A számla jóváírása 67 mutatja. Felvett hitelek és kölcsönök elszámolása. Hosszú lejáratú hitelek bankszámlára: hosszú lejáratú hitelszámlák

A 67. számla "Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai" célja a szervezet által kapott hosszú lejáratú (12 hónapnál hosszabb időtartamra szóló) hitelek és kölcsönök állapotáról szóló információk összegzése.

A szervezet által kapott hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök összege a 67. számú „Elszámolások hosszú lejáratú hitelekről és kölcsönökről” számla jóváírásában, valamint az „Elszámolási számlák”, „Devizaszámlák”, „Speciális bankszámlák” számla terhelésében jelenik meg. ", "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal" stb. d.

A kötvénykibocsátással és -kihelyezéssel felvett hosszú lejáratú hitelek a 67. „Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai” számlán külön kerülnek kimutatásra. Ugyanakkor, ha a kötvényeket névértéket meghaladó áron helyezik el, akkor az „Elszámolási számlák” számla terhére, stb. a 67 „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolása” számlákkal egyeztetve kerül sor. kötvények névértékén) és a "Hallasztott bevétel" (a kötvények kibocsátási árának a névértéket meghaladó többlete összegével). A „Hárasztott bevétel” számlát terhelő összeg a kötvények forgási ideje alatt egyenletesen kerül az „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlára. Ha a kötvényeket névértéküknél alacsonyabb áron helyezik el, akkor a kihelyezési ár és a kötvény névértéke közötti különbözet a 67 „Hosszú lejáratú elszámolások” számla jóváírásából a kötvények forgási ideje alatt egyenletesen elhatárolódik. hitelek és kölcsönök" az „Egyéb bevételek és ráfordítások" számla terhére.

A kapott hitelek és kölcsönök után fizetendő kamat a 67 „Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai” számla jóváírásán jelenik meg az „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhére. A felhalmozott kamatösszegeket külön számoljuk el.

A 67. „Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai” számla terhére a visszafizetett hitelek és kölcsönök összege a készpénzszámlákkal összhangban történik. A határidőre vissza nem fizetett kölcsönök és kölcsönök elkülönítetten kerülnek elszámolásra.

A hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök analitikus elszámolását hitel- és kölcsönfajták, hitelintézetek és azokat nyújtó egyéb hitelezők, valamint egyedi hitelek és kölcsönök szerint végzik.

A 67-es „Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök kiegyenlítése” című számlán külön alszámlán veszik figyelembe a 12 hónapnál hosszabb lejáratú váltók és egyéb adósságkötelezettségek elszámolásának (leszámításának) lebonyolításáról a bankokkal történő elszámolásokat.

A váltó és egyéb adósságkötelezettségek elszámolásának (leszámítolásának) működését a váltót kezelő szervezet a 67-es „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai” számla (a váltó névértéke) jóváírásáról és a terhelésről tükrözi. Az „Elszámolási számlák” vagy a „Devizaszámlák” (ténylegesen átvett pénzösszeg) és az „Egyéb bevételek és ráfordítások” (a hitelintézetnek fizetett számlakamit) számlák közül.

A váltók és egyéb adósságkötelezettségek könyvelési (diszkont) művelete a hitelintézethez intézett fizetési felszólítás alapján zárul le a számla összegének a 67. számú „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai” számla terhére történő feltüntetésével, ill. a megfelelő követelések jóváírásáról.

Amikor a szervezet - a váltóbirtokos a váltó vagy egyéb adósságkötelezettség elszámolása (leszámítás) eredményeként átvett pénzeszközt a hitelintézettől visszaadja, a váltó kiadójának vagy más kifizetőjének mulasztása miatt. fizetési kötelezettségeiket határidőben teljesítik, a 67-es „Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai” számla terhére a készpénzszámlákkal való levelezésben bejegyzés történik. Ugyanakkor a vevőkkel, vevőkkel és egyéb adósokkal való elszámolások során fennálló, lejárt számlával fedezett tartozás továbbra is a vonatkozó vevőkövetelésen szerepel.

Elemző számvitel diszkont váltót tart fenn azon hitelintézetek számára, amelyek diszkontált (leszámítolt) váltót vagy egyéb adósságkötelezettséget, kibocsátókat és egyedi váltókat rendelkeznek.

A hitelintézetekkel, hitelezőkkel és lehívókkal történő elszámolások elszámolása egymással kapcsolatban álló szervezetek csoportján belül, amelyek tevékenységéről összevont beszámolót készítenek, a 67. „Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai” elszámolása elkülönítetten történik.

A 67. számla "Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai" a Terv következő számláinak felel meg:

terhelés útján

"Elszámolási számlák"
"Devizaszámlák"
"Speciális bankszámlák"
"Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel"
"Elszámolások hosszú lejáratú hitelekről és kölcsönökről"
"Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"
"Egyéb bevételek és kiadások"

A számvitel 67. számla egy passzív számla „Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai”, amely információkat halmoz fel a hosszú lejáratú kölcsönök és a vállalkozás által egy éven túli időszakra felvett kölcsönök állapotáról és mozgásáról. Tipikus könyvelések és gyakorlati példák segítségével tanulmányozzuk a 67-es számla használatának sajátosságait, beleértve a névértéknél nagyobb értékű kötvény kibocsátására irányuló művelet könyvelésekben való tükrözését.

Ez a számla passzív, növekedése jóváírásban, csökkenése terhelésben jelenik meg. Vagyis a hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök beérkezése, valamint az ezek utáni kamat felhalmozódása a kölcsönben, törlesztésük pedig a terhelésben jelenik meg:

A kölcsöntörvény és a felhalmozott kamat elkülönített elszámolására a 67-es számlához külön alszámlák nyithatók:

A hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök kétféleképpen jeleníthetők meg a vállalkozás könyvelésében:

Lejárat előtt teljes mértékben 67 számlán;
Vagy a 67-es számlán, amikor 365 nap van hátra a lejáratig. Továbbá a kölcsön összegét a 66-os számlára utalják, és ott veszik figyelembe a törlesztési időszak végéig.

A kiválasztott számviteli eljárást a vállalkozás számviteli politikájában elő kell írni.

Ingyenes 267 1C videóleckéket kaphat:

A kölcsönök és kölcsönök többletkiadásait az egyéb ráfordítások között vesszük figyelembe Dt 91,2 Kt 51, 60, 76 stb.

A 67-es számla analitikus elszámolása típusonként történik:

Hitelek és hitelek;
Hitelszervezetek;
Hitelezők;
Egyéni kölcsönök és hitelek;
Hitelintézetek, amelyek diszkontált váltóval és egyéb adósságkötelezettséggel rendelkeznek, váltókiadók, egyedi váltók.

Tipikus feladások a 67-es számlán

A levelezési számlák és a hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök főbb tételei az alábbi táblázatban láthatók:

Dt	ct	Bekötés leírása
50,51,52,55	67	Hosszú lejáratú hitelek és hitelek átvétele Beváltás – fordított bejegyzések
07,10,11,41	67	Árukölcsönt kapott egy mezőgazdasági szervezet anyagi erőforrásaival
66	67	Kölcsön megújítása
67	51,52,55	Kölcsön vagy kölcsönzött pénzeszközök jóváírása bankszámlán
60	67	Fizetés a szállítónak/vállalkozónak hosszú lejáratú hitelekkel vagy kölcsönökkel
68	67	A költségvetésnek befizetett adósság hosszú lejáratú kölcsönök terhére
76	67	Kifizetett tartozást más hitelezőknek hitelek vagy kölcsönök terhére
91	67	A kapott kölcsönök vagy hitelek után felhalmozott kamat
91	67	A pozitív devizaárfolyam-különbözet figyelembevételre került. Negatív - fordított huzalozás.

Példák a 67-es számla könyvelésével kapcsolatos tranzakciókra

1. példa: Banktól kapott hosszú lejáratú hitel elszámolása

A "Vesna" LLC 3 évre kölcsönt kapott az OJSC "Osen" banktól 2 500 000 rubel összegben. A tőketartozást és a kamatot havonta egyenlő részletekben számítják ki, évi 13,5%-os kamattal.

Könyvelési táblázat a 67-es számlához – Hosszú lejáratú hitel:

2. példa: A névértéknél többet érő kötvény kibocsátása

Tegyük fel, hogy egy szervezet 16 000 rubel értékű kötvényt helyezett el a másodlagos piacon, a névérték 10 000 rubel. 24 hónapos lejárattal.

Könyvelési táblázat – A névértéknél többet érő kötvény kibocsátása.

A szervezethez felvett hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök összege a 67-es „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolása” számla jóváírásán, valamint az „Elszámolási számlák”, „Devizaszámlák”, „Speciális bank” számlák terhelésén jelenik meg. számlák”, „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” stb. d.

A kötvénykibocsátással és -kihelyezéssel felvett hosszú lejáratú hitelek a 67. „Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai” számlán külön kerülnek kimutatásra. Ugyanakkor, ha a kötvényeket névértéküket meghaladó áron helyezik el, akkor az 51 „Elszámolási számlák” stb. számla terhére a 67 „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök kiegyenlítése” számlákkal összhangban történik bejegyzés. kötvények névértékén) és „Jövő bevételi periódusok” (a kötvények kibocsátási árának a névértéket meghaladó többlete összegével). A 98. „Hasasztott bevételek” számlát terhelő összeg a kötvények forgási ideje alatt egyenletesen kerül a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlára. Ha a kötvényeket névértéküknél alacsonyabb áron helyezik el, akkor a kihelyezési ár és a kötvény névértéke közötti különbözet a kötvények forgási ideje alatt egyenletesen halmozódik el a 67 „Hosszú lejáratú hitelek elszámolásai” számla jóváírásából. és kölcsönök” 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhére.

A felvett kölcsönök és kölcsönök után fizetendő kamat a 67. „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai” számla jóváírásában jelenik meg a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhére. A felhalmozott kamatösszegeket külön számoljuk el.

A 67-es „Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása” számlán külön alszámlán veszik figyelembe a bankokkal a 12 hónapnál hosszabb lejáratú váltók és egyéb hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek elszámolása (diszkont) lebonyolításáról. .

A váltó és egyéb adósságkötelezettségek elszámolásának (leszámítolásának) működését a váltót kezelő szervezet a 67-es „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai” számla (a váltó névértéke) jóváírásáról és a terhelésről tükrözi. Az „Elszámolási számlák” vagy „Devizaszámlák” (ténylegesen átvett pénzösszeg) és az „Egyéb bevételek és ráfordítások” (a hitelintézetnek fizetett számlakamit) számlák közül.

A váltó és egyéb adósságkötelezettség elszámolási (leszámítolási) ügylete a fizetési hitelintézethez intézett felszólítás alapján zárul le a váltó összegének a 67 „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai” számla terhére történő feltüntetésével. ” és a megfelelő kintlévőség jóváírásáról.

Amikor a váltóbirtokos a váltó vagy egyéb adósságkötelezettség elszámolása (leszámítása) eredményeként a hitelintézettől kapott pénzeszközt visszaadja, mert a váltó vagy a váltó más befizetője nem teljesítette fizetési kötelezettségét a megállapított határidőn belül. időszak alatt a 67-es „Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai” számla terhére a készpénzszámlákkal való levelezésben bejegyzés történik. Ugyanakkor a vevőkkel, vevőkkel és egyéb adósokkal való elszámolások során fennálló, lejárt számlával fedezett tartozás továbbra is a vonatkozó vevőkövetelésen szerepel.

A diszkontált váltók analitikus könyvelését a nyilvántartásba vett (diszkontált) váltó- vagy egyéb adósságkötelezettséggel rendelkező hitelintézetek, kibocsátók és egyedi váltók vezetik.

A hitelintézetekkel, hitelezőkkel és hitelezőkkel történő elszámolások elszámolása egymással összefüggő szervezetek csoportján belül, amelyek tevékenységéről összevont beszámolót készítenek, a 67. „Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai” elszámolása külön-külön történik.

A számvitelben a 67. számla hívják "Elszámolások hosszú lejáratú hitelekről". Használata annak köszönhető, hogy minden vállalkozásnál egyetlen cél van - összefoglalni az adósságokról szóló információkat, amelyek futamideje 12 hónapos kortól.

Ezen elemek elszámolása analitikus számlákon történik, és külön időszakok jönnek létre a felhalmozott kamatok megjelenítésére. Fontolja meg ennek a vonalnak a gyakorlati használatának jellemzőit és a más területekkel való levelezés finomságait.

Definíció és jellemzés

A számla a szervezet által hosszú időre, 12 hónapos futamidőtől kapott hitelek részletes információinak megjelenítésére szolgál. Ebbe beletartoznak az adóhitelek és azok kamatai is.

A hosszú lejáratú kölcsönzött források átvételének tényét az 51. „Elszámolási számlák”, 52. „Devizaelemek”, 55. „Speciális számlák”, 60. „Elszámolási tranzakciók szállítókkal és vállalkozókkal”, 67. „Hosszú lejáratú intézkedések” számlán kell figyelembe venni. kölcsönök".

E kölcsönök visszafizetésének folyamata tekintetében ennek tükröződése következik be Dt 67 és Kt 51 szerint. A kölcsönhöz gyakran használnak 52, 55 számlát is. A hosszú lejáratú kölcsönök után felhalmozott kamatot a 08. „Hosszú távú befektetések” soron kell elszámolni.

A kamatfizetés rögzítésre kerül 67 számla megterhelésére és 51 sor jóváírására. Az analitikus elszámolást a hosszú lejáratú hitelkötelezettségek fajtáira, valamint a bankokra és a hitelezőkre vonatkozóan végzik.

A 67-es számla alkalmazása a gyakorlatban

A számlát a hitel közvetlen címzettjeként eljáró szervezet vezeti. Egyes helyzetekben a vállalkozásnak drága vásárlásokat kell végrehajtania, például berendezéseket, nyersanyagokat, és nincs saját pénze.

Ebben az esetben célszerű jelentkezni hosszú lejáratú hitel, lejárata hagyományosan egynél több adózási időszak. A számla információkat tartalmaz a partnerekről és a hitelszerződésekről. A 365 vagy annál kisebb időszakra való áttérés után az összeget átutalhatja ide 66. számla "Rövid lejáratú hitelek" vagy hagyja úgy ahogy van. Mindez a vállalkozás sajátosságaitól és néhány külső tényezőtől függ.

A kölcsöntőke a szervezet teljes tőkéjének egy eleme, amelyet egy gazdálkodó egység személyes célok elérésére használ fel. Ez a pénz nem az övé, hanem a törlesztés elve alapján kölcsön vagy kölcsön formájában részt vesz a folyamatban.

Ilyen források lehetnek rövid és hosszú távú. Ezeket a kötelezettségeket szigorúan időben vissza kell fizetni. A kölcsönzött források formáiként a banki, kereskedelmi és egyéb szektorok választhatók. A pénzügyi és hitelintézetek, valamint a beszállítók a fő hitelezők.

A szervezetek hitelfelvétele ugyanúgy történik, mint a klasszikus banki hitelek. A rövid és hosszú lejáratú kölcsönöket értékpapírok váltó, csekk és egyéb kötelezettségek ellenében történő kibocsátásával és értékesítésével lehet felvenni. Kölcsönzött pénzeszközök alkalmazásuk szerint osztályozhatók:

értéktárgyak és jelentős eszközök vásárlása;
beruházási tevékenység;
adósságok szétosztása más hitelezőknek;
berendezések és anyagok beszerzése;
egyéb célfeladatok megoldása.

A gyakorlatban a sürgősség elve szerint megkülönböztetik a hosszú távú és a rövid távú kötelezettségeket. Kaphatnak ingatlant, vagy nélkülözhetik.

Hiteltípusok és kölcsönök

A hitelszerződés megkötése előtt a bank részletes és alapos elemzést végez a vállalkozás fizetőképességéről, valamint tanulmányozza általános lehetőségeit és kilátásait. Néha egy banki szakember utazik a vállalkozás helyére, hogy számos szervezési kérdést megoldjon.

Az ellátás rendeltetése, időzítése, jellemzői alapján megkülönböztethetünk számos alapvető hiteltípus és -forma:

banki kölcsön. Ez egy olyan termék, amelyet a bankok készpénzhitel formájában vehetnek igénybe a kötelező kamatfizetéssel történő törlesztés elvén.
számlakölcsön. Ez a kölcsön, amelyet bankok és szállítók nyújtanak a számlatulajdonosoknak.
Állami kölcsön. Olyan kapcsolatok összessége, amelyekben a hitelfelvevő az állam. A nemzetközi hitelezési rendszer keretében hitelező is lehet.
Hosszú lejáratú hitel. Ezt a kölcsönt egy évtől hosszú időtartamra nyújtják, és szociális és ipari jellegű beruházásokra használják fel. Alkalmazható például a termelés bővítésére, rekonstrukcióra, építkezésre.
Jelzálog. Kibocsátása szigorúan ingatlanfedezet mellett történik.
Hitel a munkavállalóknak. Főleg egyéni lakásépítésre és egyéb fogyasztói célokra biztosított.
Rövid lejáratú hitel. Legfeljebb egy évre kerül bemutatásra, és a készletek beszerzését és a társaság aktuális szükségleteinek biztosítását foglalja magában.

Alapvetően a kölcsön szerződéses jogviszony. Ennek alapján pénzt utalnak át ideiglenes használatra. Magánszemélyek és jogi személyek is részt vehetnek az ilyen ügyletekben.

A számla szerinti elszámolás jellemzői

A szervezet beszámolójának keretein belül a hosszú lejáratú hitelfelvételek tükrözése általában a mérleg forrásoldalán történik, a 4. szakasz "Hosszú lejáratú kötelezettségek".

Ha a kölcsön átutalása új számlára a törlesztési időszak 12 hónaposra csökkentése után történt, a gazdálkodó egység ezeket a pénzeszközöket a 5. szakasz, melynek neve "Rövid lejáratú kötelezettségek".

Főszámlák és analitikus számvitel

A számviteli 67. számla több fő altételt tartalmaz, ezeket bemutatjuk következő elemeket:

01 – hosszú lejáratú hitelek;
02 – hosszú lejáratú hitelek után felhalmozott kamat;
03 – hosszú lejáratú kölcsönök;
04
21 - devizában kibocsátott hosszú lejáratú hitelek;
22 – hosszú lejáratú eszközök kamatlevonása;
23 - hosszú időre kibocsátott devizahitelek;
24 - huzamosabb ideig kihelyezett devizahitelek kamatai.

Ennek a sornak az analitikus elszámolását az adósságkötelezettségekkel kapcsolatos számviteli műveleteket végző hitelintézetek végzik.

Szabványos levelezés készítése

A terhelésnél ez a sor megfelel a következő számlasorokat:

51 „Elszámolási tranzakciók”;
52 „Devizában vezetett számlák”;
55 „Speciális elemek a banki szervezetekben”;
62 „Elszámolási tranzakciók ügyfelekkel és vevőkkel”;
67 „Hosszú lejáratú kölcsönökkel és hitelekkel kapcsolatos elszámolási intézkedések”;
76 „Elszámolások más különböző hitelezőkkel és adósokkal”;
91 "Egyéb levonások és bevételek".

Ha figyelembe vesszük ennek a hitelszámlának a megfelelését, akkor megkülönböztethetünk utasításokat követve:

07 „Beszerelési tevékenységekre kötelezett berendezések”;
08 „Befektetések nem forgó eszközökbe”;
10 „Anyagok”;
11 "Tenyésztésben, hizlalásban lévő állatok";
41 "Árucikkek";
50 "Pénztárgép";
51, 52 - deviza és elszámolási irányok, ill.
60 – „Elszámolási megállapodások a szállítókkal”;
68 – „Beszedési és adófizetési műveletek”;
82 - "Tartaléktőke".

Ezen számlák mindegyike bizonyos számviteli tranzakciók tükrözésére szolgál. Szükséges, hogy a könyvelő helyesen rögzítse az összes tevékenységet, és meg tudja magyarázni azok eredetének forrását.

Tipikus könyvelések a könyvelésben

A számviteli tevékenység végzése során bizonyos típusú műveletek:

Dt 50 (51, 52, 55) Kt 67. Ez a bejegyzés a hosszú lejáratú kölcsönök és hitelek átvételének tényét jelzi. Ha törlesztésről beszélünk, akkor fordított bejegyzések történnek.
Dt 07 (10, 11, 41) Ct 67. Arról beszélünk, hogy egy mezőgazdasági szervezet anyagi erőforrás formájában árukölcsönt kap.
Dt 66 Kt 67. A művelet magában foglalja a hitelek és kölcsönök újrakibocsátásának folyamatát. Több változatban is megvalósítható, és számos irányt tartalmaz.
Dt 67 Kt 51 (52, 55). Ez a tranzakció a pénzeszközök bankszámlán történő jóváírását és kölcsönfelvételét tükrözi.
Dt 60 Kt 67. A beszállítókat és a vállalkozókat hosszú lejáratú hitelekkel fizetik ki.
Dt 68 Kt 67. Tartozás kifizetése a költségvetésnek hosszú távú hitelezéssel.
Dt 76 Kt 67. Adósság kifizetése más hitelezőknek a hitel / kölcsönzött források terhére.
Dt 91 Kt 67. Ez a kölcsönök és hitelek kamatának kiszámításához kapcsolódó tranzakció. Beszélhet a pozitív árfolyam-különbözet devizában való elszámolásának tényéről is. Ha negatív értéke van, akkor fordított könyvelés történik.

Ez nem a gyakorlatban használt bejegyzések teljes listája, de ezek a főbbek. Fontos, hogy a számviteli szakember helyesen jelezze a tranzakciók összegét.

Így a számvitelben a 67. sor különleges szerepet játszik, és számos olyan területet foglal magában, amelyeket figyelembe kell venni. A könyvelőnek gondoskodnia kell a főbb tranzakciók szakszerű nyilvántartásáról a hibák kiküszöbölése és a vállalkozás gazdasági tevékenységének javítása érdekében.

Miben különbözik a kölcsön a hiteltől, és hogyan kell nyilvántartást vezetni a hitelekről és a hitelekről a könyvelésben - ez elsősorban attól függ, hogy ki teszi fel ezeket a kérdéseket - a hitelező vagy a hitelfelvevő. Ez a feltétel határozza meg, hogy mely fiókokat alkalmazzuk. Hogy ezek a műveletek hogyan jelennek meg az ügyletben részt vevő felek elszámolásában, és miben különbözik a kölcsön a hiteltől, arról anyagunkban lesz szó.

Miben különbözik a kölcsön a hiteltől?

A kölcsön egy hitelintézet által a hitelfelvevőnek átadott pénz. Ebben az esetben az utóbbi kamatot fizet az ilyen kölcsönzött pénzeszközök felhasználásáért.

Lényeges különbség a kölcsön és a kölcsön között, hogy a kölcsön szervezetek és magánszemélyek által levont pénzeszközök pénzben vagy annak természetes megfelelőjeként kifejezve.

Az alábbi meghatározások alapján meg tudjuk különböztetni a kölcsönt a kölcsöntől:

kölcsönt csak bank ad ki, kölcsönt magánszemélyek, szervezetek és egyéni vállalkozók is nyújthatnak;
a kölcsön a kibocsátott összeg felhasználásáért a kölcsönadónak kamatfizetést von maga után, a kölcsönök kibocsátása nem tartalmaz ilyen kötelező feltételt: lehetnek kamatmentesek is;
a kölcsönt kizárólag készpénzben adják ki, a kölcsönt - készpénzben és természetes megfelelője (például áru) formájában is.

Milyen könyvelések tartalmazzák a kapott kölcsönök és kölcsönök elszámolását?

A számvitelben nincs különösebb különbség a kölcsön és a kölcsön között. Így a kölcsönök és kölcsönök számviteli elszámolásának szabályait a PBU 15/2008 „Hitelek és hitelek kiadásainak elszámolása” írja le.

A költségeknek tartalmazniuk kell:

kölcsönök és kölcsönök kamatai;
egyéb kapcsolódó kiadások: tanácsadási és információs szolgáltatások kifizetése, kölcsön vagy kölcsönszerződés szakértői értékelése stb.

A PBU 15/2008 (8) bekezdése értelmében a kamat elszámolása a következő módok egyikén történik:

egyenletesen a szerződés időtartama alatt,
a szerződési feltételekben előírt módon, ha ez nem sérti elszámolásuk egységességét.

A kölcsönökhöz és hitelfelvételekhez kapcsolódó egyéb kiadásokat a szerződés teljes időtartama alatt egyenletesen kell elszámolni.

A kölcsönvett eszközök elszámolása a következő számlákon történik:

66 - 12 hónapos vagy annál rövidebb érvényességi idejű szerződések esetén;
67 - 12 hónapnál hosszabb időre szóló szerződések esetén.

A kapott kölcsönök és kölcsönök elszámolási eljárását példákkal vesszük figyelembe.

Példa a kapott kölcsön elszámolására

1. példa

A szervezet február 2-án kapott kölcsönt 1 500 000 rubel értékben. Kamatláb - 10%. A kölcsönszerződés futamideje 24 hónap. A havi fizetés összege 62 500 rubel. A bankkal kötött megállapodás rendelkezik a kamatfizetésről és a hitelösszeg havi visszafizetéséről, minden hónap utolsó napján. A kamatot a kölcsön átvételét követő másnaptól számítják.

Februárban a szervezet a következő bejegyzésekkel készül:

Dt 51 Kt 67,1 - kölcsön érkezett a szervezet folyószámlájára 1 500 000 rubel összegben.

Dt 91,2 Kt 67,2 - a kölcsön után felhalmozott kamat: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 rubel.

Dt 67,2 Kt 51 - kamatfizetés - 10 684,93 rubel.

márciusi bejegyzések:

Dt 91,2 Kt 67,2 - a kölcsön után felhalmozott kamat: (1 500 000 - 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 rubel.

Dt 67,2 Kt 51 - kamatfizetés - 12 208,90 rubel.

Dt 67,1 Kt 51 - a kölcsön részleges visszafizetése - 62 500 rubel.

Ez a kölcsön, mivel hosszú lejáratú, a 2018. évi mérleg 1410. „Kölcsönzött források” sorában jelenik meg a 67. számla hitelegyenlegében nyilvántartott összegben.

Ha a kölcsön rövid lejáratú volt, akkor azt a mérleg 1510. sorában „Kölcsönzött pénzeszközök” kellett volna feltüntetni.

A kereskedelmi hitel- és kereskedelmi számlák a következő sorokon jelennek meg:

1450 "Egyéb kötelezettségek" (hosszú lejáratú adósság esetén);
1520 "Számlák" (rövid lejáratú adósság esetén).

Figyelembe kell venni, hogy ha a pénzeszközök befektetési eszköz beszerzése, építése vagy előállítása céljából érkeztek, a kamatot a 08 „Befektetések befektetett eszközökbe” számla segítségével kell megjeleníteni (Dt 08 Kt 66.2 / 67.2). Ez alól a szabály alól kivételt képeznek az egyszerűsített nyilvántartást vezető gazdálkodó szervezetek, amelyek erre a célra jogosultak a 91.2 számlát használni (PBU 15/2008 7. pont).

Hogyan jelenítsük meg a kiadott hiteleket és kölcsönöket a könyvelésben?

A kibocsátott kölcsönök elszámolását a PBU 19/02 „Pénzügyi befektetések elszámolása” szabályozza.

A kölcsönök számviteli megjelenítéséhez a hitelező az 58. „Pénzügyi befektetések” számlát használja.

2. példa

A szervezet március 1-jén 1 éves futamidőre hitelt adott ki. A kölcsön összege 3 000 000 rubel. A kölcsön kamata 15% évente. A szerződés feltételeinek megfelelően a hitelfelvevő minden hónap végén kamatot fizet a kölcsön felhasználásának minden napjára. A kamat a kölcsön folyósítását követő naptól kezdődik A Szerződés nem rendelkezik a kölcsön összegének havi törlesztéséről.

Októberben a hitelező a következőket tükrözte:

Dt 58 Kt 51 - kölcsön kiadása - 3 000 000 rubel.

Dt 76 Kt 91,1 - felhalmozott kamat: 3 000 000 / 365 × 30 × 15% = 36 986,30 rubel.

Dt 51 Kt 76 - a hitelfelvevőtől kapott kamat - 36 986,30 rubel.

Április bejegyzései:

Dt 76 Kt 91,1 - áprilisra felhalmozott kamat: 3 000 000 / 365 × 30 × 15% = 36 986,30 rubel.

Dt 51 Kt 76 - kapott kamat - 36 986,30 rubel.

májusi bejegyzések:

Dt 76 Kt 91,1 - felhalmozott kamat: 3 000 000 / 365 × 31 × 15% = 38 219,18 rubel.

Dt 51 Kt 76 - a folyószámlára kapott kamat - 38 219,18 rubel.

A hitelező a kölcsön összegét a 2018-as mérlegben a 1170 „Pénzügyi befektetések” sorában 3 000 000 rubel összegben tükrözi.

Kiadott kamatmentes kölcsönök elszámolása

3. példa

Tekintsük a 2. példa feltételeit, miközben feltételezzük, hogy a szerződés kamatmentes kölcsön kibocsátását írta elő.

Ekkor a hitelezőnél a tranzakciók így fognak kinézni:

Dt 76 Kt 51 - 3 000 000 rubel kamatmentes kölcsön kiadása.

A következő és egyben utolsó bejegyzés a kölcsönadó könyvelésében a Dt 51 Kt 76 könyvelés lesz (a kölcsön visszafizetésének napján jelenik meg).

FONTOS! A kamatmentes feltételekkel kibocsátott kölcsönök nem minősülnek pénzügyi befektetésnek a hitelező társaság számára (PBU 19/02 (2) bekezdés), mivel nem teljesül az eszközök ilyenként való elszámolásának alapvető feltétele: a jövedelemtermelő képesség. Ugyanakkor a kibocsátott kamatozású kölcsön is annak minősül (PBU 19/02 3. bekezdés).

A hitelező nyilatkozataiban a kiadott kölcsön a 1230 „Követelések” soron jelenik meg. Ugyanakkor a szervezet részletezheti a mérlegben a követelések típusát: rövid lejáratú, legfeljebb 12 hónapos és hosszú lejáratú, 12 hónapot meghaladó futamidejű tartozás.

A munkavállalónak kiadott kamatmentes kölcsön elszámolása, olvassa el .

Milyen jellemzői vannak a hitelek és hitelek adóelszámolásának?

A felvett hitel vagy kölcsönzött pénzeszközök nem minősülnek bevételnek a címzett személyi jövedelemadójának kiszámításához az albekezdésben foglaltak értelmében. 10. oldal 1. cikk. Az Orosz Föderáció adótörvényének 251. cikke. Szintén a kibocsátott pénzeszközök nem minősülnek költségnek, figyelembe véve az Art. (12) bekezdésében foglaltakat. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. Hasonlóképpen, a kölcsön vagy kölcsön visszafizetéseként kapott és kifizetett pénzeszközök nem minősülnek bevételnek és kiadásnak.

Ugyanakkor a felhalmozott és kifizetett kamatok összege teljes egészében nem működési költségként kerül elszámolásra az albekezdés szerint. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 265. cikke. A kamatösszegek kiadásokban való megjelenésének pillanatát az Art. (8) bekezdése szerint kell meghatározni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke:

minden hónap végén,
a kölcsön vagy a kölcsön visszafizetésének napján (ha azokat teljes mértékben visszafizették).

Az ellenőrzött tartozás fennállása esetén a kamat összege a nem működési kiadások között szerepel a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.

A hitel- és kölcsönszerződések alapján kapott kamat nem működési bevételnek minősül (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 250. cikkének 6. cikkelye).

Meg kell jegyezni, hogy a befektetési hitelek felhalmozott kamatainak kiadásaiban vagy az ellenőrzött adósság fennállása esetén felmerülő elszámolási és adóelszámolási különbségek miatt átmeneti különbségek elszámolása a PBU 18/02 „A társasági adó elszámolások elszámolása” szerint történik.

Lehetséges-e kölcsönös beszámítással törleszteni a kölcsön kamatait?

A kölcsönös elszámolások egyik módja a kölcsönszerződés szerinti kamat visszafizetésekor az ügyfeleknek jogukban áll megválasztani a kölcsönös követelések beszámítását. A követelmények beszámítása 3 feltétellel lehetséges (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 410. cikke):

a kölcsönadónak és a hitelfelvevőnek viszontkövetelései vannak egymással szemben;
mindkét társaság követelményei homogének;
A viszontkereset benyújtásának határideje már lejárt.

A beszámításhoz elegendő valamelyik fél nyilatkozata.

A homogén követelmény fogalma jogilag nem rögzített. A Legfelsőbb Választottbíróság Elnöksége 2001. december 29-i 65. számú tájékoztató levelének (7) bekezdése szerint a beszámítási kötelezettség nem feltétlenül felel meg egyfajta kötelezettségnek. Ebből az következik, hogy a különböző szerződések teljesítéséhez kapcsolódó, de azonos törlesztési móddal, azonos devizában denominált kötelezettségek homogénként kerülnek elszámolásra.

Példa:

A Stroymaster cég 20 millió rubel kamatozó kölcsönt kapott az Alliance LLC-től. évi 15% 1 éves időtartamra, a kölcsönidő végén fizetett kamattal. Vagyis a Stroimaster köteles 20 millió rubelt visszaadni. tőketartozás és 3 millió rubel. százalék (20 millió rubel * 10%).

Ennél a tranzakciónál a társaságok a következő könyvelési tételeket vezették be:

Az Alliance LLC 3 millió rubelért vásárolt egy irodahelyiséget a Stroymaster cégtől A számviteli nyilvántartásban szereplő cégek:

A Stroymaster cég kérelmet küldött a kölcsönös követelések beszámítására 2 millió rubel összegben.

Az ügyféltranzakciók így fognak kinézni:

Eredmények

A kapott hitelek és kölcsönök elszámolása a számlákon: 66 - a rövid lejáratú szerződéseknél, 67 - a hosszú lejáratúnál, a kiadott kölcsönöknél pedig a kölcsönadó: 58 - a kamatozó kölcsönöknél, 76 - a kölcsönöknél. kamatmentes hitelek. A kölcsön és a kölcsön kamata a kölcsönadó nem működési bevétele, a hitelfelvevő számára pedig nem működési kiadás.