Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard

Bevezetés

2. Az ISA 500 és a PSAD 5 „Audit Evidence” összehasonlító elemzése

3. Az ISA 500 könyvvizsgálati alkalmazásának gyakorlata

3.1. Az ISA 500 alkalmazása a számvitelben

3.2. Az ISA 500 alkalmazásának jellemzői a kisvállalkozások könyvvizsgálatában

3.3. Az ISA 500 alkalmazása a kereskedelmi bankok vizsgálatában

Következtetés

Bibliográfia

Bevezetés

Az ellenőrzés hazánkban nagyjából megtörtént. Ma a hazai könyvvizsgálatban a fejlett piacgazdaságú országokra jellemző könyvvizsgálati modell főbb jellemzői vannak. Ez a különféle típusú vállalkozások (tulajdon, iparág, méret stb.) széles körű ellenőrzési lefedettsége; éves kötelező és kezdeményező ellenőrzés megléte; könyvvizsgálók által nyújtott kapcsolódó szolgáltatások széles skálája; transznacionális, nagy, közepes és kis könyvvizsgáló cégek, valamint könyvvizsgálók - egyéni vállalkozók együttélése; kemény verseny a könyvvizsgálati szolgáltatások piacán, természeténél fogva viszonylag közel áll a tökéleteshez; a könyvvizsgálók munkája a nemzeti könyvvizsgálati standardok szerint, amelyek általánosan elismert nemzetközi standardokon (ISA) alapulnak; ellenőrzési jogszabályokat dolgozott ki; szakmai közéleti egyesületek jelenléte; az ellenőrzési tevékenység állami szabályozásának és a nyilvánosságnak a kombinációja; a személyzet többszintű képzési és átképzési rendszere; az ellenőrzési közösség által tartott rendszeres kongresszusok, kongresszusok, konferenciák; a szakma presztízse, stb. Még a gátlástalan könyvvizsgálat elterjedtsége és a könyvvizsgálati etika megsértése tekintetében sem olyan nagy a szakadék hazánk és a Nyugat között, amint azt a közelmúltbeli ottani számviteli és könyvvizsgálati botrányok is mutatják.

Talán a fő különbségek, amelyek megakadályozzák az orosz auditot abban, hogy elérje a nyugati szintjét (és annak felismerését), a fiatalság, a valódi hatékony szankciók hiánya a rossz minőségű ellenőrzésekért, valamint az ellenőrzés létrehozásának és végrehajtásának nagy késése. szabványoknak. A nemzetközi könyvvizsgálati standardokban 2005-ben egy fontos esemény történt: megjelent az új verziójuk, amely jelentősen eltér a korábbiaktól. Jelenleg 47 szabvány szerepel az ISA-ban, de ez a szám (kissé) változhat, mivel továbbra is új szabványokat adnak hozzá ehhez a verzióhoz, és a régieket törlik. A jelek szerint ennek a verziónak egy-két éven belül egy nagyobb frissítése véget ér, és legalább néhány évig ez lesz az alap.

Az ellenőrzési tevékenységre vonatkozó hazai szövetségi szabályok (standardok) (PSAD) elfogadásának aránya rendkívül alacsony, évente 5-8 szabványt tesz ki. Ma a hazai könyvvizsgálat dilemmával szembesült (amely már régóta kialakul, hiszen a Könyvvizsgálók Nemzetközi Szövetsége előzetesen bejelentette az ISA frissítésének tervét): vagy folytassa a szövetségi PSAD fejlesztését, az ISA-2001 verziójára összpontosítva. (a hivatalos és meglehetősen jó orosz fordítása 2002-ben készült. ), vagy harmadszor kezdi újra a szövetségi PSAD rendszer kiépítését. Az utolsó opciót elfogadták, de ennek egyértelmű végrehajtási programja (a létrehozás időpontjával, finanszírozási forrásaival, fejlesztői körével stb.) ezúttal hiányzik (az időszakos könyvvizsgálói sajtóban mindenesetre nem jelenik meg) . Időközben 2006. augusztus 25-én az Orosz Föderáció kormánya az 523. számú rendelettel 8 új szövetségi PSAD-t hagyott jóvá (24-től 31-ig), amelyek főként az ISA analógjai, amelyek 2005-ben alig változtak. A nyolc PSAD egyike sem sorolható a főbbek közé. Ezek szabályozzák a magánjellegű helyzeteket, távolról sem kapcsolódnak minden audithoz (ellentétben mondjuk az audit tervezésének, dokumentálásával, könyvvizsgálati jelentéssel, lényegességgel, kockázatokkal, könyvvizsgálati bizonyítékokkal stb., amelyek közvetlenül kapcsolódnak bármely audithoz); kapcsolódó szolgáltatásokat nem érintik a legfontosabbak.

Ezért ennek a munkának az a célja, hogy áttekintse az ISA 500 „Könyvvizsgálati bizonyítékok” tartalmát, és összehasonlító elemzést végezzen az orosz könyvvizsgálati standardokkal.

A jelen Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard (ISA) célja, hogy szabványokat hozzon létre, és útmutatást adjon a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata során megszerzendő könyvvizsgálati bizonyíték mennyiségére és minőségére, valamint a könyvvizsgálati bizonyíték megszerzésére végrehajtott eljárásokra vonatkozóan. A könyvvizsgálónak elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot kell szereznie ahhoz, hogy ésszerű következtetéseket vonjon le, amelyekre a könyvvizsgáló véleményét alapozza. Az ellenőrzési bizonyítékokat az ellenőrzések és az alapvető eljárások megfelelő tesztjeiből nyerik. Bizonyos körülmények között a bizonyítékokat kizárólag anyagi jogi eljárások alapján lehet beszerezni.

Az „ellenőrzési bizonyíték” a könyvvizsgáló által a könyvvizsgáló véleményének alapjául szolgáló következtetések megfogalmazása során szerzett információ. Az ellenőrzési bizonyítékok magukban foglalják a pénzügyi kimutatások alapjául szolgáló forrásdokumentumokat és számviteli nyilvántartásokat, valamint az egyéb forrásokból származó alátámasztó információkat.

Az „ellenőrzési tesztek” olyan teszteket jelentenek, amelyeket annak érdekében végeznek, hogy könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzenek egy gazdálkodó egység alkalmasságáról, valamint számviteli és belső kontrollrendszereinek hatékonyságáról.

A „lényeges eljárások” olyan tesztek, amelyeket könyvvizsgálati bizonyíték megszerzésére végeznek a pénzügyi kimutatások lényeges hibás állításainak felderítésére, amelyeknek két típusa van: az üzleti tranzakciók és a számlaegyenlegek részletes tesztjei, valamint az analitikai eljárások.

"Elegendő megfelelő ellenőrzési bizonyíték"

Az elégséges és a megfelelőség fogalma egymással összefügg, és a kontrollok és az alapvető eljárások tesztjéből nyert könyvvizsgálati bizonyítékokra vonatkozik. Az elegendőség az ellenőrzési bizonyíték mennyiségi mérőszáma; A megfelelőség a könyvvizsgálati bizonyíték minőségi mérőszáma, annak egy adott állítás szempontjából való relevanciája és megbízhatósága. A könyvvizsgáló általában szükségesnek tartja, hogy olyan könyvvizsgálati bizonyítékokra támaszkodjon, amelyek inkább meggyőzőek, mint meggyőző jellegűek, és gyakran különböző forrásokból vagy eltérő természetű könyvvizsgálati bizonyítékokra támaszkodik ugyanazon állítás alátámasztása érdekében. A könyvvizsgálói vélemény kialakítása során a könyvvizsgáló általában nem vizsgálja meg az összes rendelkezésre álló információt, mivel a számlaegyenlegekre, a tranzakciók osztályaira vagy az ellenőrzésekre vonatkozó következtetések ítéleteken vagy statisztikai mintavételi eljárásokon alapulhatnak. A könyvvizsgáló megítélését arról, hogy mi az elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték, befolyásolják:

könyvvizsgálói értékelés az eredendő kockázat természetéről és nagyságáról, mind a pénzügyi kimutatások, mind a számlaegyenlegek vagy a tranzakciók osztályai szintjén;

A számviteli és belső kontrollrendszerek jellege és a kontrollok kockázatértékelése;

A vizsgált cikk lényegessége;

Korábbi ellenőrzések során szerzett tapasztalat;

az ellenőrzési eljárások eredményei, beleértve az esetlegesen észlelt csalásokat vagy hibákat;

A rendelkezésre álló információk forrása és megbízhatósága.

Amikor a könyvvizsgálati bizonyítékot a kontrollok tesztjein keresztül szerzi meg, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell a könyvvizsgálati bizonyítékok elégséges és megfelelőségét az ellenőrzési kockázat értékelt szintjének alátámasztására. A számviteli és belső ellenőrzési rendszerek azon szempontjai, amelyekre vonatkozóan a könyvvizsgáló könyvvizsgálati bizonyítékot szerez, a következők:

Szervezet: A számviteli és belső kontrollrendszereket megfelelően megtervezték a lényeges hibás állítások megelőzésére és/vagy észlelésére és kijavítására;

Működés: A rendszerek a helyükön vannak, és megfelelő ideig hatékonyan működtek.

Amikor érdemi eljárásokon keresztül szerzi be a könyvvizsgálati bizonyítékot, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell az ilyen eljárások során megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok elégségességét és megfelelőségét, valamint a kontrollmechanizmusok tesztelése során szerzett bizonyítékokat a pénzügyi kimutatás állításainak alátámasztására. A pénzügyi kimutatások elkészítésekor tett biztosítékok a vezetés által – akár kimondottan, akár implicit módon – tett, a pénzügyi kimutatásokban megtestesülő feltételezések. A következő kategóriákra oszthatók:

Létezés: Az eszköz vagy kötelezettség egy meghatározott napon létezik;

Jogok és kötelezettségek: az eszköz vagy kötelezettség egy adott időpontban a gazdálkodó egységé;

Előfordulás: az üzleti tranzakció vagy esemény a beszámolási időszakban történt, és a gazdálkodó egységhez kapcsolódik;

Teljesség: nincsenek nyilvántartott eszközök, kötelezettségek, üzleti tranzakciók vagy események, illetve nem közölt számviteli tételek;

Értékelés: Az eszközt vagy kötelezettséget valós könyv szerinti értéken mutatják ki;

Pontos mérés: az üzleti tranzakció/esemény a megfelelő összegben kerül bejelentésre és az értékesítés/bekerülési érték a megfelelő időszakban;

Bemutatás és közzététel: A tétel közzététele, besorolása és leírása a vonatkozó alapvető pénzügyi beszámolási elvekkel összhangban történik.

A könyvvizsgálati bizonyítékot általában a pénzügyi kimutatások elkészítésekor minden egyes állítás figyelembevételével szerzik meg. Az egyik állításhoz kapcsolódó könyvvizsgálati bizonyíték, mint például a leltár megléte, nem ellensúlyozza a másik állításra, például értékelésre vonatkozó könyvvizsgálati bizonyítékok hiányát. Az érdemi eljárások jellege, időzítése és mértéke a helyiségek függvényében változik. A tesztek során a könyvvizsgáló egynél több állítást alátámasztó bizonyítékot szerezhet, például egy követelésbehajtási teszt könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltathat mind a létezésről, mind az értékelésről.

„IFRS és ISA egy hitelintézetben”, 2007, N 4
ISA 500 AUDITOR BIZONYÍTVÁNY
Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard (ISA) 500 „Könyvvizsgálati bizonyíték” (A könyvvizsgálati bizonyítékok relevanciájának és megbízhatóságának figyelembevétele) bemutatja a könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzésének alapvető (alapvető) elveit, valamint leírja azokat az eljárásokat is, amelyek a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata során szükségesek.
Ez a szabvány az első szabvány az úgynevezett ötszázadik szabványok sorozatában, amelyeket egyetlen fejezetben egyesítenek - "Audit Evidence", amely az audit során szükséges összes könyvvizsgálati eljárásra vonatkozik.
Így a szabvány alapvető cselekvési útmutató a könyvvizsgálók számára.
A legfontosabb kérdés az ellenőrzés eredményessége – hogyan lehet gyorsan lefolytatni az ellenőrzést, a lehető legrövidebb időn belül kellő mennyiségű könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni és összegyűjteni. A hatékony audit lehetővé teszi három egymást kizáró feladat egyidejű megoldását - elegendő bizonyítékot gyűjteni a könyvvizsgálói vélemény kialakításához rövid időn belül, megtakarítani az ügyfél pénzét (jó minőségű auditot végezni az ügyfélnél ésszerű pénzért), és nyereséget termelni. a könyvvizsgáló cég. Ezért fontos, hogy a könyvvizsgáló elegendő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen.
A könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése a standard által javasolt, a belső kontroll könyvvizsgálói értékelésén alapuló, bizonyos érdemi tesztek elvégzésével történik. A belső kontrollrendszer értékelése elvezet a kontrollkockázatok meghatározásához, amely a kontrollok, köztük a számviteli és irányítási programok tesztelésével valósul meg.
Az audittesztek alapvetően az elsődleges dokumentumok részletes tesztelését és az elemzési eljárásokat egyaránt tartalmazzák, amelyek jelentősen megtakaríthatják az ellenőrzési időt. Általános szabály, hogy a gyakorlatban két vagy három kielégítő eredménnyel járó elemzési eljárás 20-30 egységgel csökkentheti a pénzügyi kimutatás tételének szükséges megerősítéséhez szükséges részletes tesztelés mintáját.
A megfelelő mennyiségű megfelelő bizonyíték megszerzése fontos mérőszám, amely kvantitatív a megfelelőség meghatározásában, és minőségi a pénzügyi kimutatások egy adott tételéhez fűződő kapcsolatának megállapításához.
A könyvvizsgálati bizonyítékok elégségessége az adott könyvvizsgálat megállapított lényegességi szintjétől, a megállapított kontrollkockázattól függ. Minél kisebb a lényegesség és minél nagyobb az ellenőrzési kockázat, annál több bizonyítékot kell beszereznie a könyvvizsgálónak a pénzügyi kimutatások megbízhatóságának megerősítéséhez. Például a gyakorlatban a mérleg pénznemének 10%-ának megfelelő átlagos kontrollkockázati szint és lényegesség mellett általában 60 elsődleges dokumentumot tesztelnek. A minta analitikai eljárásokkal csökkenthető.
A standard minden későbbi könyvvizsgálati standard alapja, mert ebben a standardban szerepel, hogy a könyvvizsgálat bizonyos kritériumok alapján történik. A Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok megkövetelik bizonyos kritériumok alkalmazását a könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzésekor.
Az üzleti tranzakciók besorolásának és periodizálásának meghatározásának kritériumai a következők:
1) létezés (előfordulás) - egy üzleti tranzakciót egy bizonyos napon hajtottak végre;
2) teljesség (teljesség) - minden eszközt és kötelezettséget figyelembe vesznek és tükröznek a gazdasági jelentésekben;
3) pontos mérés (pontosság) - az üzleti tranzakció megbízhatóan tükröződik a könyvelésben;
4) periodizálás (cut-off) - minden üzleti tranzakció megjelenik a megfelelő jelentési időszakban;
5) osztályozás (osztályozás) - minden üzleti tranzakciót a megfelelő számviteli számlákon számolnak el.
Az adott időpontban a számviteli tételekre vonatkozó kritériumok a következők:
1) létezés (létezés) - eszközök és kötelezettségek egy adott napon léteznek;
2) jogok és kötelezettségek - az eszköz és kötelezettségek egy adott időpontban az alanyhoz tartoznak;
3) teljesség – minden eszközt és kötelezettséget figyelembe vesznek és tükröznek a pénzügyi kimutatásokban;
4) értékelés (értékelés és allokáció) - minden eszköz és kötelezettség a megfelelő összegben jelenik meg.
A pénzügyi kimutatások bemutatásával és közzétételével kapcsolatos kritériumok:
1) esemény, jogok és kötelezettségek (előfordulás, jogok és kötelezettségek) - minden üzleti tranzakciót és könyvelési tételt a törvényi előírásoknak megfelelően közzé kell tenni;
2) teljesség – az összes eszközt és kötelezettséget figyelembe veszik és tükrözik a pénzügyi kimutatások közzétételében;
3) besorolás és érthetőség – a pénzügyi információk megfelelő módon kerülnek bemutatásra, leírásra és közzétételre;
4) mérés és értékelés (pontosság és értékelés) - a pénzügyi információk megfelelő értékelésben kerülnek bemutatásra és közzétételre.
A könyvvizsgálat lefolytatása során meg kell állapítani, hogy milyen szempontok alapján ellenőrizzük, hogy mely pénzügyi kimutatások tételei, illetve melyik pénzügyi kimutatás tételnél melyik kritérium az elsődleges (fő, fő), és mely kritériumok másodlagosak. Például a készletek auditálásakor a fő kritérium a készlet megléte, a másodlagos kritérium a készlet értékelése. Az ellenőrzési kockázatok is kritériumok szerint vannak elosztva.
Sajnos annak ellenére, hogy az orosz könyvvizsgálati standardok is tartalmaznak ilyen kritériumokat, vannak olyan orosz könyvvizsgáló cégek, amelyek nem alkalmazzák ezeket a kritériumokat könyvvizsgálat során.
A megbízhatóság fontos a könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtésekor. Megbízhatóbb bizonyíték a közvetlenül a könyvvizsgáló által megszerzett bizonyíték, mint az ügyféltől. Ráadásul a könyvvizsgáló által az elsődleges dokumentumok alapján dokumentált bizonyítékok megbízhatóbbak, mint az ügyfél szóbeli nyilatkozatai. Például a könyvvizsgáló saját értékcsökkenési újraszámítása megbízhatóbb bizonyíték, mint az ügyféltől kapott értékcsökkenési adatok.
A könyvvizsgálók által harmadik felektől megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóbbak, mint az ügyféltől beszerzett bizonyítékok, például a könyvvizsgálók által a szerződő felektől kapott követelések vagy kötelezettségek visszaigazolásai, vagy a könyvvizsgálók által a bankoktól kapott visszaigazolások. A bizonyítékok megbízhatósága a belső kontrollrendszertől függ – minél alacsonyabbak a kockázatok, annál nagyobb a bizonyítékok megbízhatósága.
Az ellenőrzés lefolytatása során össze kell egyeztetni a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékot annak konzisztenciája érdekében, ezzel megerősítve annak megbízhatóságát.
Ha a könyvvizsgáló nem tud megbízható könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni, korlátozott véleményt nyilvánít a pénzügyi kimutatások tisztességességéről.
A bizonyítékok megszerzése során bizonyos könyvvizsgálati eljárásokat a standard meghatároz, nevezetesen: ellenőrzés, megfigyelés, lekérdezés és megerősítés, számítási és elemzési eljárások.
Az ellenőrzés az elsődleges dokumentumok, számviteli nyilvántartások vagy tárgyi eszközök vizsgálata. Általános szabály, hogy több könyvvizsgálati eljárást alkalmaznak a megbízható bizonyítékok megszerzése érdekében. Például az anyagi erőforrások vizsgálata megbízható bizonyítékot szolgáltat azok létezésére, de nem ad információt a jogokról és kötelezettségekről (tulajdonjog), sem az értékelésről.
A megfigyelés a könyvvizsgáló jelenléte, amikor az ügyfél bármilyen üzleti folyamatot végrehajt. Például jelen van egy ügyfélleltáron vagy figyeli a kifizetéseket.
A könyvvizsgálók gyakran használják a kérést és a megerősítést, amikor információkat kapnak harmadik felektől.
A számlálás a számviteli regiszterekben végzett aritmetikai számítások pontosságának ellenőrzése.
Az elemző eljárások bizonyos pénzügyi mutatók vagy pénzügyi mutatók trendjeinek elemzése a szervezet működési feltételeinek kötelező összehasonlításával.
2007 áprilisában a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok Testülete (IAASB) megvitatásra benyújtotta az 500-as „A könyvvizsgálati bizonyítékok ésszerűségére és megbízhatóságára vonatkozó” szabvány új tervezetét, amely 2008. december 15-én lép hatályba.
A standard olyan fogalmakat definiál, mint a számviteli nyilvántartások és elsődleges dokumentumok, amelyek alapján részletes tesztelés történik, a könyvvizsgáló döntéséhez szükséges könyvvizsgálati bizonyíték, valamint a könyvvizsgálati bizonyítékok elégségessége és megfelelősége. Ismét hangsúlyozásra került a vezetés felelőssége a belső kontrollrendszerért és a beszámolókészítésért.
A módosítások kimondják, hogy a számviteli nyilvántartások önmagukban nem elegendőek az ellenőrzés során. Az ellenőrzési bizonyítékok gyűjtése során nagy szerepet kap a belső kontrollrendszer tesztelése és a kockázatértékelés.
Az új standard a belső kontrollrendszer kockázatait az ellenőrzési bizonyítékokhoz, nevezetesen a részletes tesztelés során auditált tételek számához kapcsolja. Az auditor ellenőrizheti az összes objektumot (100%), vagy csak a kiválasztott meghatározott egységeket, vagy szelektív ellenőrzést végez. A könyvvizsgálat fő célja megbízható bizonyíték beszerzése a könyvvizsgáló szakmai megítélése alapján, ésszerű fokú szkepticizmussal.
Az új szabvány meghatározza, hogy mit kell érteni az egyedileg kiválasztott egységek (ún. egyedileg jelentős egységek – ISE) tesztelése alatt. Az ISE vagy nagy összegek, például egy pénzügyi kimutatás tételének lényegességi szintjét meghaladó összegek, vagy atipikus bejegyzések, vagy a könyvvizsgáló szakmai megítélése alapján kiválasztott összegek.
Így az új szabvány összekapcsolódik a már hatályos ISA 315-tel „A gazdálkodó egység egy adott környezetben végzett tevékenységeinek megértése során bekövetkező jelentős veszteségek kockázatának azonosítása és értékelése”, és számos, egymástól függő részletet fog szerezni a könyvvizsgálati eljárások standardjaival. ISA 530 "Audit mintavétel és egyéb eszközök vizsgálata" és ISA 520 "Analitikai eljárások".
E. P. Zubareva
Vezető könyvvizsgáló
Galéria cég
Nyomtatásra aláírva
12.12.2007

- 42,79 Kb

Bevezetés

1. Az ISA 500 könyvvizsgálati bizonyíték tartalma
2. Az ISA 500 és a PSAD 5 „Audit Evidence” összehasonlító elemzése
3. Az ISA 500 könyvvizsgálati alkalmazásának gyakorlata

Következtetés

Irodalom

Bevezetés

Az ellenőrzés hazánkban nagyjából megtörtént. Ma a hazai könyvvizsgálatban a fejlett piacgazdaságú országokra jellemző könyvvizsgálati modell főbb jellemzői vannak. Ez a különféle típusú vállalkozások (tulajdon, iparág, méret stb.) széles körű ellenőrzési lefedettsége; éves kötelező és kezdeményező ellenőrzés megléte; könyvvizsgálók által nyújtott kapcsolódó szolgáltatások széles skálája; transznacionális, nagy, közepes és kis könyvvizsgáló cégek, valamint könyvvizsgálók - egyéni vállalkozók együttélése; kemény verseny a könyvvizsgálati szolgáltatások piacán, természeténél fogva viszonylag közel áll a tökéleteshez; a könyvvizsgálók munkája a nemzeti könyvvizsgálati standardok szerint, amelyek általánosan elismert nemzetközi standardokon (ISA) alapulnak; ellenőrzési jogszabályokat dolgozott ki; szakmai közéleti egyesületek jelenléte; az ellenőrzési tevékenység állami szabályozásának és a nyilvánosságnak a kombinációja; a személyzet többszintű képzési és átképzési rendszere; az ellenőrzési közösség által tartott rendszeres kongresszusok, kongresszusok, konferenciák; a szakma presztízse, stb. Még a gátlástalan könyvvizsgálat elterjedtsége és a könyvvizsgálati etika megsértése tekintetében sem olyan nagy a szakadék hazánk és a Nyugat között, amint azt a közelmúltbeli ottani számviteli és könyvvizsgálati botrányok is mutatják.

Talán a fő különbségek, amelyek megakadályozzák az orosz auditot abban, hogy elérje a nyugati szintjét (és annak felismerését), a fiatalság, a valódi hatékony szankciók hiánya a rossz minőségű ellenőrzésekért, valamint az ellenőrzés létrehozásának és végrehajtásának nagy késése. szabványoknak. A nemzetközi könyvvizsgálati standardokban 2005-ben egy fontos esemény történt: megjelent az új verziójuk, amely jelentősen eltér a korábbiaktól. Jelenleg 47 szabvány szerepel az ISA-ban, de ez a szám (kissé) változhat, mivel továbbra is új szabványokat adnak hozzá ehhez a verzióhoz, és a régieket törlik. A jelek szerint ennek a verziónak egy-két éven belül egy nagyobb frissítése véget ér, és legalább néhány évig ez lesz az alap.

Az ellenőrzési tevékenységre vonatkozó hazai szövetségi szabályok (standardok) (PSAD) elfogadásának aránya rendkívül alacsony, évente 5-8 szabványt tesz ki. Ma a hazai könyvvizsgálat dilemmával szembesült (amely már régóta kialakul, hiszen a Könyvvizsgálók Nemzetközi Szövetsége előzetesen bejelentette az ISA frissítésének tervét): vagy folytassa a szövetségi PSAD fejlesztését, az ISA-2001 verziójára összpontosítva. (hivatalos és meglehetősen jó orosz fordítása 2002-ben készült. 1), vagy harmadszor újrakezdi a szövetségi PSAD rendszer kiépítését. Az utolsó opciót elfogadták, de ennek egyértelmű végrehajtási programja (a létrehozás időpontjával, finanszírozási forrásaival, fejlesztői körével stb.) ezúttal hiányzik (az időszakos könyvvizsgálói sajtóban mindenesetre nem jelenik meg) . Időközben 2006. augusztus 25-én az Orosz Föderáció kormánya az 523. számú rendelettel 8 új szövetségi PSAD-t hagyott jóvá (24-től 31-ig), amelyek főként az ISA analógjai, amelyek 2005-ben alig változtak. A nyolc PSAD egyike sem sorolható a főbbek közé. Ezek szabályozzák a magánjellegű helyzeteket, távolról sem kapcsolódnak minden audithoz (ellentétben mondjuk az audit tervezésének, dokumentálásával, könyvvizsgálati jelentéssel, lényegességgel, kockázatokkal, könyvvizsgálati bizonyítékokkal stb., amelyek közvetlenül kapcsolódnak bármely audithoz); kapcsolódó szolgáltatásokat nem érintik a legfontosabbak.

Ezért ennek a munkának az a célja, hogy áttekintse az ISA 500 „Könyvvizsgálati bizonyítékok” tartalmát, és összehasonlító elemzést végezzen az orosz könyvvizsgálati standardokkal.

1. Az ISA 500 Audit Evidence tartalma

A jelen Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard (ISA) célja, hogy szabványokat hozzon létre, és útmutatást adjon a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata során megszerzendő könyvvizsgálati bizonyíték mennyiségére és minőségére, valamint a könyvvizsgálati bizonyíték megszerzésére végrehajtott eljárásokra vonatkozóan. A könyvvizsgálónak elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot kell szereznie ahhoz, hogy ésszerű következtetéseket vonjon le, amelyekre a könyvvizsgáló véleményét alapozza. Az ellenőrzési bizonyítékokat az ellenőrzések és az alapvető eljárások megfelelő tesztjeiből nyerik. Bizonyos körülmények között a bizonyítékokat kizárólag anyagi jogi eljárások alapján lehet beszerezni.

Az „ellenőrzési bizonyíték” a könyvvizsgáló által a könyvvizsgáló véleményének alapjául szolgáló következtetések megfogalmazása során szerzett információ. Az ellenőrzési bizonyítékok magukban foglalják a pénzügyi kimutatások alapjául szolgáló forrásdokumentumokat és számviteli nyilvántartásokat, valamint az egyéb forrásokból származó alátámasztó információkat.

Az „ellenőrzési tesztek” olyan teszteket jelentenek, amelyeket annak érdekében végeznek, hogy könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzenek egy gazdálkodó egység alkalmasságáról, valamint számviteli és belső kontrollrendszereinek hatékonyságáról.

A „lényeges eljárások” olyan tesztek, amelyeket könyvvizsgálati bizonyíték megszerzésére végeznek a pénzügyi kimutatások lényeges hibás állításainak felderítésére, amelyeknek két típusa van: az üzleti tranzakciók és a számlaegyenlegek részletes tesztjei, valamint az analitikai eljárások.

Elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték.

Az elégséges és a megfelelőség fogalma egymással összefügg, és a kontrollok és az alapvető eljárások tesztjéből nyert könyvvizsgálati bizonyítékokra vonatkozik. Az elegendőség az ellenőrzési bizonyíték mennyiségi mérőszáma; A megfelelőség a könyvvizsgálati bizonyíték minőségi mérőszáma, annak egy adott állítás szempontjából való relevanciája és megbízhatósága. A könyvvizsgáló általában szükségesnek tartja, hogy olyan könyvvizsgálati bizonyítékokra támaszkodjon, amelyek inkább meggyőzőek, mint meggyőző jellegűek, és gyakran különböző forrásokból vagy eltérő természetű könyvvizsgálati bizonyítékokra támaszkodik ugyanazon állítás alátámasztása érdekében. A könyvvizsgálói vélemény kialakítása során a könyvvizsgáló általában nem vizsgálja meg az összes rendelkezésre álló információt, mivel a számlaegyenlegekre, a tranzakciók osztályaira vagy az ellenőrzésekre vonatkozó következtetések ítéleteken vagy statisztikai mintavételi eljárásokon alapulhatnak. A könyvvizsgáló megítélését arról, hogy mi az elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték, befolyásolják:

könyvvizsgálói értékelés az eredendő kockázat természetéről és nagyságáról, mind a pénzügyi kimutatások, mind a számlaegyenlegek vagy a tranzakciók osztályai szintjén;

A számviteli és belső kontrollrendszerek jellege és a kontrollok kockázatértékelése;

A vizsgált cikk lényegessége;

Korábbi ellenőrzések során szerzett tapasztalat;

az ellenőrzési eljárások eredményei, beleértve az esetlegesen észlelt csalásokat vagy hibákat;

A rendelkezésre álló információk forrása és megbízhatósága.

Amikor a könyvvizsgálati bizonyítékot a kontrollok tesztjein keresztül szerzi meg, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell a könyvvizsgálati bizonyítékok elégséges és megfelelőségét az ellenőrzési kockázat értékelt szintjének alátámasztására. A számviteli és belső ellenőrzési rendszerek azon szempontjai, amelyekre vonatkozóan a könyvvizsgáló könyvvizsgálati bizonyítékot szerez, a következők:

Szervezet: A számviteli és belső kontrollrendszereket megfelelően megtervezték a lényeges hibás állítások megelőzésére és/vagy észlelésére és kijavítására;

Működés: A rendszerek a helyükön vannak, és megfelelő ideig hatékonyan működtek.

Amikor érdemi eljárásokon keresztül szerzi be a könyvvizsgálati bizonyítékot, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell az ilyen eljárások során megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok elégségességét és megfelelőségét, valamint a kontrollmechanizmusok tesztelése során szerzett bizonyítékokat a pénzügyi kimutatás állításainak alátámasztására. A pénzügyi kimutatások elkészítésekor tett biztosítékok a vezetés által – akár kimondottan, akár implicit módon – tett, a pénzügyi kimutatásokban megtestesülő feltételezések. A következő kategóriákra oszthatók:

Létezés: Az eszköz vagy kötelezettség egy meghatározott napon létezik;

Jogok és kötelezettségek: az eszköz vagy kötelezettség egy adott időpontban a gazdálkodó egységé;

Előfordulás: az üzleti tranzakció vagy esemény a beszámolási időszakban történt, és a gazdálkodó egységhez kapcsolódik;

Teljesség: nincsenek nyilvántartott eszközök, kötelezettségek, üzleti tranzakciók vagy események, illetve nem közölt számviteli tételek;

Értékelés: Az eszközt vagy kötelezettséget valós könyv szerinti értéken mutatják ki;

Pontos mérés: az üzleti tranzakció/esemény a megfelelő összegben kerül bejelentésre és az értékesítés/bekerülési érték a megfelelő időszakban;

Bemutatás és közzététel: A tétel közzététele, besorolása és leírása a vonatkozó alapvető pénzügyi beszámolási elvekkel összhangban történik.

A könyvvizsgálati bizonyítékot általában a pénzügyi kimutatások elkészítésekor minden egyes állítás figyelembevételével szerzik meg. Az egyik állításhoz kapcsolódó könyvvizsgálati bizonyíték, mint például a leltár megléte, nem ellensúlyozza a másik állításra, például értékelésre vonatkozó könyvvizsgálati bizonyítékok hiányát. Az érdemi eljárások jellege, időzítése és mértéke a helyiségek függvényében változik. A tesztek során a könyvvizsgáló egynél több állítást alátámasztó bizonyítékot szerezhet, például egy követelésbehajtási teszt könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltathat mind a létezésről, mind az értékelésről.

A könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatósága annak forrásától (belső vagy külső) és természetétől (vizuális, dokumentum vagy szóbeli) függ. Mivel a könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatósága a körülményektől függ, a következő általános szabályok segíthetnek a könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóságának értékelésében:

A külső forrásból származó könyvvizsgálati bizonyítékok (például egy harmadik féltől kapott megerősítés) megbízhatóbbak, mint a belső forrásokból származó bizonyítékok;

A belső forrásokból származó könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóbbak, ha a meglévő számviteli és belső kontrollrendszerek hatékonyak;

A közvetlenül a könyvvizsgáló által gyűjtött könyvvizsgálati bizonyíték megbízhatóbb, mint a gazdálkodó egységtől szerzett bizonyíték;

A dokumentumok és írásbeli nyilatkozatok formájában megjelenő könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóbbak, mint a szóban előadott nyilatkozatok.

Az ellenőrzési bizonyítékok meggyőzőbbek, ha különböző forrásokból, eltérő természetűek, és nem mondanak ellent egymásnak. Ilyen esetekben a könyvvizsgáló olyan halmozott bizonyossági fokot nyújthat, amely magasabb annál, mint amit a könyvvizsgálati bizonyítékok egyedi mérlegeléséből nyerne. Ezzel szemben, ha az egyik forrásból szerzett könyvvizsgálati bizonyíték nincs összhangban a másik forrásból származó bizonyítékkal, a könyvvizsgálónak meg kell határoznia, hogy milyen további eljárások szükségesek az ellentmondás feloldásához.

Munka leírás

Ma a hazai könyvvizsgálatban a fejlett piacgazdaságú országokra jellemző könyvvizsgálati modell főbb jellemzői vannak. Ez a különféle típusú vállalkozások (tulajdon, iparág, méret stb.) széles körű ellenőrzési lefedettsége; éves kötelező és kezdeményező ellenőrzés megléte; könyvvizsgálók által nyújtott kapcsolódó szolgáltatások széles skálája; transznacionális, nagy, közepes és kis könyvvizsgáló cégek, valamint könyvvizsgálók - egyéni vállalkozók együttélése; kemény verseny a könyvvizsgálati szolgáltatások piacán, természeténél fogva viszonylag közel áll a tökéleteshez; a könyvvizsgálók munkája a nemzeti könyvvizsgálati standardok szerint, amelyek általánosan elismert nemzetközi standardokon (ISA) alapulnak; ellenőrzési jogszabályokat dolgozott ki; szakmai közéleti egyesületek jelenléte; az ellenőrzési tevékenység állami szabályozásának és a nyilvánosságnak a kombinációja; a személyzet többszintű képzési és átképzési rendszere; az ellenőrzési közösség által tartott rendszeres kongresszusok, kongresszusok, konferenciák; a szakma presztízse stb.

12. sz. melléklet
rendelni
Pénzügyminisztérium
Orosz Föderáció
2016. október 24-én kelt N 192n

Nemzetközi könyvvizsgálati standard 500 könyvvizsgálati bizonyíték

alapján 2019. február 12-től hatályát veszti
Az orosz pénzügyminisztérium 2019. január 9-i rendelete N 2n
____________________________________________________________________

Bevezetés

E szabvány hatálya

1. Ez a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard (ISA) meghatározza, hogy mi minősül könyvvizsgálati bizonyítéknak a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata során, és mi a könyvvizsgáló felelőssége a könyvvizsgálati eljárások tervezésében és végrehajtásában, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen ahhoz, hogy ésszerű következtetéseket vonhasson le könyvvizsgálói vélemény alapja.

2. Ez a standard a könyvvizsgálat során megszerzett minden könyvvizsgálati bizonyítékra vonatkozik. Más ISA-k a következőkre vonatkoznak: a könyvvizsgálat meghatározott szempontjai (például ISA 315 (Feldolgozott)), egy adott témával kapcsolatban beszerezendő könyvvizsgálati bizonyíték (például ISA 570), konkrét eljárások a könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzésére (pl. ISA 520), valamint annak értékelése, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot gyűjtöttek-e össze (ISA 200 és ISA 330).
________________
ISA 315 (Átdolgozott) A lényeges hibás állítások kockázatainak azonosítása és értékelése az entitás és környezetének tanulmányozása révén .

ISA 570, Going Concern .

ISA 520 Analitikai eljárások .

ISA 200, A független könyvvizsgáló alapvető céljai és a könyvvizsgálat lefolytatása a nemzetközi könyvvizsgálati standardokkal összhangban .

ISA 330, Ellenőrzési eljárások az értékelt kockázatokra válaszul .

Hatálybalépés napjára

3. Ez a standard a 2009. december 15-én vagy azt követően kezdődő időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatára vonatkozik.*

Cél

4. A könyvvizsgáló célja olyan könyvvizsgálati eljárások megtervezése és végrehajtása, amelyek révén a könyvvizsgáló elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezhet ahhoz, hogy ésszerű következtetéseket vonhasson le, amelyekre a könyvvizsgálói véleményt alapozza.

Definíciók

5. A Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok alkalmazásában a következő kifejezések jelentése a következő:

a) számviteli adatok - számviteli nyilvántartások és azokat megerősítő adatok, beleértve a csekkeket és az elektronikus, készpénz nélküli fizetésekre vonatkozó adatokat; fiókok; szerződések; a számviteli nyilvántartásokban nem szereplő főkönyvek és alátámasztó kimutatások, számviteli tételek és különböző módosítások a beszámoló elkészítéséhez, valamint a fejlesztési és összesítő táblázatok költségfelosztását igazoló adatai, számítások, egyeztetések és közzétételek;

(b) (a könyvvizsgálati bizonyítékok) megfelelősége – a könyvvizsgálati bizonyíték minőségi értékelése, azaz a könyvvizsgálói vélemény alapjául szolgáló következtetések alátámasztása szempontjából relevanciája és megbízhatósága;

(c) a könyvvizsgálati bizonyíték olyan információ, amelyet a könyvvizsgáló a könyvvizsgáló véleményének alapjául szolgáló következtetések kialakítása során használ fel. A könyvvizsgálati bizonyíték magában foglalja a pénzügyi kimutatások alapjául szolgáló számviteli nyilvántartásokban szereplő információkat és egyéb információkat is;

d) vezetőség szakértője – a számviteltől és a könyvvizsgálattól eltérő területen ismeretekkel és tapasztalattal rendelkező személy vagy szervezet, akinek ezen a területen végzett munkáját a gazdálkodó egység felhasználja a pénzügyi kimutatások elkészítéséhez;

(e) (a könyvvizsgálati bizonyítékok) elégségessége – a könyvvizsgálati bizonyíték számszerűsítése. A szükséges könyvvizsgálati bizonyíték mennyisége a lényeges hibás állítások kockázatának könyvvizsgáló általi értékelésétől, valamint az ilyen könyvvizsgálati bizonyítékok minőségétől függ.

Követelmények

Elegendő megfelelő ellenőrzési bizonyíték

6. A könyvvizsgálónak meg kell terveznie és végre kell hajtania a körülményeknek megfelelő megfelelő könyvvizsgálati eljárásokat annak érdekében, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen (Hiv.: A1-A25. bekezdés).

7. A könyvvizsgálati eljárások megtervezése és végrehajtása során a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie a könyvvizsgálati bizonyítékként használandó információk relevanciáját és megbízhatóságát (lásd az A26-AA3. bekezdéseket).

8. Ha a könyvvizsgálati bizonyítékként felhasználandó információkat a vezetés szakértőjének bevonásával állítják elő, a könyvvizsgálónak – tekintettel a szakértő munkájának szükségességére és a könyvvizsgáló céljai szempontjából jelentőségére – a következő műveleteket kell végrehajtania (Hiv.: A34–A36. bekezdés). ):

a) értékeli a szakértő kompetenciáját, képességeit és objektivitását (lásd az A37–A43. bekezdést);

(b) meg kell értenie a vizsgáztató munkáját (lásd az A44–A47. bekezdést);

(c) értékelje, hogy a szakértő munkája megfelelő-e a vonatkozó állítás könyvvizsgálati bizonyítékaként (Hiv.: A48. bekezdés).

9. A gazdálkodó egység által készített információk felhasználása során a könyvvizsgálónak értékelnie kell, hogy az információ kellően megbízható-e a könyvvizsgáló céljaihoz, beleértve adott esetben:

(a) könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen az információk pontosságáról és teljességéről (lásd az A49–A50. bekezdést);

(b) értékelje, hogy az információ pontos és elég részletes-e a könyvvizsgáló céljaihoz (Hiv.: A51. bekezdés).

Tesztelemek kiválasztása az ellenőrzési bizonyítékok megszerzéséhez

10. A kontrollmechanizmusok és a részletes tesztesetek megtervezésekor a könyvvizsgálónak meg kell határoznia azokat a vizsgálati tételek kiválasztásának módszereit, amelyek hatékonyak lesznek a könyvvizsgálati eljárás céljának elérésében (lásd az A52–A56. bekezdéseket).

Ellentmondás a könyvvizsgálati bizonyítékokban vagy kétségek a megbízhatóságával kapcsolatban

11. Abban az esetben, ha:

a) az egyik forrásból beszerzett könyvvizsgálati bizonyíték nincs összhangban a másik forrásból származó könyvvizsgálati bizonyítékkal, vagy

b) a könyvvizsgálónak kétségei vannak a könyvvizsgálati bizonyítékként használt információk megbízhatóságával kapcsolatban,

meg kell határoznia, hogy a könyvvizsgálati eljárásokban milyen változtatások vagy kiegészítések szükségesek az ügy megoldásához, és mérlegelnie kell az ügynek a könyvvizsgálat egyéb vonatkozásaira gyakorolt ​​hatását, ha van ilyen (Hiv.: A57. bekezdés).

Pályázati útmutató és egyéb magyarázó anyagok

Elegendő megfelelő ellenőrzési bizonyíték (Hiv.: 6. bekezdés)

A1. A könyvvizsgálói vélemény és a könyvvizsgálói jelentés alátámasztására könyvvizsgálati bizonyítékra van szükség. Jellegüknél fogva kumulatív jellegűek, és főként az ellenőrzés során végzett könyvvizsgálati eljárások eredményeként származnak. Tartalmazhatnak azonban más forrásokból, például korábbi könyvvizsgálati megbízásokból származó információkat is (ha a könyvvizsgáló megállapította, hogy az előző könyvvizsgálati megbízás vége óta nem történt olyan változás, amely befolyásolhatná ezen információk relevanciáját a jelenlegi könyvvizsgálat szempontjából) vagy minőség-ellenőrzési eljárásokat, amelyeket a könyvvizsgáló cég az ügyfélkapcsolatok elfogadásakor és folytatásakor végez. A szervezeten belüli egyéb belső és külső források mellett a számviteli adatok az ellenőrzési bizonyítékok fontos forrásai. Ezen túlmenően a vezetés szakértőinek munkájával könyvvizsgálati bizonyítékként használható információk is elkészíthetők. A könyvvizsgálati bizonyíték magában foglalja mind az információkat, amelyek alátámasztják és megerősítik a vezetés állításait, valamint minden olyan információt, amely ellentmond ezeknek az állításoknak. Ezen túlmenően, bizonyos esetekben még az információ hiányát is (például, ha a vezetés megtagadja a kért nyilatkozat megtételét) a könyvvizsgáló felhasználja, és így könyvvizsgálati bizonyítéknak minősül.
________________
ISA 315 (Feldolgozott), 9. bekezdés.

A2. A könyvvizsgáló feladata a könyvvizsgálói vélemény kialakításában elsősorban a könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzéséből és értékeléséből áll. Az ellenőrzési bizonyítékok gyűjtésére szolgáló kiegészítő ellenőrzési eljárások magukban foglalhatják az ellenőrzést, megfigyelést, megerősítést, újraszámítást, újravégrehajtást és elemző eljárásokat, gyakran egymással kombinálva. Míg a lekérdezések fontos könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltathatnak, és néha bizonyítékot szolgáltathatnak a hibás állításokra, a vizsgálatok önmagukban általában nem nyújtanak elegendő könyvvizsgálati bizonyítékot sem az állítások szintjén található lényeges hibás állítások hiányáról, sem a kontrollmechanizmusok működési hatékonyságáról.

A3. A 200-as ISA-ban kifejtettek szerint a kellő bizonyosság akkor érhető el, ha a könyvvizsgáló elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerzett ahhoz, hogy a könyvvizsgálati kockázatot (azaz annak kockázatát, hogy a könyvvizsgáló nem megfelelő véleményt nyilvánítson, ha a pénzügyi kimutatások lényeges hibás állítása) elfogadhatóan alacsony szintre csökkentse. .
________________
ISA 200, 5. bekezdés.

A4. A könyvvizsgálati bizonyítékok elégségessége és megfelelősége összefügg. Az elégségesség a könyvvizsgálati bizonyíték mennyiségi mérőszáma. A szükséges könyvvizsgálati bizonyíték mennyisége függ a könyvvizsgáló által a hibás állítás kockázatának értékelésétől (minél magasabbak a felbecsült kockázatok, annál valószínűbb, hogy több könyvvizsgálati bizonyítékra lesz szükség), valamint az ilyen könyvvizsgálati bizonyíték minőségétől (minél magasabb a minőség, a kevesebb bizonyítékra lehet szükség). Több könyvvizsgálati bizonyíték gyűjtése azonban nem fogja tudni kompenzálni annak rossz minőségét.

A5. A megfelelőség a könyvvizsgálati bizonyíték minőségi mérőszáma, azaz relevanciája és megbízhatósága a könyvvizsgálói vélemény alapjául szolgáló következtetések alátámasztására. A könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatósága annak forrásából és természetéből adódik, és a bizonyíték megszerzésének konkrét körülményeitől függ.

A6. A 330. ISA előírja, hogy a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szereztek. Szakmai megítélés kérdése, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szereztek-e a könyvvizsgálati kockázat elfogadhatóan alacsony szintre történő csökkentésére, és ezáltal lehetővé téve a könyvvizsgáló számára, hogy ésszerű következtetéseket vonjon le, amelyekre a könyvvizsgálói véleményt alapozza. A 200-as ISA olyan kérdésekkel foglalkozik, mint a könyvvizsgálati eljárások természete, a pénzügyi beszámolás időszerűsége, valamint a hasznok és költségek egyensúlya, amelyek jelentős tényezők a könyvvizsgáló szakmai megítélésében, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szereztek-e.
________________
ISA 330, 26. bekezdés.


Az ellenőrzési bizonyítékok forrásai

A7. Egyes könyvvizsgálati bizonyítékok a számviteli adatok tesztelésére irányuló könyvvizsgálati eljárások végrehajtásával szerezhetők meg, például a pénzügyi beszámolási folyamatban végrehajtott eljárások áttekintésével és ellenőrzésével, ismételt végrehajtásával, valamint a különböző formákban használt és eltérő módon alkalmazott azonos információk egyeztetésével. Az ilyen könyvvizsgálati eljárások végrehajtásával a könyvvizsgáló megállapíthatja, hogy a számviteli nyilvántartások belsőleg konzisztensek és összhangban vannak a pénzügyi kimutatásokkal.

A8. Több bizonyosság általában a következetes könyvvizsgálati bizonyítékokból származik, amelyek természetükben eltérőek vagy különböző forrásokból származnak, nem pedig a könyvvizsgálati bizonyítékok elszigetelt elemeiből. Például a gazdálkodó egységtől független forrásból nyert alátámasztó információk növelhetik a könyvvizsgáló bizonyosságát a belsőleg generált információkból gyűjtött bizonyítékok alapján, mint például a számviteli nyilvántartásokban, értekezletek jegyzőkönyveiben vagy a vezetés által tett nyilatkozatokban található bizonyítékok.

A9. A gazdálkodó egységtől független forrásokból származó információk, amelyeket a könyvvizsgáló könyvvizsgálati bizonyítékként használhat fel, tartalmazhatnak harmadik felektől származó megerősítéseket, elemzői jelentéseket és összehasonlítható adatokat a versenytársakról (a kulcsfontosságú mérőszámadatok).

Ellenőrzési eljárások az ellenőrzési bizonyítékok gyűjtésére

A10. Az ISA 315 (Feldolgozott) és ISA 330 követelményeivel és értelmezéseivel összhangban a könyvvizsgálói vélemény alapjául szolgáló következtetések levonásához szükséges könyvvizsgálati bizonyítékot a következők végrehajtásával szerezzük be:

a) kockázatértékelési eljárások;

b) további ellenőrzési eljárások, beleértve:

(i) az ellenőrzések tesztelése, ha azt a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok előírják, vagy ha a könyvvizsgáló úgy dönt, hogy elvégzi azokat;

ii. szubsztantív eljárások, beleértve a részletes teszteket és az alapvető elemzési eljárásokat.

A11. Az alábbi A14–A25. bekezdésekben ismertetett könyvvizsgálati eljárások kockázatértékelési eljárásként, kontrollok tesztjeként vagy alapvető eljárásként is végrehajthatók, attól függően, hogy a könyvvizsgáló milyen helyzetben alkalmazza azokat. A 330. ISA-ban foglaltak szerint a korábbi könyvvizsgálati megbízások során megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték bizonyos körülmények között megfelelő könyvvizsgálati bizonyítéknak minősülhet, ha a könyvvizsgáló könyvvizsgálati eljárásokat hajtott végre annak megerősítésére, hogy a bizonyíték továbbra is releváns.
________________
ISA 330, A35. bekezdés.

A12. Az elvégzett könyvvizsgálati eljárások jellegét és ütemezését befolyásolhatja az a tény, hogy bizonyos számviteli adatok és egyéb információk bizonyos időpontokban vagy időszakokban csak elektronikus formában állnak rendelkezésre. Például az elsődleges dokumentumok, mint például a beszerzési rendelések és számlák, csak elektronikus formában létezhetnek, ha a szervezet e-kereskedelmi rendszert használ, vagy a szkennelés után megsemmisülhetnek, ha a szervezet képalkotó eszközöket használ az információk tárolásának és visszakeresésének megkönnyítésére.

A13. Egy bizonyos idő elteltével egyes elektronikus információk elérhetetlenné válhatnak, például ha a fájlokat módosították, és nincs biztonsági másolat. Ezért a gazdálkodó egység adatmegőrzési politikájának függvényében a könyvvizsgáló szükségesnek találhatja bizonyos információk megőrzését felülvizsgálat céljából, vagy könyvvizsgálati eljárások végrehajtását, amíg az információ rendelkezésre áll.

Ellenőrzés

A14. Az ellenőrzés magában foglalja a belső vagy külső iratok vagy dokumentumok vizsgálatát, papír vagy elektronikus formában vagy egyéb adathordozón, valamint egy vagyontárgy fizikai vizsgálatát. Az iratok és dokumentumok ellenőrzése különböző megbízhatósági fokú ellenőrzési bizonyítékot ad azok természetétől és forrásától függően, valamint a belső nyilvántartások és dokumentumok esetében az előkészítésük ellenőrzésének hatékonyságáról. Az ellenőrzések tesztelésére használt ellenőrzésre példa a feljegyzések ellenőrzése annak megállapítására, hogy engedélyezték-e azokat.

A15. Egyes dokumentumok közvetlen könyvvizsgálati bizonyítékok egy eszköz létezésére, például olyan dokumentumok, amelyek pénzügyi eszközök, például részvények vagy kötvények. Az ilyen dokumentumok ellenőrzése nem feltétlenül szolgáltat könyvvizsgálati bizonyítékot a tulajdonjogról és az értékről. Ezenkívül a teljesítményvizsgálat könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltathat a gazdálkodó egység által alkalmazott számviteli politikákról, például a bevételek elszámolásáról.

A16. A tárgyi eszközök vizsgálata megbízható könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltathat létezésükről, de nem feltétlenül a gazdálkodó egység megfelelő jogairól és kötelezettségeiről vagy az eszközök értékeléséről. Az egyes eszközegységek ellenőrzése kísérheti leltáruk megfigyelését.

Megfigyelés

A17. A megfigyelés egy folyamat vagy eljárás mások általi végrehajtásának nyomon követését jelenti, például egy szervezet készletszámlálási vagy ellenőrzési tevékenységeinek könyvvizsgálói megfigyelését. A megfigyelés ellenőrzési bizonyítékot szolgáltat egy folyamat vagy eljárás végrehajtásáról, de arra a pontra korlátozódik, ahol a megfigyelés megtörténik, és arra a tényre korlátozódik, hogy maga a megfigyelés hatással lehet a folyamat vagy eljárások végrehajtására. A készletfigyeléssel kapcsolatos további útmutatást az ISA 501 tartalmazza.
________________
ISA 501, Megfontolások a könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzéséhez meghatározott esetekben .


Külső megerősítés

A18. A külső megerősítés az a könyvvizsgálati bizonyíték, amelyet a könyvvizsgáló egy harmadik féltől (megerősítő fél) kapott közvetlen írásbeli válasz formájában, papíron vagy elektronikus formában, vagy más információs adathordozón szerez. A külső megerősítési eljárások gyakran alkalmazhatók bizonyos számlaegyenlegekkel és azok elemeivel kapcsolatos állítások mérlegelésekor. A külső visszaigazolások azonban nem korlátozódhatnak kizárólag a számlaegyenlegek megerősítésére. Például a könyvvizsgáló kérheti a gazdálkodó egység harmadik felekkel kötött szerződéseinek vagy ügyleteinek feltételeinek megerősítését; egy ilyen kérelem tartalmazhat kérdéseket arra vonatkozóan, hogy történt-e változtatás a vonatkozó megállapodásokban, és ha igen, melyek. A külső megerősítési eljárásokat arra is használják, hogy könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzenek bizonyos feltételek hiányáról, például a „mellékszerződések” hiányáról, amelyek hatással lehetnek a bevétel elszámolására. További útmutatást az ISA 505 tartalmaz.
________________
ISA 505 Külső megerősítések .


Újraszámítás

A19. Az újraszámítás a dokumentumokban vagy nyilvántartásokban szereplő számítások matematikai pontosságának ellenőrzéséből áll. Az újraszámítás történhet manuálisan vagy elektronikus úton.

Újratartás

A20. Az ismétlés magában foglalja az eljárások könyvvizsgáló általi független végrehajtását vagy olyan kontrolltevékenységek alkalmazását, amelyeket eredetileg a szervezet belső kontrollrendszerén belül végeztek.

Analitikai eljárások

A21. Az analitikai eljárások a pénzügyi információk értékeléséből állnak, a pénzügyi és nem pénzügyi adatok közötti valószínű kapcsolatok elemzésével. Az analitikai eljárások adott esetben kiterjednek azon azonosított ingadozások vagy összefüggések vizsgálatára is, amelyek nem felelnek meg az értelmes információnak, vagy lényegesen eltérnek az elvárt értékektől. További útmutatást az ISA 520 tartalmaz.

Kérés

A22. A megkeresés pénzügyi és nem pénzügyi információk iránti kérelmet jelent a szervezeten belüli és kívüli hozzáértő egyénekhez. A kérést széles körben alkalmazzák az ellenőrzés során, más ellenőrzési eljárásokkal együtt. A kérelmek formája eltérő lehet, a formális írásbelitől a nem hivatalos szóbeliig. A megkeresés folyamatának szerves része a beérkezett válaszok értékelése.

A23. A megkeresésekre adott válaszok a könyvvizsgálót olyan információkkal látják el, amelyek korábban nem álltak rendelkezésre, vagy alátámaszthatják a könyvvizsgálati bizonyítékot. Egyes esetekben a megkeresésekre adott válaszok olyan információkat szolgáltathatnak, amelyek jelentősen eltérnek a könyvvizsgáló által megszerzett egyéb információktól, például a vezetésnek a kontrollok felülbírálására vonatkozó képességéről. Más esetekben a megkeresésekre adott válaszok képezik az alapját a könyvvizsgálati eljárások megváltoztatásának vagy további ellenőrzési eljárásoknak.

A24. Míg a vizsgálat eredményeként megszerzett bizonyítékok megerősítése különösen fontos, a vezetés szándékának alátámasztására rendelkezésre álló információk korlátozottak lehetnek az ilyen szándékkal kapcsolatos megkeresések esetében. Ilyen esetekben a vezetésnek a kinyilvánított szándékai végrehajtására irányuló múltbeli intézkedéseinek, egy adott cselekvési mód kiválasztásának kifejtett okainak és a vezetés azon képességének megértése, hogy egy adott cselekvési irányt kövessen, érdemi információkkal szolgálhat az eredményeként megszerzett bizonyítékok alátámasztására. a kérésről.

A25. Bizonyos kérdésekben a könyvvizsgáló szükségesnek találhatja a vezetés és adott esetben az irányítással megbízott személyek írásbeli nyilatkozatát a szóbeli megkeresésekre adott válaszok megerősítése érdekében. További útmutatást az ISA 580 tartalmaz.
________________
ISA 580, Írásbeli nyilatkozatok .

Könyvvizsgálati bizonyítékként használt információ

Relevancia és megbízhatóság(lásd a 7. bekezdést)

A26. Amint az A1. bekezdésben megjegyeztük, bár a könyvvizsgálati bizonyítékokat elsősorban a könyvvizsgálat során végrehajtott könyvvizsgálati eljárásokból gyűjtik, ez más forrásokból, például bizonyos körülmények között korábbi könyvvizsgálati megbízásokból és minőség-ellenőrzési eljárásokból származó információkat is tartalmazhat. ügyfélkapcsolatok. Az összes könyvvizsgálati bizonyíték minőségét befolyásolja az alapjául szolgáló információk relevanciája és megbízhatósága.

Relevancia

A27. A relevancia azt jelenti, hogy logikai kapcsolat van a könyvvizsgálati eljárás céljával és adott esetben a vizsgált állítással, vagy hatással van rá. A könyvvizsgálati bizonyítékként használt információk relevanciája a tesztelés irányától függhet. Például, ha egy könyvvizsgálati eljárás célja a szállítói kötelezettségek lehetséges létezésének tesztelése vagy értékük becslése, akkor az elszámolt szállítók tesztelése jelentős könyvvizsgálati eljárás lehet. Másrészt, amikor a fizetendő számlákat a létezésük esetleges alulbecslése vagy értékük becslése miatt tesztelik, a nyilvántartott szállítói kötelezettségek tesztelése nem jelent jelentős ellenőrzési eljárást, hanem az olyan információk tesztelése, mint a későbbi kifizetések, a fennálló számlák, a szállítói jelentések és a beszállítói jelentések. az átvételi dokumentumok eltérései jelentősek lehetnek.

A28. A könyvvizsgálati eljárások egy adott sorozata olyan könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltathat, amely bizonyos állítások szempontjából releváns, mások esetében azonban nem. Például a kintlévőségek időszak vége utáni rendezésével kapcsolatos dokumentumok ellenőrzése könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltathat a létezésről és az értékelésről, de nem feltétlenül a megjelenítés időszerűségéről. Így az egyik állításról, például a készletek meglétéről szóló könyvvizsgálati bizonyíték megszerzése nem helyettesítheti egy másik állításra vonatkozó könyvvizsgálati bizonyíték megszerzését, például az ilyen készletek becslését. Másrészt a különböző forrásokból származó vagy eltérő jellegű könyvvizsgálati bizonyítékok sok esetben jelentősek lehetnek ugyanazon állítás kapcsán.

A29. A tesztelési vezérlőelemek célja az állítások szintjén lévő lényeges hibás állítások megelőzésére, észlelésére és kijavítására szolgáló vezérlők alkalmazásának működési hatékonyságának értékelése. A jelentős ellenőrzési bizonyítékok gyűjtésére szolgáló kontrollok tesztjeinek kidolgozása magában foglalja a feltételek (jellemzők vagy jelzések) azonosítását, amelyek egy kontroll működését jelzik, és olyan eltérési feltételeket, amelyek a megfelelő működéstől való eltérést jelzik. Az ilyen feltételek meglétét vagy hiányát azután a könyvvizsgáló tesztelheti.

A30. A lényegi eljárásokat úgy alakították ki, hogy az állítások szintjén észleljék a lényeges hibás állításokat. Ezek magukban foglalják a részletes teszteket és az alapos elemzési eljárásokat. Az érdemi eljárások kidolgozása magában foglalja a teszt szempontjából jelentős feltételek azonosítását, amelyek a vonatkozó állítás hibás állítását jelzik.

Megbízhatóság

A31. A könyvvizsgálati bizonyítékként felhasznált információk megbízhatósága, és így maga a könyvvizsgálati bizonyíték, függ azok forrásától és természetétől, valamint a beszerzés körülményeitől, beleértve adott esetben az előkészítés és karbantartás ellenőrzésének eszközeit. Így a különféle típusú könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóságára vonatkozó általános szabályok fontos kivételeket tesznek lehetővé. Még ha a könyvvizsgálati bizonyítékként használt információk a gazdálkodó egységen kívüli forrásokból származnak is, előfordulhatnak olyan körülmények, amelyek befolyásolhatják annak megbízhatóságát. Például előfordulhat, hogy a független külső forrásból származó információ nem megbízható, ha a forrás nem tájékozott, vagy a vezetés szakértője nem elég objektív. Tekintettel a kivételek lehetőségére, a könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóságára vonatkozó alábbi általános szabályok hasznosak lehetnek:

A könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatósága megnő, ha azt a gazdálkodó egységen kívüli független forrásokból szerzik be.

A gazdálkodó egységen belül megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatósága megnő, ha a gazdálkodó egység által létrehozott megfelelő kontrollok, beleértve az előkészítésükre és karbantartásukra vonatkozó kontrollokat is, hatékonyak;

A könyvvizsgáló által közvetlenül megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték (például egy kontroll alkalmazásának megfigyelése) megbízhatóbb, mint a közvetetten vagy következtetéseken alapuló könyvvizsgálati bizonyíték (például egy kontroll alkalmazására irányuló kérelem);

A papíron vagy elektronikus formában vagy más adathordozón lévő dokumentumok formájában megjelenő könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóbbak, mint a szóban megszerzett bizonyítékok (például a közvetlenül az ülésen készített írásos jegyzőkönyv megbízhatóbb, mint a megvitatott kérdések későbbi szóbeli megfogalmazása);

az eredeti dokumentumok által szolgáltatott ellenőrzési bizonyítékok megbízhatóbbak, mint a tervrajzok, faxmásolatok vagy filmre rögzített, digitalizált vagy más módon elektronikus formába konvertált dokumentumok, amelyek megbízhatósága függhet az elkészítésük ellenőrzésének módjától. és megőrzése.

A32. Az érdemi analitikai eljárások kidolgozásához használt adatok megbízhatóságára vonatkozó további útmutatást az ISA 520 tárgyalja.
________________
ISA 520, 5. bekezdés a) pont.

A33. Azokkal a körülményekkel, amelyekben a könyvvizsgálónak okkal feltételezhető, hogy egy dokumentum esetleg nem eredeti, vagy azt megváltoztatták anélkül, hogy a könyvvizsgáló tudta volna az ilyen változás tényét, a 240. ISA foglalkozik.
________________
ISA 240, A könyvvizsgáló kötelezettségei a csalással kapcsolatban a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata során , 13. pont.


A vezetőség szakértője által készített információk megbízhatósága(lásd a 8. bekezdést)

A34. A gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásainak elkészítése a számviteltől és a könyvvizsgálattól eltérő területeken is speciális ismereteket igényelhet, mint például a biztosításmatematikai számítások, értékelés vagy műszaki adatok. A gazdálkodó egység szakértőket toborozhat vagy alkalmazhat ezeken a területeken, hogy biztosítsák a pénzügyi kimutatások elkészítéséhez szükséges ismereteket. Ha ezt a megközelítést nem alkalmazzák, ahol szakértelemre van szükség, megnő a lényeges hibás állítás kockázata.

A35. Amennyiben a könyvvizsgálati bizonyítékként használt információkat a vezetés szakértőjének munkájával állították elő, a jelen standard 8. bekezdésében foglalt követelmény érvényes. Például egy személy vagy gazdálkodó egység speciális ismeretekkel és tapasztalattal rendelkezhet az olyan értékpapírok valós érték modelljének alkalmazásában, amelyeknek nincs megfigyelhető piaca. Ha ez a személy vagy gazdálkodó egység tudást és tapasztalatot használ fel a gazdálkodó egység által a pénzügyi kimutatásai elkészítése során felhasznált költségbecslés kiszámításához, akkor ez a személy vagy gazdálkodó egység a vezetés szakértője, ezért a 8. bekezdés alkalmazandó. magánügyletek, amelyeket a gazdálkodó egység nem tud más forrásból beszerezni és hogy saját értékelési technikáit alkalmazza, akkor a jelen ISA 7. bekezdése vonatkozik az ilyen információkra, ha azt könyvvizsgálati bizonyítékként használják fel, de ez nem a vezetés szakértőjének felhasználása.

A36. A könyvvizsgálati eljárások jellegét, időzítését és terjedelmét a jelen ISA 8. bekezdésében foglalt követelményekkel kapcsolatban olyan tényezők befolyásolhatják, mint például:

azon ügyek jellege és összetettsége, amelyekkel a vezetés szakértője foglalkozik;

az ezekkel kapcsolatos lényeges hibás állítások kockázatai;

a könyvvizsgálati bizonyíték alternatív forrásainak elérhetősége;

a vezetőség szakértői munkájának jellege, köre és célja;

a vezetőség szakértője a szervezet alkalmazottja vagy a kapcsolódó szolgáltatások nyújtásával megbízott fél;

a vezetés milyen mértékben tudja ellenőrizni vagy befolyásolni a vezetés szakértőinek munkáját;

a vezetőség szakértőjére vonatkoznak-e vonatkozó műszaki szabványok vagy egyéb szakmai vagy iparági követelmények;

a vezetés szakértőjének szervezeten belüli munkája feletti ellenőrzési eszközök jellege és mértéke;

a könyvvizsgáló tudása és tapasztalata a szakmai ismeretek területén és a vezetői szakértő tapasztalata;

a könyvvizsgálónak a szakértő munkájával kapcsolatos korábbi tapasztalatai.

A menedzsment szakértőjének kompetenciája, képességei és tárgyilagossága (Hiv.: 8(a) bekezdés)

A37. A kompetencia a vezetési szakértő szakmai tudásának és tapasztalatának természetéhez és szintjéhez kapcsolódik. A képességek a vezetés szakértőjének azon képességéhez kapcsolódnak, hogy kompetenciájukat konkrét körülmények között alkalmazzák. A képességet befolyásoló tényezők közé tartozik például a földrajzi elhelyezkedés, valamint a szükséges idő és erőforrások rendelkezésre állása. Az objektivitás az elfogultság, az összeférhetetlenség vagy mások befolyásának lehetséges hatását tükrözi a vezetés szakértői vagy üzleti megítélésére. A vezetés szakértőjének kompetenciája, képessége és objektivitása, valamint a szervezet által az adott szakértő munkája feletti ellenőrzések fontos tényezők a vezetés szakértője által előállított információk megbízhatóságának meghatározásában.

A38. A vezetés szakértőjének kompetenciájára, képességeire és objektivitására vonatkozó információk különféle forrásokból szerezhetők be, például:

személyes tapasztalat ezzel a szakértővel;

megbeszélések szakértővel;

beszélgetések másokkal, akik ismerik a szakértő munkáját;

a szakértő képesítésének tanulmányozása, szakmai szervezetben vagy iparági szövetségben való tagsága, szakmai tevékenység végzésére vonatkozó engedély vagy a külső elismerés egyéb formái;

a szakértő által írt publikált cikkek vagy könyvek;

a könyvvizsgáló szakértője, ha van ilyen, aki segíti a könyvvizsgálót abban, hogy elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen a vezetés szakértője által készített információkról.

A39. A vezetőség szakértője kompetenciájának, képességeinek és objektivitásának értékelése szempontjából lényeges kérdések közé tartozik annak mérlegelése, hogy az ilyen szakértő munkájára vonatkoznak-e műszaki szabványok vagy egyéb szakmai vagy iparági követelmények, például etikai normák és egyéb követelmények, amelyek a szakmai szervezetben vagy iparágban való tagsággal kapcsolatosak. egyesület. , valamint az engedélyező hatóság által meghatározott akkreditációs szabványok vagy a törvények vagy rendeletek által előírt követelmények.

A40. Egyéb tényezők, amelyek relevánsak lehetnek:

A vezetés szakértőjének kompetenciája azzal a területtel kapcsolatban, amelyen a szakértő munkáját alkalmazni fogják, ideértve a szakértő hatókörébe tartozó szakterületeket is. Például egy aktuárius szakosodhat a vagyon- és balesetbiztosításra, de korlátozott ismeretekkel és tapasztalattal rendelkezik a nyugdíjszámítások terén;

a vezetés szakértőjének kompetenciája a vonatkozó számviteli követelmények tekintetében, például a feltételezések és módszerek ismerete, beleértve adott esetben az alkalmazandó pénzügyi beszámolási keretelvvel összhangban lévő modelleket;

van arra utaló jel, hogy előre nem látható események, a körülmények megváltozása vagy a könyvvizsgálati eljárások eredményeként megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok azt eredményezik, hogy az ellenőrzés előrehaladtával felül kell vizsgálni a vezetés szakértőjének kompetenciájára, képességeire és objektivitására vonatkozó eredeti értékelést.

A41. A körülmények széles köre veszélyeztetheti a szakértő objektivitását: önérdek, közbenjárás, ismerős, önuralom és zsarolás. Ezek a veszélyek mérsékelhetők mind a külső struktúrák (pl. vezetői szakértői szakmai közösség, törvények és előírások), mind a vezetői szakértő munkakörnyezete (pl. minőségellenőrzési szabályzatok és eljárások) által létrehozott biztosítékokkal.

A42. Bár a biztosítékok nem feltétlenül szüntetik meg a vezetés szakértőjének objektivitását fenyegető összes veszélyt, a megfélemlítés kockázata például kevésbé jelentős a szervezet által szerződtetett szakértő esetében, mint egy olyan szakértő esetében, aki a szervezet alkalmazottja. a biztosítékok, például a minőség-ellenőrzési politikák és eljárások magasabbak lehetnek. Mivel az objektivitás veszélye abból adódóan, hogy a szakértő egy szervezet alkalmazottja, mindig fennáll, valószínű, hogy egy szakértő, aki egy szervezet alkalmazottja, semmivel sem objektívebb, mint a többi alkalmazott.

A43. A szervezet által felvett szakértő objektivitásának értékelésekor célszerű lehet a vezetőséggel és a szakértővel megvitatni azokat az érdekeket és kapcsolatokat, amelyek veszélyeztethetik a szakértő objektivitását, valamint az alkalmazandó biztosítékokat, beleértve a szakmai követelményeket is. óvintézkedések megfelelőségét. A fenyegetést okozó érdekek és kapcsolatok a következők lehetnek:

pénzügyi érdek;

üzleti és személyes kapcsolatok;

egyéb szolgáltatások nyújtása.

A vezetőség szakértői munkájának megértése (Hiv.: 8(b) bekezdés)

A44. A vezetői szakértő munkájának megértése magában foglalja a megfelelő szakterület és tapasztalat megértését. A releváns szakterület és tapasztalat megértése a könyvvizsgáló azon megállapítása mellett szerezhető meg, hogy rendelkezik-e a vezetés szakértői munkájának értékeléséhez szükséges tudással és tapasztalattal, vagy ehhez könyvvizsgálói szakértőre van szüksége.
________________
ISA 620, A könyvvizsgálói szakértő munkájának felhasználása , 7. pont.

A45. Azok a kérdések, amelyek lényegesek ahhoz, hogy a könyvvizsgáló megértse azt a területet, amelyre a vezetés szakértője szakosodott, a következők lehetnek:

a szakértő tárgyköre tartalmaz-e az ellenőrzés szempontjából releváns szakterületeket;

vonatkozik-e bármilyen szakmai vagy egyéb szabvány, törvényi vagy szabályozási követelmény;

milyen feltételezéseket és módszereket alkalmaz a vezetés szakértője, azok általánosan elfogadottak-e a szakértő tárgykörében, és alkalmasak-e a pénzügyi kimutatások elkészítésének céljaira;

milyen jellegűek azok a belső és külső adatok vagy információk, amelyeket a vezetés szakértője felhasznál.

A46. Azokban az esetekben, amikor a vezetés szakértőjét alkalmazza a szervezet, általában megállapodást kötnek a megbízás feltételeiről, vagy más írásos megállapodást kötnek a szervezet és a szakértő között. A megbízás értékelése a vezetés szakértőinek munkájának megértése mellett segíthet a könyvvizsgálónak eldönteni, hogy a következők megfelelőek-e a könyvvizsgáló céljaira:

a szakértő munkájának jellege, terjedelme és célja;

a vezetőség és a szakértő szerepei és felelősségei;

a vezetés és a szakértő közötti információcsere jellege, időzítése és mértéke, beleértve a szakértő által benyújtandó jelentések formáit.

A47. Azokban az esetekben, amikor a vezetőség szakértője a szervezet alkalmazottja, ilyen írásos megállapodás valószínűleg hiányzik. A könyvvizsgáló számára a szükséges megértés megszerzésének legmegfelelőbb módja a könyvvizsgálóhoz és a gazdálkodó egység vezetőségének más tagjaihoz intézett könyvvizsgálati megkeresés.

A vezetési szakértő munkája megfelelőségének értékelése (Hiv.: 8. bekezdés c) pont)

A48. A vezetőség szakértői munkájának megfelelőségének értékelése céljából a következő kérdések tekinthetők könyvvizsgálati bizonyítéknak a vonatkozó állítás tekintetében:

a szakértő munkájának és következtetéseinek relevanciája és érvényessége, összhangja más könyvvizsgálati bizonyítékokkal, valamint megfelelő tükröződése a pénzügyi kimutatásokban;

ha a szakértő munkája jelentős feltételezések és módszerek alkalmazásával jár, ezen feltételezések és módszerek relevanciája és érvényessége;

ha a szakértő munkája a forrásadatok jelentős felhasználásával jár - azok relevanciája, teljessége és pontossága.

A gazdálkodó egység által biztosított és a könyvvizsgáló céljaira felhasznált információk(Lásd a 9. bekezdés a)–b) pontját)

A49. Annak érdekében, hogy a könyvvizsgáló megbízható könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen, a gazdálkodó egység által a könyvvizsgálati eljárások végrehajtásához felhasznált információknak kellően teljesnek és pontosnak kell lenniük. Például egy árbevétel-ellenőrzés eredményessége az értékesítési adatokra standard árak alkalmazásával az árinformációk pontosságától, valamint az értékesítési adatok teljességétől és pontosságától függ. Továbbá, ha az auditor egy sokaságot (például kifizetéseket) kíván tesztelni egy adott jellemzőre (például engedélyezésre), a teszteredmények kevésbé lesznek megbízhatóak, ha a sokaság, amelyből a tesztelendő tételeket kiválasztja, nem teljes.

A50. Lehetőség van az ilyen információk pontosságára és teljességére vonatkozó könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtésére az adott információra alkalmazott tényleges könyvvizsgálati eljárás végrehajtásával egyidejűleg, ha az ilyen könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtése az adott könyvvizsgálati eljárás szerves részét képezi. Más körülmények között a könyvvizsgáló könyvvizsgálati bizonyítékot szerezhet az ilyen információk pontosságáról és teljességéről az információk előkészítése és karbantartása feletti kontrollok tesztelésével. Bizonyos helyzetekben azonban a könyvvizsgáló dönthet úgy, hogy további könyvvizsgálati eljárásokra van szükség.

A51. Egyes esetekben a könyvvizsgáló dönthet úgy, hogy a gazdálkodó egység által készített információkat más könyvvizsgálati célokra használja fel. Például a könyvvizsgáló szándékában áll felhasználni a gazdálkodó egység teljesítménymutatóit analitikai eljárások céljára, vagy a gazdálkodó egység által készített információkat nyomon követési célokra, például belső ellenőrzési jelentéseket használni. Ilyen esetekben a megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték megfelelősége attól függ, hogy az információ pontos vagy elég részletes-e a könyvvizsgáló céljaihoz. Például előfordulhat, hogy a gazdálkodó egység teljesítményének vezetés által használt mérőszámai nem elég pontosak a lényeges hibás állítások észleléséhez.

Tesztelemek kiválasztása az ellenőrzési bizonyítékok megszerzéséhez (Hiv.: 10. bekezdés)

A52. A hatékony tesztelés megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot biztosít, ha ez a bizonyíték a már megszerzett vagy várhatóan megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékokkal együtt elegendő a könyvvizsgáló céljaihoz. A tesztelemek 7. bekezdés szerinti kiválasztásakor a könyvvizsgálónak meg kell határoznia a könyvvizsgálati bizonyítékként használt információk relevanciáját és megbízhatóságát; Egy másik fontos tényező, amelyet figyelembe kell venni a tesztelemek kiválasztásakor, a hatékonyság (elégséges). A tesztelemek kiválasztásakor a könyvvizsgáló a következő módszereket alkalmazhatja:

a) az összes objektum kiválasztása (szilárd ellenőrzés);

b) meghatározott objektumok kiválasztása;

c) ellenőrzési mintavétel.

E jogorvoslatok bármelyikének vagy kombinációjának alkalmazása megfelelő lehet az adott körülményektől függően, például a vizsgált állítással kapcsolatos lényeges hibás állítások kockázatától, valamint a különböző módszerek megvalósíthatóságától és hatékonyságától függően.

Az összes objektum kiválasztása

A53. A könyvvizsgáló dönthet úgy, hogy a legmegfelelőbb a tranzakciók vagy számlaegyenlegek egy bizonyos osztályát alkotó elemek teljes sokaságának vizsgálata (vagy az adott sokaságon belüli réteg). A kontrollok tesztelésekor nem valószínű az alapos ellenőrzés, ezt gyakrabban használják részletes tesztek elvégzésekor. A teljes körű ellenőrzés megfelelő lehet például, ha:

a gyűjtemény kis számú, nagy értékű tárgyból áll;

jelentős kockázat áll fenn, és más módszerek nem nyújtanak elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot;

az információs rendszerben automatikusan végrehajtott számítások vagy egyéb folyamatok ismétlődő jellege költséghatékonysá teszi a teljes ellenőrzést.

Konkrét objektumok kiválasztása

A54. A könyvvizsgáló dönthet úgy, hogy bizonyos tételeket választ ki a sokaságból. E döntés meghozatalakor a releváns tényezők közé tartozik az, hogy a könyvvizsgáló megérti-e a gazdálkodót, a lényeges hibás állítások becsült kockázatait és a tesztelt sokaság jellemzőit. A konkrét elemek megítélés alapján történő kiválasztása, bizonyos konkrét objektumok kiválasztása a mintavételezéssel nem összefüggő kockázatnak van kitéve. A kiválasztott konkrét elemek a következők lehetnek:

nagy értékű objektumok vagy kulcsfontosságú objektumok - A könyvvizsgáló dönthet úgy, hogy bizonyos tételeket választ ki a sokaságból, mert azok nagy értékűek vagy más jellemzőkkel rendelkeznek, például gyanúsak, szokatlanok, különösen veszélyeztetettek, vagy amelyeket korábban hibaként azonosítottak;

minden tárgy egy bizonyos összeg felett - a könyvvizsgáló dönthet úgy, hogy teszteli azokat a tételeket, amelyek könyv szerinti értéke meghaladja a bizonyos összeget, hogy ellenőrizze egy adott típusú tranzakció vagy számlaegyenleg teljes kumulált összegének nagy részének pontosságát;

információs objektumok A könyvvizsgáló megvizsgálhatja a tételeket, hogy információt szerezzen olyan kérdésekről, mint például a gazdálkodó egység tevékenységeinek természete vagy a műveletek természete.

A55. Az adott típusú tranzakcióból vagy számlaegyenlegből kiválasztott tételek vizsgálata sok esetben hatékony eszköz az ellenőrzési bizonyítékok megszerzésére, de nem képez ellenőrzési mintát. Az így kiválasztott objektumokra alkalmazott audit eljárások eredményei nem terjeszthetők ki a teljes sokaságra; ezért az egyes tételek szúrópróbaszerű tesztelése nem nyújt könyvvizsgálati bizonyítékot a sokaság többi részére.

Ellenőrzési minta

A56. Az ellenőrzési mintavétel célja, hogy lehetőséget biztosítson a teljes sokaságra vonatkozó következtetések levonására az általános sokaságból vett minta tesztelése alapján. Az ellenőrzési mintavétellel az ISA 530 foglalkozik.
________________
ISA 530 ellenőrzési mintavétel .

Ellentmondás vagy kétely a könyvvizsgálati bizonyítékokban (Hiv.: 11. bekezdés)

A57. Az eltérő jellegű vagy különböző forrásokból származó könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtése jelezheti az egyes könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatatlanságát, például amikor az egyik forrásból származó könyvvizsgálati bizonyíték nem egyezik a másik forrásból származó könyvvizsgálati bizonyítékkal. Ez akkor fordulhat elő, ha például a gazdálkodó egység vezetésétől, belső ellenőreitől és másoktól kapott megkeresésekre adott válaszok következetlenek, és akkor is, ha az irányítással megbízott személyektől kapott megkeresésekre adott válaszok a válaszútmutatók megerősítése céljából nem egyeznek a vezetői válaszokkal. A 230. ISA külön dokumentációs követelményt tartalmaz azokra az esetekre, amikor a könyvvizsgáló olyan információt azonosított, amely nem egyeztethető össze a könyvvizsgáló egy jelentős kérdésre vonatkozó végső következtetésével.
________________
ISA 230 ellenőrzési dokumentáció , 11. pont.



A dokumentum elektronikus szövege
a Kodeks JSC készítette és ellenőrzi:
Hivatalos internetes portál
jogi információk
www.pravo.gov.ru, 2016. november 11.,
N 0001201611110041

A könyvvizsgálati bizonyíték a könyvvizsgáló által a könyvvizsgáló véleményének alapjául szolgáló következtetések megfogalmazása során szerzett információ. Az ellenőrzési bizonyítékok magukban foglalják a pénzügyi kimutatások alapjául szolgáló forrásdokumentumokat és számviteli nyilvántartásokat, valamint az egyéb forrásokból származó alátámasztó információkat.

A jelen Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard (ISA) célja, hogy szabványokat hozzon létre, és útmutatást adjon a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata során megszerzendő könyvvizsgálati bizonyíték mennyiségére és minőségére, valamint a könyvvizsgálati bizonyíték megszerzésére végrehajtott eljárásokra vonatkozóan. A könyvvizsgálónak elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot kell szereznie ahhoz, hogy ésszerű következtetéseket vonjon le, amelyekre a könyvvizsgáló véleményét alapozza. Az ellenőrzési bizonyítékokat az ellenőrzések és az alapvető eljárások megfelelő tesztjeiből nyerik. Bizonyos körülmények között a bizonyítékokat kizárólag anyagi jogi eljárások alapján lehet beszerezni.

A könyvvizsgálati bizonyítéknak elegendőnek kell lennie ahhoz, hogy ésszerű következtetéseket vonjon le, amelyeken a könyvvizsgálói vélemény alapul. Az ellenőrzési bizonyítékok megszerzése során a kontrollok tesztjei, valamint az érdemi ellenőrzések is alkalmazhatók.

A kontrollok tesztjei – a számviteli rendszerek és a belső kontrollrendszerek működésének hatékonyságát jellemző ellenőrzési bizonyíték megszerzésére végzett tesztek.

Az alapvető eljárások olyan eljárások, amelyeket azért hajtanak végre, hogy elegendő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzenek a pénzügyi kimutatások lényeges hibás állításainak feltárásához. Ezeket az eljárásokat üzleti tranzakciók részletes tesztjei és elemzési eljárások formájában lehet végrehajtani.

A belső kontrollrendszer kockázatértékelésének megerősítése érdekében a kontrollok tesztjeit, a pénzügyi kimutatások alapjául szolgáló állítások tesztelésére pedig érdemi eljárásokat hajtanak végre.

A megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékok elégségessége az ellenőrzés során összegyűjtött bizonyítékok mennyiségi mérőszáma. A könyvvizsgáló jellemzően olyan bizonyítékokra támaszkodik, amelyek meggyőzőek, de nem kimerítő jellegűek.

A relevancia a könyvvizsgálat során használt könyvvizsgálati bizonyíték minőségi tulajdonsága.

A könyvvizsgáló véleményét befolyásolják:

• Ø az eredendő kockázat természetének és nagyságrendjének ellenőrzési értékelése a pénzügyi kimutatások szintjén és a számlaegyenlegek szintjén;
• Ø a számviteli rendszerek, a belső kontrollrendszerek és az ellenőrzések kockázatértékelésének jellege;
• Ø az ellenőrzött árucikk vagy áruk lényegessége;
• Ø korábbi tapasztalat;
• Ш az ellenőrzési eljárások eredményei, beleértve csalások felderítése;
• Ø a rendelkezésre álló információk forrásai és elegendősége.

Amikor érdemi eljárásokon keresztül könyvvizsgálati bizonyítékot szerez, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell, hogy elegendő-e a megerősítéshez a pénzügyi kimutatások elkészítésének előfeltételei.

A pénzügyi kimutatások elkészítésének előfeltételei- ez lényegében az ellenőrzött vállalkozás vezetésének véleménye, amelyet a pénzügyi kimutatások kifejezetten és implicit módon kifejeznek.

A pénzügyi kimutatások állításai a következő kategóriákba sorolhatók:

• Ø létezés - egy eszköz vagy kötelezettség létezésének megerősítése egy adott időpontban;
• W jogokat és kötelezettségeket- az alany által az eszközök és kötelezettségek tulajdonjogának egy adott időpontban történő megerősítése;
• W esemény- annak megerősítése, hogy a beszámolási időszak tevékenységei a tárgyhoz kapcsolódnak;
• W teljesség- a pénzügyi kimutatásokban szereplő információk teljességének megerősítése;
• W értékelés- a pénzügyi kimutatások elemeinek megfelelő értékelésének megerősítése;
• W pontos mérés- a tranzakciók helyes számának megerősítése, valamint a bevételek és kiadások kívánt időszakhoz való hozzárendelése;
• W bemutatása és nyilvánosságra hozatala- a tételek közzététele és besorolása a pénzügyi beszámolás alapelveivel összhangban.

Az ellenőrzési bizonyítékokat minden egyes állításkategóriához gyűjtik, és az egyik megléte nem kompenzálja a másik hiányát.

Általános szabályok az ellenőrzési bizonyítékok könyvvizsgálat során történő megbízhatóságának értékelésére:

• Ø a külső forrásból származó könyvvizsgálati bizonyíték megbízhatóbb, mint a belső forrásból származó;
• Ø a könyvvizsgálati bizonyíték megbízhatóbb, ha a számviteli rendszer és a BKR hatékony;
• Ø a közvetlenül a könyvvizsgáló által gyűjtött könyvvizsgálati bizonyíték megbízhatóbb, mint a harmadik feleken keresztül gyűjtött könyvvizsgálati bizonyíték;
• Az írásbeli könyvvizsgálati bizonyíték megbízhatóbb, mint a szóbeli bizonyíték.

A könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzésére szolgáló eljárások a következők:

• III. ellenőrzés - az ellenőrzés során olyan bizonyítékokat dokumentálnak, amelyeket a megbízhatóság különböző fokai jellemeznek;
• W megfigyelés- egy pillantást a más auditorok által végzett folyamatra vagy eljárásra. Erre olyan esetekben van szükség, amikor nem maradt okirati bizonyíték, és nem lehetséges az újraszámítás;
• W kérés és megerősítés- tájékozott személyektől tájékozódni;
• W számol- a számítások pontosságának ellenőrzése;
• W elemző eljárások- fontos arányok és trendek elemzése (ISA 520).

Megfelelő előzetes értékelés csak a tantárgy belső ellenőrzési és számviteli rendszerének ismeretében lehetséges.

A számviteli és belső ellenőrzési rendszert úgy alakították ki, hogy biztosítsa az összes tranzakció időben történő rögzítését a vonatkozó számlákon; az eszközökhöz való hozzáférés biztosítása csak a vezetőség engedélyével; a meglévő eszközök összehasonlítása az elszámoltakkal.

A számviteli rendszer és annak megértése magában foglalja a tranzakciók főbb osztályait és azok kezdeményezésének módját; a számviteli nyilvántartások és elsődleges bizonylatok és számlák jelentősége; számviteli és pénzügyi beszámolási folyamat.

Az audit megtervezésekor az auditornak ismernie kell a rendszert és a kontrollokat. A kontrollok kockázatának előzetes felmérése során elemezni kell a BKR hatékonyságát. Ez a munka a BKR hatékonyságának meghatározására szolgál a jelentésekben előforduló hibás állítások megelőzésének és kijavításának lehetősége szempontjából.

A könyvvizsgálónak fel kell mérnie a kontrollok kockázatát minden egyes jelentős egyenleg vagy ügyletcsoport szintjén. A könyvvizsgáló magasra értékelheti a kontrollok kockázatát, például ha a belső ellenőrzési és számviteli rendszerek nem hatékonyak; a számviteli rendszer és a belső kontrollrendszer hatékonyságának értékelése magas kockázatú környezetben nem megfelelő. Ez alól kivételt jelenthet például a torzítások megelőzésére, észlelésére és kijavítására képes ICS megléte. Ehhez hasznos különféle teszteket használni.

Az ellenőrzések kockázatát megfelelően dokumentálni kell. A dokumentációnak tükröznie kell a számviteli rendszer és az ICS megértését, valamint az ellenőrzések kockázatának értékelését. A könyvvizsgáló saját belátása szerint választja meg a dokumentálás módját. Ezek lehetnek: leírás, különféle kérdőívek, diagramok stb.

A könyvvizsgálónak nem szabad teljes mértékben a korábbi ellenőrzések eljárásaira hagyatkoznia. A folyamatban lévő ellenőrzés során ellenőriznie kell, hogy az ellenőrzés teljes időtartama alatt alkalmazták-e a BKR-t.

Az ellenőrzések végső kockázatértékelését érdemi eljárásokkal és egyéb bizonyítékokkal kell alátámasztani.

A könyvvizsgálati kockázat első két típusától eltérően a felderítési kockázat közvetlenül kapcsolódik az érdemi ellenőrzési eljárásokhoz. A nem észlelés kockázatának sajátossága, hogy ez akkor is fennállhat, ha az egyenlegek 100%-át ellenőrizzük.

A könyvvizsgálati kockázat összetevőinek értékelése az ellenőrzés során változhat. Ugyanakkor szükséges az ellenőrzési program megfelelő kiigazítása az ellenőrzési eljárások összetételét illetően.

Az „ellenőrzési tesztek” olyan teszteket jelentenek, amelyeket annak érdekében végeznek, hogy könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzenek egy gazdálkodó egység alkalmasságáról, valamint számviteli és belső kontrollrendszereinek hatékonyságáról.

A „lényeges eljárások” olyan tesztek, amelyeket könyvvizsgálati bizonyíték megszerzésére végeznek a pénzügyi kimutatások lényeges hibás állításainak felderítésére, amelyeknek két típusa van: az üzleti tranzakciók és a számlaegyenlegek részletes tesztjei, valamint az analitikai eljárások.

Az elégséges és a megfelelőség fogalma egymással összefügg, és a kontrollok és az alapvető eljárások tesztjéből nyert könyvvizsgálati bizonyítékokra vonatkozik. Az elegendőség az ellenőrzési bizonyíték mennyiségi mérőszáma; A megfelelőség a könyvvizsgálati bizonyíték minőségi mérőszáma, annak egy adott állítás szempontjából való relevanciája és megbízhatósága. A könyvvizsgáló általában szükségesnek tartja, hogy olyan könyvvizsgálati bizonyítékokra támaszkodjon, amelyek inkább meggyőzőek, mint meggyőző jellegűek, és gyakran különböző forrásokból vagy eltérő természetű könyvvizsgálati bizonyítékokra támaszkodik ugyanazon állítás alátámasztása érdekében. A könyvvizsgálói vélemény kialakítása során a könyvvizsgáló általában nem vizsgálja meg az összes rendelkezésre álló információt, mivel a számlaegyenlegekre, a tranzakciók osztályaira vagy az ellenőrzésekre vonatkozó következtetések ítéleteken vagy statisztikai mintavételi eljárásokon alapulhatnak.

A könyvvizsgáló megítélését arról, hogy mi az elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték, befolyásolják:

• Ø az eredendő kockázat természetének és nagyságrendjének ellenőrzési értékelése, mind a pénzügyi kimutatások, mind a számlaegyenlegek vagy a tranzakciók osztályai szintjén;
• Ø a számviteli és belső kontrollrendszerek jellege, valamint a kontrollok kockázatértékelése;
• Ø az ellenőrzött árucikk lényegessége;
• Ø korábbi ellenőrzések során szerzett tapasztalat;
• • az ellenőrzési eljárások eredményei, beleértve az esetlegesen feltárt csalásokat vagy hibákat;
• Ø a rendelkezésre álló információk forrása és megbízhatósága.

Amikor a könyvvizsgálati bizonyítékot a kontrollok tesztjein keresztül szerzi meg, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell a könyvvizsgálati bizonyítékok elégséges és megfelelőségét az ellenőrzési kockázat értékelt szintjének alátámasztására.

A számviteli és belső ellenőrzési rendszerek azon szempontjai, amelyekre vonatkozóan a könyvvizsgáló könyvvizsgálati bizonyítékot szerez, a következők:

• III. szervezet: a számviteli és belső kontrollrendszereket megfelelően alakították ki a lényeges hibás állítások megelőzésére és (vagy) észlelésére és kijavítására;
• • Működés: A rendszerek a helyükön vannak, és megfelelő ideig hatékonyan működtek.

Amikor érdemi eljárásokon keresztül szerzi be a könyvvizsgálati bizonyítékot, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell az ilyen eljárások során megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok elégségességét és megfelelőségét, valamint a kontrollmechanizmusok tesztelése során szerzett bizonyítékokat a pénzügyi kimutatás állításainak alátámasztására. A pénzügyi kimutatások elkészítésekor alkalmazott feltételezések a vezetés által – akár kimondottan, akár implicit módon – megfogalmazott, a pénzügyi kimutatásokban megtestesülő feltételezések.

A könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatósága annak forrásától (belső vagy külső) és természetétől (vizuális, dokumentum vagy szóbeli) függ.

Az ellenőrzési bizonyítékok megbízhatóságának értékelésére vonatkozó általános szabályok:

• Ø a külső forrásból származó könyvvizsgálati bizonyíték (például egy harmadik féltől kapott megerősítés) megbízhatóbb, mint a belső forrásokból származó bizonyíték;
• Ø a belső forrásokból nyert ellenőrzési bizonyítékok megbízhatóbbak, ha a meglévő számviteli és belső kontrollrendszerek hatékonyak;
• Ø a közvetlenül a könyvvizsgáló által gyűjtött könyvvizsgálati bizonyíték megbízhatóbb, mint a gazdálkodó egységtől szerzett bizonyíték;
• Ø a dokumentumok és írásbeli nyilatkozatok formájában megjelenő könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóbbak, mint a szóban előadott nyilatkozatok.

A számviteli szolgáltatások nyújtása során a könyvvizsgáló szakmai megítélése alapján határozza meg, hogy az egyéb szolgáltatások milyen mértékben csökkentik a könyvvizsgálói vélemény alátámasztásához szükséges munka mennyiségét. A számviteli szolgáltatás nyújtása során ritkán van lehetőség a könyvvizsgáló által megkívánt összes bizonyíték beszerzésére. Általános szabály, hogy a számviteli szolgáltatásnyújtás során a szükséges bizonyítékok csak egy részét lehet megszerezni az ellenőrzött sokaság teljességére, vagy arra vonatkozóan, hogy bizonyos tételek milyen értéken jelennek meg a pénzügyi kimutatásokban. A könyvvizsgálati bizonyítékok azonban gyakran a könyveléssel egy időben szerezhetők be. Leggyakrabban konkrét könyvvizsgálói munkára van szükség például a követelések teljesíthetőségének vizsgálatához, a készletek tulajdonjogának, az ingatlanok, gépek és beruházások könyv szerinti értékének felméréséhez és ellenőrzéséhez, valamint a szállítói kötelezettségek teljességének ellenőrzéséhez.

A könyvvizsgáló bizonyos fokú szakmai szkepticizmussal tervezi és végzi az ellenőrzést. Ellenkező bizonyíték hiányában a könyvvizsgálónak joga van megbízhatónak tekinteni a kapott kimutatásokat és az elemzett beszámolókat. Egy kisvállalkozás könyvvizsgálójának nem kell feltételeznie, hogy a belső ellenőrzések korlátozzák a fontos adatkészletek, például az értékesítési adatok teljességét. Sok kisvállalkozás rendelkezik számszerűsített rendszerrel az áruk vagy szolgáltatások szállításának nyomon követésére. A teljességet biztosító ilyen rendszer alkalmazása esetén a könyvvizsgáló ellenőrzési bizonyítékokat szerez a hatékonyságáról a kontrollok tesztjein keresztül annak megállapítása érdekében, hogy a kontrollrendszer kockázata nem értékelhető-e magasnak, és ezáltal csökkenti-e az érdemi eljárások körét.

Egy adott állításra vonatkozó belső kontrollok hiányában a könyvvizsgáló csak érdemi eljárásokon keresztül tud elegendő bizonyítékot szerezni. Ilyen eljárások a következők: a számviteli nyilvántartásokban szereplő összegek összehasonlítása más forrásokból származó adatok alapján számított mutatókkal. Például a leltári dokumentációban szereplő árumegsemmisítés képet ad az értékesítésből származó bevételről, a munkaidő-nyilvántartás pedig az ügyfeleknek kiállított számlákról; a vásárolt és eladott áruk összszámának egyeztetése; analitikai eljárások; megerősítés harmadik felektől; a jelentési dátum utáni események elemzése.

A könyvvizsgálónak elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot kell szereznie ahhoz, hogy ésszerű következtetéseket vonjon le, amelyekre a könyvvizsgáló véleményét alapozza. Az ellenőrzési bizonyítékokat az ellenőrzések és az alapvető eljárások megfelelő tesztjeiből nyerik. Bizonyos körülmények között a bizonyítékokat kizárólag anyagi jogi eljárások alapján lehet beszerezni.

Az ISA 500, Audit Evidence, kimondja, hogy a könyvvizsgálati bizonyíték megbízhatósága a forrásától és természetétől függ. Kimondja, hogy általában a külső forrásokból nyert könyvvizsgálati bizonyíték megbízhatóbb, mint a belsőleg elkészített könyvvizsgálati bizonyíték, és hogy az írásos könyvvizsgálati bizonyíték megbízhatóbb, mint a szóbeli ellenőrzési bizonyíték. Ezért a könyvvizsgálónak a gazdálkodó egységhez nem kapcsolódó harmadik felek megerősítési kérelmére adott írásbeli válaszok formájában megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték, ha önmagában vagy más könyvvizsgálati eljárások során szerzett könyvvizsgálati bizonyítékokkal együtt tekintendő, segíthet csökkenteni a könyvvizsgálati kockázatot. előfeltételekkel társítva elfogadhatóan alacsony szintre.

A külső megerősítés a könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzésének és elemzésének folyamata harmadik felekkel folytatott közvetlen kommunikáció révén, válaszul egy olyan konkrét tételre vonatkozó információkérésre, amely befolyásolja a vezetés által a pénzügyi kimutatások elkészítése során tett állításokat. Annak eldöntésekor, hogy milyen mértékben alkalmazzák a külső megerősítéseket, a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie annak a környezetnek a jellemzőit, amelyben a vizsgált gazdálkodó egység működik, és a lehetséges válaszadók gyakorlatát a közvetlen megerősítésre irányuló kérések kezelésében.

A külső megerősítésekből nyert bizonyítékok megbízhatósága többek között attól függ, hogy a könyvvizsgáló a külső megerősítési kérés megfogalmazásakor megfelelő eljárásokat alkalmaz-e, a külső megerősítési eljárások végrehajtása, valamint a külső megerősítési eljárások eredményeinek értékelése. A beérkezett visszaigazolások megbízhatóságát befolyásoló tényezők közé tartozik a megerősítési kérésekre és válaszokra vonatkozó könyvvizsgálói kontrollok, a válaszadók jellemzői, valamint a válaszban szereplő vagy a vezetés által megszabott korlátok.