

A pénzügyi eredmény a 99. Eredmény és veszteség számlán alakul ki.

A nyereség a jövedelemadó fizetésének alapja. A jövedelemadó meghatározása a PBU 18/02t „Jövedelemadó-elszámolások elszámolása” szabályai szerint történik. A jövedelemadó mértéke 24%. Az elhatárolt jövedelemadó összegére a következő bejegyzés kerül sor:

Dr. c. 99 "Nyereség és veszteség"

Állítsa be a c. 68 „Adók és kifizetések számításai”.

A nyereség kifizetése és a pénzügyi fegyelem megsértése miatti bírságok után a vállalkozás rendelkezésére álló nyereséget felhalmozott eredménynek nevezzük. Az eredménytartalék elszámolására a 84. „Fedezetlen eredmény (fedezet nélküli veszteség)” számla kerül felhasználásra. Az eredménytartalékot osztalékfizetésre, jegyzett, tartaléktőke emelésére és a korábbi évek veszteségeinek fedezésére fordítják.

Kérdések önvizsgálathoz

1. Mennyi a szervezet bevétele?
2. Mik a szervezési költségek?
3. Milyen szabályozás szabályozza a szervezet bevételeinek és kiadásainak kiszámításának tartalmát és eljárását?
4. Hogyan kell kiszámítani a fő tevékenység pénzügyi eredményét?
5. Hogyan számítható ki az egyéb tevékenységek pénzügyi eredménye?
6. Milyen számlán határozzák meg a főtevékenység pénzügyi eredményét?
7. Milyen számlán határozzák meg az egyéb tevékenységek pénzügyi eredményét?
8. Hogyan határozzák meg a folyó jövedelemadót?
9. Halasztott adó követelések és halasztott adó kötelezettségek: számítási eljárás és beszámolás.
10. Mi az eredménykimutatás összeállításának tartalma és menete?
11. A szervezet bruttó nyeresége: gazdasági tartalom és számítási eljárás.
12. A beszámolási időszak nettó eredménye és kiszámításának módja.
13. A szervezet egyéb bevételei és kiadásai: összetétele, felépítése és tükrözése a pénzügyi kimutatásokban.
14. Az egy részvényre jutó eredmény alap- és hígított értéke: számítási és jelentési eljárás.

Bibliográfia

1. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve.
2. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
3. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve.
4. A részvénytársaságokról szóló, 1995. december 26-i 208-FZ szövetségi törvény.
5. A korlátolt felelősségű társaságokról szóló 1998. február 8-i 14-FZ szövetségi törvény.
6. Az Orosz Föderáció 1996. november 21-i szövetségi törvénye, 129-FZ „A számvitelről”.
7. Az Orosz Föderáció számviteléről és pénzügyi beszámolásáról szóló rendelet: Jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i, 34n.
8. A szervezetek pénzügyi-gazdasági tevékenységének számlatáblázata és használati útmutatója, jóváhagyva. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 30-i 94n.
9. Szabályzat a számvitelről „A szervezet bevétele” (PBU 9/99), jóváhagyva. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-án kelt rendelete, 32n.
10. Szabályzat a számvitelről "A szervezet költségei" (PBU 10/99), jóváhagyva. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999.05.06-i ЗЗн számú rendelete.
11. Szabályzat a számvitelről "A vállalkozás számviteli politikája" (PBU No. 1) 1998: Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998.12.09-i 60-n.
12. Szabályzat a számvitelről "A szervezet számviteli kimutatásai" (PBU No. 4) 1999: Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999.07.06-i rendelete, 43-n.
13. "Módszertani ajánlások az egy részvényre jutó nyereségre vonatkozóan": RF Pénzügyminisztérium, 2000. március 21., 29n. sz.
14. Erofeeva V. A., Klushantseva G. V., Kemter V. B. Számvitel adózás elemeivel. St. Petersburg: Legal Center Press, 2006.
15. Kondrakov N.P."Könyvelés". M.: "Infra-M", 2000.

nyomtatott változat

Olvasó

Munka megnevezése	annotáció

Workshopok

A műhely neve	annotáció

Előadások

Az előadás címe	annotáció

A szervezet egyik fő célja a profitszerzés. A vállalkozás pénzügyi eredménye azonban nem mindig pozitív. A pénzügyi eredmények elszámolása és a nyereség felhasználása lehetővé teszi a szervezet számára az aktuális tevékenységek ellenőrzését és a további munka tervezését.

Mi a pénzügyi eredmény

Minden belső ellenőrzési szervezet összefoglalja tevékenységét. Az ilyen eredményeket pénzügyi eredménynek nevezzük. Lehet pozitív vagy negatív. A pozitív eredményt a vállalkozás nyereségének is nevezik. Ez akkor fordul elő, ha a bevétel meghaladja a kiadásokat. Más szóval, a szervezet "pluszban" működik. A nyereség összességében a tevékenység eredményességét jelzi, azonban ha elemezzük annak dinamikáját (több évre vonatkozó statisztika), megállapítható a méretének növekedése vagy csökkenése, ami a munka hatékonyságát jelzi.

A veszteség olyan helyzetben jelenik meg, amikor a bevétel nem fedezi a kiadásokat, és a vállalat „mínuszban” működik. Ennek a mutatónak az előfordulása ébresztő hívást jelent a menedzsment számára, jelezve a hatékonyságot, és cselekvést igényel a teljesítmény javítása érdekében.

A pénzügyi eredmények és a nyereség felhasználásának elszámolása szükséges a társaság tevékenységének ellenőrzéséhez, a taktikai és stratégiai tervezéshez, valamint a külső felhasználókhoz, akik ezt felhasználva dönthetnek a befektetők általi forrásbefektetésről vagy a hitelnyújtásról. banki szervezet. A számvitel adatokat szolgáltat a munka eredményeinek elemzéséhez.

Pénzügyi eredmények elszámolása

A tevékenységek eredményének nyilvántartására több számla létezik, ezek felhasználása attól függ, hogy milyen tevékenységből származik bevétel és kiadás. A bevételek és kiadások két csoportra oszthatók:

• normál tevékenységekből;
• egyéb tevékenységektől.

Az alapító okiratokban előírt és a szervezetre jellemző tevékenységek normálisak. A szokásos tevékenységek pénzügyi eredményeinek elszámolásához a 90-es számlát és a hozzá tartozó alszámlákat kell alkalmazni. A szokásos tevékenységből származó nyereséget vagy veszteséget a következőképpen kell elszámolni:

Az egyéb tevékenységek közé tartoznak azok, amelyek nem jellemzőek a cég munkájára. Ezeket járulékos bevételeknek vagy kiadásoknak nevezhetjük, mivel a szervezet eredetileg nem tervezte, hogy ezeket a kiadásokat viseli, illetve nem kap ilyen bevételt.

Az egyéb bevételek közé tartozik:

• értékpapír-befektetésekből származó előnyök;
• az árfolyam növekedéséből adódó pozitív különbségek;
• az ingatlanleltár során azonosított többlet;
• az elévülési idő lejárta miatt leírt kötelezettségek stb.

Az egyéb költségek a következők:

• a szerződő feleknek vagy az állami költségvetésbe fizetett pénzbírságok, bírságok, vagyonelkobzások;
• a valuta leértékelődése miatt megjelenő negatív különbségek;
• elévülés utáni követelések stb.

Az egyéb bevételek és kiadások elszámolásához a 91-es számla és a hozzá tartozó alszámlák biztosítva vannak. Az egyéb tevékenységekből származó nyereséget vagy veszteséget a következő bejegyzésekben kell elszámolni:

Pénzügyi eredmények elszámolása és a nyereség felhasználása

A végső pénzügyi eredményt az év végén határozzák meg, és a 99. és 84. számla tükrözi:

A profit a társaság tevékenységének kiváló eredménye. De a beérkezése nem elegendő a további növekedéshez. Ebben a tekintetben figyelembe kell venni a nyereség ésszerű felhasználását. A nettó eredmény a 84. számlán jelenik meg, és a jövedelemadó megfizetése után keletkezik. Ezt követően a nettó nyereség felosztásra kerül. A nettó nyereség irányait a menedzsment határozza meg, ezek a következők:

• az elmúlt időszakokban elszenvedett veszteségek visszafizetése;
• tartalék tőke képzése;
• osztalék kifizetése a társaság tagjainak.

pénzügyi számviteli bevétel szintetikus

A nemzetgazdaság valamennyi ágazatában, szervezeti és jogi formától függetlenül működő szervezetek vállalkozási tevékenységének fő célja a profitszerzés. A nyereség a pénzügyi eredmény (a másik a veszteség) egyik fajtája, amely az árbevétel és egyéb bevételek és ráfordítások számláján képződik.

A számlaterv szerinti pénzügyi eredmény kialakítása a 90 „Értékesítés”, a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” és a 99 „Nyereségek és veszteségek” számlák felhasználása alapján történik. A legfontosabb összetevő a szokásos tevékenységből származó pénzügyi eredmény, ő mutatja meg a vállalkozás eredményét, amelynek segítségével döntés születik arról, hogy ezt a tevékenységet a jövőben végezze-e.

A szokásos tevékenységből származó bevétel a termékek, munkák, szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel. A szokásos tevékenységek költségei az eladott áruk (építési munkák, szolgáltatások) költségét jelentik. A bevételek és kiadások könyvelésre történő átvételének feltételei vannak.

A bevétel akkor kerül figyelembevételre, ha a következő feltételek egyszerre teljesülnek:

A gazdálkodó egységnek joga van a szerződés feltételeiből származó vagy más módon bizonyított bevételhez;

A bevétel összege meghatározható;

Biztosak vagyunk abban, hogy egy adott tranzakció eredményeként a szervezet gazdasági haszna növekedni fog;

Az áru (munka, szolgáltatás) tulajdonjoga átszállt a vevőre;

Meg kell határozni a kapott bevételhez kapcsolódó kiadások összegét.

Ha a készpénzzel és egyéb eszközökkel kapcsolatban legalább az egyik feltétel nem teljesül, akkor a szervezet számviteli nyilvántartása nem bevételként, hanem kötelezettségként kerül elszámolásra.

A költségeket az alábbi feltételekkel fogadjuk el könyvelésre:

A költségeket konkrét szerződésnek vagy jogszabályi előírásoknak megfelelően teljesítik;

A kiadások összege meghatározható;

Bizonyos, hogy egy adott működés eredményeként a szervezet gazdasági haszna csökkenni fog.

Ha a szervezetnél felmerült költségeknél legalább az egyik megnevezett feltétel nem teljesül, akkor a kintlévőség elszámolásra kerül a számvitelben.

A számvitelben a bevételek és ráfordítások abban a beszámolási időszakban kerülnek elszámolásra, amelyben felmerültek, függetlenül a pénzeszközök tényleges kifizetésének időpontjától és a megvalósítás egyéb formáitól (a gazdasági tevékenység tényeinek ideiglenes bizonyosságának feltételezése). A pénzügyi eredmény (nyereség vagy veszteség) kialakításakor a szervezet minden bevétele és kiadása megjelenik a számvitelben.

Az adóelszámolás során nem veszik figyelembe az összes bevételt és nem minden, a szervezetnél felmerült kiadást. Ennek az az oka, hogy az előállítási költségben szereplő és a nyereség megadóztatásánál figyelembe vett költségek összetételét nem a számviteli szabályok, hanem az adójogszabályok határozzák meg. A nyereség megadóztatása során figyelembe vett és figyelmen kívül hagyott bevételek és kiadások összetételét a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikke "Vállalati jövedelemadó". Az adóelszámolás szempontjából egy szervezet összes bevételét, amelyet a nyereség adóztatása során figyelembe vesznek, két fő csoportra osztják:

Értékesítésből származó bevétel;

nem működési bevétel.

Az értékesítésből származó bevétel összetételét a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 249. cikke és a nem működési bevételek összetétele - Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 250. cikke.

Az adóelszámolás szempontjából a szervezetnek a nyereség adóztatása során figyelembe vett összes költsége szintén két fő csoportra oszlik:

Gyártással és értékesítéssel kapcsolatos költségek;

nem működési költségek.

A gyártási és forgalmazási költségek a következőket tartalmazzák:

Anyagköltségek;

Munka költségek;

Befektetett eszközök és immateriális javak elhatárolt értékcsökkenésének összegei;

Gyártással és értékesítéssel kapcsolatos egyéb költségek.

Az előállítással és értékesítéssel kapcsolatos költségek összetételét a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 253. cikke és a nem működési költségek összetétele - Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 265. cikke.

A szervezet szokásos tevékenységeihez kapcsolódó bevételekkel és kiadásokkal kapcsolatos információk összegzésére, valamint a pénzügyi eredmény meghatározására a 90 „Értékesítés” számla szolgál. Ez a számla különösen a következők bevételét és költségét tükrözi:

Saját gyártású késztermékek és félkész termékek;

Ipari jellegű munkák és szolgáltatások;

Nem ipari jellegű munkák és szolgáltatások;

Vásárolt termékek (összeszerelésre vásárolt);

Építés, telepítés, tervezés és felmérés, geológiai feltárás, kutatás stb. munka;

Áruk;

Áru- és utasszállítási szolgáltatások;

Szállítmányozási és be- és kirakodási műveletek;

kommunikációs szolgáltatások;

vagyontárgyaik bérleti szerződés alapján történő ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásáért és használatáért) térítés ellenében (ha ez a szervezet tevékenységének tárgya);

A találmányok, ipari formatervezési minták és más típusú szellemi tulajdon szabadalmából eredő jogok díjazás ellenében (ha ez a szervezet tevékenységének tárgya);

Részvétel más szervezetek alaptőkéjében (ha ez a szervezet tevékenységének tárgya) stb. .

A 90. számla "Értékesítés" aktív-passzív és pénzügyileg hatékony, a szándéknak megfelelően. Az év során a 90. számla adatokat gyűjt a szervezet szokásos tevékenységeihez kapcsolódó bevételeiről és kiadásairól.

A 90-es számlához alszámlákat nyitnak meg:

90-1 „Bevétel”, a bevételként elszámolt eszközök bevételét veszik figyelembe;

90-2 "Értékesítési költség", az értékesítés költségeit figyelembe veszik;

90-3 "ÁFA", a vevőtől (vevőtől) esedékes általános forgalmi adó összegét veszik figyelembe;

90-4 „Jövedékek”, az eladott termékek (áruk) árában szereplő jövedéki összegek figyelembevételre kerülnek;

Szervezetek - az exportvámok fizetői a kiviteli vámok összegének rögzítésére a 90-5 "Export vámok" alszámlát nyithatják meg a 90 "Értékesítés" számlán.

90-9 "Értékesítési nyereség / veszteség" célja, hogy azonosítsa az értékesítésből származó pénzügyi eredményt (nyereséget vagy veszteséget) a jelentési hónapban.

Nyithat más alszámlákat, például adminisztratív költségekre, az időszakra vonatkozó kereskedelmi költségekre stb. A 90-es számla szerkezete megkönnyíti az Eredménykimutatás 2. számú nyomtatvány elkészítését, hiszen tükrözi e jelentés főbb pontjait.

Bejegyzések a 90-1 "Bevétel", 90-2 "Értékesítési költség" alszámlákon,

90-3 "ÁFA", 90-4 "Jövedékek" a beszámolási év során halmozottan történik. Havi szinten a 90-2 "Értékesítési költség", a 90-3 "ÁFA", a 90-4 "Jövedékek" alszámlák teljes terhelési forgalmának és a 90-1 "Bevétel" alszámla jóváírási forgalmának összehasonlításával, a pénzügyi eredményt (nyereséget vagy veszteséget) a tárgyhónap árbevételéből határozzák meg.

Ez a pénzügyi eredmény havi (végső forgalom) terhelése a 90-9 „Értékesítési eredmény” alszámláról a 99 „Eredmény/veszteség” számlára. Így a 90 "Értékesítés" szintetikus számlának nincs egyenlege a fordulónapon.

A 90-es „Értékesítés” számlán analitikus könyvelést vezetnek minden egyes eladott árutípusra, termékre, elvégzett munkára, nyújtott szolgáltatásokra stb. Ezen a számlán az értékesítési régiók és a szervezet irányításához szükséges egyéb területek is analitikus könyvelést vezethetnek.

Dt 62 Kt 90 - a kiszállított áru eladási értékét tükrözi áfával együtt.

Dt 90 Kt 41 (43,44,20 ..) - az eladott áruk (termékek, munkák, szolgáltatások) költsége leírásra kerül.

Minden hónap végén az alszámlák terhelési forgalmának összegét összevetik 90-2, 90-3, 90-4 értékkel az alszámla jóváírási forgalmával

90-1. Az azonosított eredmény a jelentési időszak értékesítési nyereségét vagy veszteségét mutatja.

Az értékesítésből származó pénzügyi eredmény tükrözésére a 90-9 „Értékesítési eredmény / veszteség” alszámlát használjuk, amelynek eredményét a beszámolási időszak végén leírják a 99 „Nyereség és veszteség” számlára:

Dt 90-9 Kt 99 - a beszámolási időszak nyereségének összege tükröződik;

Dt 99 Kt 90-9 - a beszámolási időszakban keletkezett veszteség összegét tükrözi.

A szervezet szokásos tevékenységéhez kapcsolódó bevételeken és kiadásokon kívül egyéb bevételek és kiadások is felosztásra kerülnek. Az egyéb bevételek és ráfordítások elszámolása, valamint az azokon a pénzügyi eredmény kialakítása a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán történik.

A 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla felépítése és felhasználási módja hasonló a 90. számla használatának felépítéséhez és eljárási rendjéhez.

A 91-es számlához három alszámla van megnyitva:

91-1 "Egyéb bevétel";

91-2 „Egyéb kiadások”;

91-9 „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege”.

Minden hónap végén a 91-2 alszámla terhelési forgalmát összehasonlítják a 91-1 alszámla jóváírási forgalmával.

A feltárt eredmény a hónap nyereségét vagy veszteségét mutatja.

Így az egyéb tevékenységből származó pénzügyi eredmény egyenlő az egyéb bevételek összegével (a 91-1. alszámla beszámolási havi hitelforgalma) mínusz az egyéb ráfordítások összege (91-2. alszámla terhelési forgalom).

A 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla pénzügyi eredményének kialakításakor a természetes veszteség mértékét meghaladó értékkárból eredő hiányt és veszteséget is figyelembe kell venni vétkes hiányában, valamint azokban az esetekben, amikor a A bíróság a követelés megalapozatlansága miatt megtagadja a behajtást a bűnösöktől. Ezeket a veszteségeket a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhére kell figyelembe venni, a 94. „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” számlával összhangban.

A pénzügyi eredményt a beszámolási hónap végén írják le a 99-es számlára:

Dt 91-9 Kt 99 - a havi nyereség összege tükröződik;

Dt 99 Kt 91-9 - a havonta kapott veszteség összegét tükrözi.

A 99. számla „Nyereség és veszteség” célja, hogy összefoglalja a szervezet tevékenységének végső pénzügyi eredményének alakulásáról szóló információkat a jelentési évben.

A szervezet tevékenységének beszámolási időszaki végeredménye (nettó nyereség vagy veszteség) a szokásos tevékenységből származó pénzügyi eredményből, valamint egyéb bevételekből és ráfordításokból tevődik össze.

A 99-es „Eredmény” számla aktív - passzív, egyenlege az év elejétől a beszámolási időszakig elért pénzügyi eredmény összesített végösszegét mutatja. A 99-es számla terhelése a veszteségeket (veszteségeket, kiadásokat), a jóváírás pedig a szervezet nyereségét (bevételét) tükrözi. A beszámolási időszak terhelési és jóváírási forgalmának összehasonlítása, és bemutatja a beszámolási időszak végleges pénzügyi eredményét. Az egyenleg, mint a forgalom összegei közötti különbözet ​​lehet terhelés (végső pénzügyi eredmény veszteség) vagy jóváírás (nyereség). A bevételek és ráfordítások, a nyereségek és veszteségek a beszámolási év elejétől eredményszemléletű elszámolásra kerülnek, ezért a 99. számla a nyereségszerzés folyamatának dinamikáját tükrözi.

A 99. számla „Nyereség és veszteség” a beszámolási év során a következőket tartalmazza:

Szokásos tevékenységből származó nyereség vagy veszteség a 90 „Értékesítés” számlával való levelezésben:

Dt 90-9 Kt 99 - rendes tevékenységből feltárt nyereség;

Dt 99 Kt 90-9 - rendes tevékenységből származó veszteség derült ki.

A tárgyhavi egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege - a 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" számlával összhangban:

Dt 91-9 Kt 99 - kimutatta a pénzügyi eredményt (eredményt) az egyéb bevételekre és ráfordításokra;

Dt 99 Kt 91-9 - kárt állapítottak meg.

A beszámolási időszak terhelési és jóváírási forgalmának összehasonlítása a 99-es számla „Eredmény” című számla a beszámolási időszak végleges pénzügyi eredményét mutatja.

A 99. „Eredmény” számla a beszámolási év során az elhatárolt jövedelemadó-befizetéseket és az ezen adónak a tényleges nyereségből történő átszámítása miatti befizetéseket, valamint az esedékes adószankciók összegét is tartalmazza - a 68. „Adók és díjak számításai” számlával összhangban. :

Dt 99 Kt 68 - jövedelemadó elhatárolásra kerül;

Dt 99 Kt 68 - az adószankciók összegét tükrözi.

A beszámolási év végén, az éves beszámoló összeállításakor a 99. „Eredmény és veszteség” számla lezárásra kerül.

Ezzel egyidejűleg a decemberi záróbejegyzéssel a tárgyévi nettó nyereség (veszteség) összege a 99. „Nyereségek és veszteségek” számláról lekerül a 84. „Eredménytartalék (fedezetlen veszteség)” számla jóváírására (terhere) ”.

Ennek eredményeként a 99 „Nyereség és veszteség” számlán kiderül a szervezet nettó nyeresége - az osztalék bejelentésének és a nyereség egyéb felosztásának alapja. Az Eredménykimutatás 2. számú nyomtatványának összeállításához szükséges adatok kialakítását a 99. számla analitikus könyvelése kell, hogy biztosítsa.

A nettó nyereség kiszámításának eljárása a RAS 18/02 szabvány szerint történik. A 99-es számla terhére vonatkozó PBU adatainak megfelelően (Dt 99 Kt 68 könyvelés) a könyvelő nem a keletkezett jövedelemadó teljes összegét tünteti fel az adóbevallásban, hanem csak egy feltételes jövedelemadó-kiadást és egy állandó adókötelezettséget. A halasztott adókövetelés összege az azonos nevű 09-es számlát terheli és a Mérleg 1. számú nyomtatvány eszközének első rovatában jelenik meg, a halasztott adókötelezettség összege pedig a 77-es számla jóváírásán keletkezik. és az 1. számú felelősségi nyilatkozat negyedik szakasza tükrözi.

Az éves pénzügyi kimutatások összeállítása és benyújtása előtt minden szervezetnek meg kell reformálnia a mérlegét, ami abból áll, hogy olyan záróbejegyzéseket kell készíteni, amelyek hozzájárulnak a beszámolási év során kapott teljes nyereség felosztásához, vagy a beszámolási év során keletkezett veszteség leírásához.

A mérleg átalakítás eredménye a tárgyévi pénzügyi eredmények elszámolásának lezárása.

A mérlegreform részeként a 90. „Értékesítés” és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlák zárásra kerülnek, ezen számlák alszámláira történő belső bejegyzésekkel.

A 90-es „Értékesítés” számlán nyitott összes alszámla beszámolási év végén zárása (kivéve a 90-9 „Értékesítési eredmény” alszámla).

A 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlára nyitott összes alszámla év végi zárása (kivéve a 91-9 „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege”) alszámlát a 91-es alszámlára történő belső könyvelésekkel történik. -9 „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege”.

A mérlegátalakítás részeként a szervezet tevékenységének végeredménye a 99. „Eredmény” számlán azonosított 84. „Eredménytartalék (fedezet nélküli veszteség)” számlán kerül jóváírásra.

Új beszámolási év kezdetén a mérlegben nem szerepel a lezárt beszámolási év eredménytartalékának (fedetlen veszteség) összege.

Ez az összeg hozzáadódik az előző évek eredménytartalékának vagy fedezetlen veszteségének külön alszámlán, például a 84-2 „Előző évek eredménytartaléka (fedezet nélküli veszteség)” alszámlán nyilvántartott összegéhez. A szervezet nettó nyeresége irányulhat:

Osztalékfizetésre;

A szervezet tartalék tőkéjének kialakítása;

Az előző évek veszteségeinek fedezete.

Így a kurzusmunka első fejezetében a pénzügyi eredmények elszámolásának elméleti vonatkozásaival foglalkozunk. Figyelembe veszik a szokásos tevékenységekkel kapcsolatos bevételek és kiadások képződésének főbb pontjait a 90. „Értékesítés” és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla használatával. Ezen számlák beszámolási időszakra történő lezárása a 99. „Eredmény” számlára történő leírással; jövedelemadó elhatárolását, majd a 99. számla év végén történő leírását a 84. „Eszköztartalék (fedezet nélküli veszteség)” számlára A 09. és 77. számla szerinti adókötelezettségekkel kapcsolatos műveletekre is kiterjedt. Az eredményeket figyelembe vettük az LLC „Ermak Kereskedőház” jelenlegi gyakorlatának elemzése érdekében

0

A pénzügyi eredmény a szervezet saját tőkéjének értékének növekedése vagy csökkenése, amely a beszámolási időszakra vonatkozó vállalkozási tevékenysége során keletkezett. A számvitelben a nyereség vagy veszteség mutatója határozza meg.

Az Orosz Föderáció számviteléről és számviteléről szóló rendelettel összhangban „a számviteli eredmény (veszteség) a beszámolási időszakra meghatározott végső pénzügyi eredmény (nyereség vagy veszteség), amely a szervezet összes üzleti tevékenységének elszámolása és az üzleti tevékenység értékelése alapján történik. mérlegtételek.”

A nyereség (veszteség) fő mutatói a következők:

Bruttó nyereség, amelyet az áruk, termékek (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek (mínusz az áfa, jövedéki és egyéb kötelező befizetések) és az eladott áruk, termékek (építési beruházások, szolgáltatások) bekerülési értékének különbözete;

Értékesítésből származó nyereség (veszteség), amelyet a bruttó nyereség és az irányítási és értékesítési költségek különbözeteként határoznak meg;

Adózás előtti eredmény, az értékesítésből származó nyereség (veszteség) és az egyéb bevételek összege, csökkentve az egyéb ráfordítások összegével;

A beszámolási időszak nettó eredménye (veszteség), amely az adózás és az adózás előtti eredmény (veszteség), valamint az eredményből származó egyéb kötelező kifizetések különbözete.

Mindezeket a mutatókat a 2. számú „Eredménykimutatás” nyomtatvány tartalmazza.

A mérlegben a beszámolási időszak pénzügyi eredménye nem önálló mutatóként jelenik meg, hanem a szervezet tevékenységének teljes időszakára számított eredménytartalék (fedezet nélküli veszteség) mutató szerves részét képezi.

A szervezet tevékenységének pénzügyi eredményeinek kialakításához a 90, 91, 99 számlákat használják.

A 90 „Értékesítés” számla célja a szokásos tevékenységekből származó bevételek és kiadások rögzítése.

A 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla az egyéb műveletekből származó bevételek és kiadások nyilvántartására szolgál.

A 99. „Nyereség” számla a szervezet tevékenységének beszámolási évre vonatkozó végleges pénzügyi eredményének alakulására vonatkozó információk összegzésére szolgál.

Ez az eredmény a következő mutatókból áll:

Levelezésben szokásos tevékenységből származó pénzügyi eredmény 90 számlával;

Egyéb bevételek és ráfordítások pénzügyi eredménye a 91-es számlával összhangban;

Elhatárolt feltételes jövedelemadó (tartós adókövetelések és kötelezettségek), valamint a 68. „Adó- és illetékszámítások” és 69. „Társadalombiztosítási és társadalombiztosítási számítások” számlákkal összhangban esedékes adószankciók összege.

A 99-es számla terhelése a jelentési év során a szervezet veszteségeit (veszteségeket, kiadásokat), a jóváírást - a szervezet nyereségét (bevételét) tükrözi. A 99-es számla beszámolási időszaki terhelési és jóváírási forgalmának összehasonlítása a beszámolási időszak végeredményét mutatja.

A beszámolási év végén az éves beszámoló összeállításakor a 99-es számla lezárásra kerül. A decemberi utolsó bejegyzés, a tárgyévi nettó eredmény (veszteség) összege a 99. számláról a 84. Eredménytartalék (fedetlen veszteség) számlára kerül leírásra.

A 99. számla analitikus számvitelének felépítése biztosítsa az eredménykimutatás összeállításához szükséges adatok kialakítását.

Íme a 99 számolási séma.

99. számla „Nyereség és veszteség”

Értékesítésből származó veszteségek (a 90-9 "Értékesítés" alszámla jóváírásából) Egyéb bevételek és ráfordítások vesztesége (91-9 „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege” alszámla jóváírásából) Feltételes jövedelemadó-kiadás, állandó adókötelezettség (a 68-as „Adók és díjak számításai” számla jóváírásából) Adószankciók a hatályos jogszabályok megsértése esetén (68-as és 69-es „Társadalombiztosítási és biztosítási számítások” számla jóváírásából) Egyenleg – fedezetlen veszteségek

Értékesítésből származó nyereség (90-9 alszámla terheléséről) Egyéb bevételek és ráfordítások eredménye (91-9 alszámla terheléséről) Feltételes jövedelemadó jövedelem, állandó adókövetelés (68-as számla terheléséről) Egyenleg - nettó nyereség

1. példa: A szervezet a vizsgált időszakban 30 000 rubel nyereséget kapott a termékek értékesítéséből; felesleges anyagokat azonosítottak a leltár során -3500 rubel; a banki szolgáltatások fizetése 13 800 rubelt tett ki; 1300 rubel összegű, lejárt elévülési tartozást írtak le.

A következő könyvelési bejegyzések készülnek.

A beszámolási időszak pénzügyi eredménye adózás előtti eredmény, amely 21 000 rubelnek felel meg.

Halasztott bevétel elszámolása

A beszámolási időszakban kapott, de a következő beszámolási időszakokhoz kapcsolódó bevételek a mérlegben halasztott bevételként jelennek meg. A pénzügyi eredményekbe annak a beszámolási időszaknak az elején kerülnek leírásra, amelyre vonatkoznak.

A beszámolási időszakban kapott (felhalmozott), de a jövőbeni beszámolási időszakokhoz kapcsolódó bevételek elszámolására a 98-as „Hasasztott bevétel” számla szolgál. Ehhez a számlához a következő alszámlák nyithatók.

98-1 alszámla "Jövőbeli időszakokra befolyt bevétel." Az alszámla jóváírására a készpénz vagy az adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások, bérleti vagy lakásdíjak, közüzemi díjak, kommunikációs eszközök használatának előfizetési díjai, személyszállításból származó havi és negyedéves jegyek és egyéb bevételek számláival összhangban. A beszámolási időszakban beérkezett összegek tükröződnek, de a jövőbeli időszakokra vonatkoznak.

98-2 „Támogatásmentes nyugták” alszámla. Az alszámla jóváírása az ingyenesen átvett eszközök piaci értékét tükrözi.

Az ezen az alszámlán nyilvántartott összegek a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla javára kerülnek leírásra:

Az ingyenesen átvett befektetett eszközökre és immateriális javakra - értékcsökkenés elhatárolása szerint;

Egyéb térítésmentesen átvett tárgyi eszközökre - mivel azok az előállítási költségek (értékesítési költségek) számláit terhelik.

98-3. alszámla "Korábbi években feltárt hiány miatti tartozás beérkezése." Az alszámla jóváírásáról a 94. „Értékkárból eredő hiányosságok és veszteségek” számlával összhangban a korábbi beszámolási időszakokban (a tárgyévet megelőzően) megállapított, a vétkesek által elismert hiányösszegeket, vagy a kártérítésért megítélt összegeket. a bíróság általi behajtás tükröződik. Ugyanakkor a 94-es számlán jóváírják ezeket az összegeket a 73-2 „Az anyagi kár megtérítésére vonatkozó számítások” alszámlával.

A hiány miatti tartozás törlesztésekor a 73-2 alszámla jóváírásra kerül a készpénzszámlákkal összhangban, miközben egyidejűleg tükrözi a 91-es számla jóváírására beérkezett összegeket (a tárgyévben azonosított előző évek nyeresége) és a 98-3 alszámla terhét. .

98-4. alszámla "Az elkövetőktől behajtandó összeg és az eltűnt értéktárgyak költségének különbözete." Az alszámla jóváírásán, a 73-2 alszámlával egyeztetve, az elkövetőktől a hiányzó anyagi és egyéb értékekért behajtott összeg és a szervezet számviteli nyilvántartásában rögzített érték közötti különbséget tükrözik. A tartozás törlesztésekor a megfelelő különbözet ​​a 98-4 alszámláról a 91-es számla jóváírására kerül leírásra.

A pénzügyi eredmények könyvelésének jellemző könyveléseit a táblázat tartalmazza. 1.

1. táblázat: A pénzügyi eredmények elszámolásának számláinak megfelelősége

5. Leírt halasztott bevétel a beszámolási időszak bevételére
6. A beszámolási évben a korábbi évek hiányösszegeit azonosították: -tartozás törlesztésével egyidejűleg -egyidejűleg
7. A vétkes személytől hiány vagy anyagi kár miatt behajtott összeg és a tartozás törlesztésekor fennálló könyv szerinti értéke közötti különbözet ​​tükröződik: - egyidejűleg
8. Havi rendszerességgel az egyéb bevételekből és ráfordításokból származó, a tárgyhónap végén azonosított nyereség összegét az eredménykimutatáshoz kell rendelni.
9. Az egyéb bevételekből és ráfordításokból a tárgyhónap végén azonosított veszteség összege havonta kerül elszámolásra az eredménykimutatásban
10. Az általános bevételek és ráfordítások elszámolási részszámlái a tárgyév végén zárolásra kerültek: - az egyéb bevételek elszámolására szolgáló forgalom leírásra - az egyéb ráfordítások elszámolására szolgáló forgalom leírásra került.
11. Felhalmozott állandó adókötelezettség
12. Elhatárolt állandó adókövetelés
13. Felhalmozott függő jövedelemadó-költség, adószankciók a vonatkozó jogszabályok megsértése miatt
14. Elhatárolt feltételes jövedelem a jövedelemadóhoz
15. A 99. „Eredmény” számlát a tárgyév végi zárással zártuk: - nettó eredmény - veszteség

Felhasznált irodalom: Bochkareva I. I., Levina G. G.
Számvitel pénzügyi számvitel: tankönyv / I. I. Bochkareva, G. G. Levina;
szerk. prof. Ja. V. Sokolova. - M. : Mester, 2010. - 413 p.