A könyvvizsgáló szervezeteknek a kötelező könyvvizsgálat minden esetben írásos jelentést kell készíteniük és benyújtaniuk az ellenőrzött gazdálkodó szervezetnek az ellenőrzés eredményéről (6. sz. melléklet). A könyvvizsgálat során a könyvvizsgáló cégek szóban vagy írásban közbenső információkat készíthetnek és közölhetnek. A könyvvizsgálói jelentésben szereplő adatok az ellenőrzött gazdálkodó szervezet vezetéséhez szükségesek ahhoz, hogy képet kapjunk a nyilvántartásban, a számviteli nyilvántartásokban és a belső ellenőrzési rendszerben tapasztalható azon hiányosságokról, amelyek jelentős hibákhoz vezethetnek a könyvvizsgálóban. pénzügyi kimutatások. Emellett az írásos jelentés építő jellegű javaslatokat tartalmaz a gazdálkodó szervezet számviteli és belső ellenőrzési rendszerének fejlesztésére.

A könyvvizsgáló szervezetek a kezdeményezési ellenőrzés során kötelesek írásbeli jelentést készíteni és a gazdálkodó szervezeteknek átadni abban az esetben is, ha az ellenőrzés eredménye alapján a kezdeményezési ellenőrzés végrehajtására vonatkozó megállapodás előírja:

1) könyvvizsgálói jelentés elkészítése;

2) nem a könyvvizsgálói jelentés, hanem a könyvvizsgálói írásbeli tájékoztatás elkészítése.

A könyvvizsgáló szervezet köteles a könyvvizsgálói jelentésben feltüntetni a gazdálkodó szervezet gazdasági életének tényállásával összefüggő minden olyan hibát, torzítást, amely pénzügyi kimutatásai megbízhatóságára jelentős hatással van vagy lehet. Ezen túlmenően a könyvvizsgáló írásbeli jelentése tartalmazhat a könyvvizsgálattal és a gazdálkodó szervezet gazdasági életének tényeivel kapcsolatos minden olyan információt, amelyet a könyvvizsgáló megfelelőnek tart.

A könyvvizsgáló írásbeli jelentése nem tekinthető teljes körű jelentésnek az összes meglévő hiányosságról, mivel csak azokat tünteti fel, amelyeket az ellenőrzés során tártak fel.

A könyvvizsgáló írásbeli jelentése az ellenőrzés során készül, és az ellenőrzés záró szakaszában benyújtásra kerül az ellenőrzés alá vont gazdálkodó szervezet vezetőjének és (vagy) tulajdonosának. Az írásos jelentés bizalmas dokumentum, és csak a következőknek adható át:

a könyvvizsgálati szolgáltatás nyújtására vonatkozó megállapodást (szerződést, kötelezettségvállalási nyilatkozatot) aláíró személy;

· a könyvvizsgálati szolgáltatás nyújtására vonatkozó megállapodásban (szerződésben, kötelezettségvállalási levélben) kifejezetten a könyvvizsgálói jelentés címzettjeként megjelölt személy;

· bármely más személynek a könyvvizsgálati szolgáltatás nyújtására vonatkozó megállapodást (szerződés, kötelezettségvállalási levél) aláíró könyvvizsgáló szervezethez intézett írásbeli utasítása esetén.

A könyvvizsgálói írásbeli jelentés egyes kérdései a gazdálkodó szervezet alkalmazottaival annak ellenőrzése során szóban vagy levélváltás útján is megvitatásra kerülhetnek, figyelembe véve ezen alkalmazottak felelősségi fokát, az információkhoz való hozzáférést és kompetencia szintjét.

Például, ha a könyvvizsgáló írásos jelentésében rögzítésre kerül az a tény, hogy egy adott szakaszra (szakaszra) vonatkozó elsődleges dokumentumok hiánytalanságának ellenőrzésére irányuló eljárás eredménye alapján nem nyújtottak be dokumentumokat a könyvvizsgálónak, akkor az alkalmazottak az ellenőrzött gazdálkodó egység nem tud időben intézkedni ezek felkutatására. Ha ezeknek a dokumentumoknak a másolatait később beszerzik, a könyvvizsgálónak meg kell tennie

módosítsa a következtetéseit, számításait, írásos jelentését stb. Éppen ezért az elsődleges bizonylatok másodpéldányának beszerzésének szükségességéről szóló levelet már az ellenőrzés során meg kell küldeni a számviteli osztálynak. Ha ezeket a dokumentumokat nem mutatják be a könyvvizsgálónak az ellenőrzési bizonyítékok gyűjtésére irányuló munkájának befejezése előtt, akkor az egyes dokumentumok hiánya ismét egy írásos jelentésben jelenik meg. Az ilyen könyvvizsgálók minden bejövő és kimenő írásos dokumentumát feltétlenül csatolni kell a többi munkadokumentációjukhoz.

Az ellenőrzés eredménye alapján a gazdálkodó szervezet vezetésével egyetértésben elkészíthető a könyvvizsgálói írásbeli jelentés előzetes változata. Az írásbeli jelentés előzetes változata csak azoknak adható ki, akiknek a végleges változatot is bemutatják.

A könyvvizsgálói jelentés előzetes változata tartalmazhat követelményeket a számviteli adatok helyesbítésére (az erre megállapított szabályok betartásával), valamint a már elkészített beszámolók pontosítási jegyzékének elkészítésére. Ezen követelmények betartása, amennyiben azok jelentősebb jellegű korrekciókra vonatkoznak, kötelezőek ahhoz, hogy a könyvvizsgáló szervezet ezt követően pozitív könyvvizsgálói jelentést nyújtson be a gazdálkodó szervezetnek.

A gazdálkodó szervezet vezetése:

· írásos választ készíteni a könyvvizsgálói jelentés előzetes változatára, tükrözve az ellenőrzött szervezet álláspontját a jelen dokumentum változatában szereplő észrevételekre vonatkozóan;

· találkozik az auditot lefolytató könyvvizsgálókkal, a részükről a dokumentum előzetes változatának megvitatására felkéri azokat a személyeket, akiket szükségesnek tart.

A könyvvizsgálói jelentés végleges változatát legkésőbb a könyvvizsgálói jelentésig el kell készíteni és az ellenőrzött vállalkozás vezetősége elé kell terjeszteni.

A gazdálkodó szervezet észrevételeit a könyvvizsgáló szervezet elfogadja, ha azt a könyvvizsgálók szükségesnek tartják.

Ha a könyvvizsgálói jelentés előzetes változata lényeges észrevételt tartalmazott, az írásbeli jelentés végleges változatának értékelnie és elemeznie kell a gazdálkodó szervezet alkalmazottai által a könyvvizsgálói követelmények teljesítése érdekében végzett javításokat.

Az orosz könyvvizsgálati szabály (standard) 22. sz. „A könyvvizsgálat eredményeként megszerzett információk közlése az ellenőrzött jogalany vezetősége és tulajdonosa képviselői számára” értelmében a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálat során feltárt torzításainak tényei az ellenőrző szervezetnek munkadokumentációjában részletesen tükröznie kell.

Ezen túlmenően a feltárt hibás állításokra vonatkozó információkat a könyvvizsgálónak a vizsgált gazdálkodó szervezet vezetésének küldött írásbeli jelentésében, illetve ha a jogsértések kijavítására nem kerül sor, akkor a pénzügyi kimutatásokról szóló könyvvizsgálói jelentésben is szerepeltetni kell.

A könyvvizsgálói írásos jelentés előzetes változatának tanulmányozása után az ellenőrzött vállalkozás vezetése dönthet úgy, hogy helyesbíti a pénzügyi kimutatásokat.

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy bár a könyvvizsgáló írásos tájékoztatója tartalmazza a számviteli kimutatások helyesbítésére vonatkozó végleges adatokat, nem elég csak a bevallási űrlapokon elvégezni a javításokat. A helyesbítések csak akkor tekinthetők végrehajtottnak, ha azokat a könyvelésben hajtják végre, nevezetesen: számviteli igazolásokat állítanak ki

a korrekciókhoz számviteli bejegyzéseket végeztünk, új analitikus és szintetikus számviteli regisztereket alakítottak ki, valamint pénzügyi kimutatásokat készítettek.

Annak érdekében, hogy a könyvvizsgáló szervezet meggyőződhessen arról, hogy a számviteli jelentős jogsértések szükséges korrekciói megtörténtek, az ellenőrzött gazdálkodó szervezetnek nemcsak a beszámoló új változatát kell benyújtania, hanem a mérleget vagy egyéb számviteli nyilvántartást is, amely alapján a szervezet mérleget készít, valamint a helyesbítő könyvelési tételek jegyzékét.

A 6. számú, „A könyvvizsgálói jelentés a pénzügyi (számviteli) kimutatásokról” című szövetségi könyvvizsgálói standardnak megfelelően, ha egy gazdálkodó szervezet egy könyvvizsgálat eredményeként elvégezte a szükséges módosításokat a pénzügyi kimutatásokon, mielőtt azokat benyújtotta volna az érdeklődő felhasználóknak, akkor a az ellenőrzési jelentés nem tartalmazhat utalásokat ezekre a módosításokra.

Ha a könyvvizsgálatra az érdeklődő felhasználóknak történt jelentést követően kerül sor, akkor a pénzügyi kimutatásokban a korrekció előtti jelentős hibák és jogsértések esetén a könyvvizsgáló cégnek a feltétel nélkül pozitívtól eltérő könyvvizsgálói véleményt kell benyújtania.

A könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatója (előzetes és végleges változat) legalább két példányban készül. Az írásos információ egy példányát aláírás ellenében csak azoknak adják át, akiknek ez az információ az orosz könyvvizsgálói szabvány előírásainak megfelelően átadható, a második példány az ellenőrző szervezet rendelkezésére áll, és csatolva van a másik munkakörhöz. a könyvvizsgáló dokumentációja. Az, hogy a könyvvizsgálói írásbeli tájékoztatás címzettje nem ért egyet a végleges változat tartalmával, nem szolgálhat alapul az említett dokumentum átvételének megtagadására.

A könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatója a címzetttel történő egyeztetés alapján postai úton vagy egyéb módon is megküldhető. Ebben az esetben a könyvvizsgáló szervezetben történő irattári tárolás során a könyvvizsgáló írásos tájékoztatójának második példányával együtt iktatják a kifüggesztés tényét vagy az írásos információ továbbításának más módját igazoló dokumentumokat.

A könyvvizsgáló írásos információi – Bizalmas dokumentum . Az abban foglalt információkat könyvvizsgáló cég, alkalmazottai vagy független könyvvizsgáló nem hozhatja nyilvánosságra, kivéve, ha az Orosz Föderáció szövetségi törvényei kifejezetten előírják.

A gazdálkodó szervezet jogosult a könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatójában foglalt információkkal saját belátása szerint rendelkezni. A könyvvizsgáló szervezet nem vállal felelősséget az ügyfél bizalmas információinak nyilvánosságra hozataláért, amely az ellenőrzés alá vont gazdálkodó szervezet alkalmazottainak hibájából vagy tudtával történt.

A könyvvizsgáló szervezetben bekövetkezett változás esetén az ellenőrzött gazdálkodó szervezet vezetése köteles az új könyvvizsgáló szervezet részére átadni a korábbi könyvvizsgáló szervezet által készített, legalább három korábbi pénzügyi évre vonatkozó ellenőrzési eredményekről szóló írásbeli tájékoztató másolatát. könyvvizsgáló szervezetek). Az új könyvvizsgáló szervezet köteles megőrizni a korábbi ellenőrző szervezet (ellenőrző szervezetek) által készített dokumentumokban foglalt információkat bizalmasan kezelni.

2. A könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatása a gazdálkodó szervezet vezetősége részére az ellenőrzés eredményei alapján

Az ellenőrzés eredményeit két dokumentumban kell bemutatni: egy könyvvizsgálói jelentésben, és a 22. sz. szövetségi szabályból (szabványból) az ellenőrzés eredményeiből nyert információk, az ellenőrzött szervezet vezetése és tulajdonosának képviselői. .

A könyvvizsgálói jelentés elkészítését és bemutatását a könyvvizsgálatról szóló szövetségi törvény az Art. 6. és a 6. számú szövetségi szabály (standard) „A könyvvizsgálói jelentés a számviteli (pénzügyi) kimutatásokról”.

A második dokumentum az ellenőrzés eredményeként kapott információ, a 22. sz. szövetségi szabály (szabvány) rendelkezései nincsenek egyértelműen szabályozva, ezért ezen információk elkészítésekor ajánlásokat adunk.

Az írásbeli tájékoztatás célja, hogy az ellenőrzött jogalany vezetésének tudomására hozza a számviteli nyilvántartások, a számviteli és belső kontrollrendszerek olyan hiányosságaira vonatkozó információkat, amelyek jelentős hibákhoz vezethetnek a pénzügyi kimutatásokban, valamint építő jellegű javaslatokat tenni a gazdálkodó szervezet számviteli és belső kontrollrendszerének fejlesztése.

A könyvvizsgáló írásos tájékoztatójában fel kell tüntetni mindent, ami a gazdálkodó szervezet gazdasági életének tényeivel, hibákkal és torzításokkal kapcsolatos, amelyek a pénzügyi kimutatások megbízhatóságát jelentősen befolyásolják vagy befolyásolhatják, pl. az elvégzett könyvvizsgálattal és a gazdálkodó szervezet gazdasági életének tényeivel kapcsolatos, megfelelőnek ítélt információ.

A könyvvizsgáló írásos tájékoztatása nem tekinthető az összes meglévő hiányosság teljes körű beszámolójának – csak azokat tükrözi, amelyeket az ellenőrzés során feltártak.

A könyvvizsgáló írásos tájékoztatóját az ellenőrzést közvetlenül végző könyvvizsgálóknak és más szakembereknek alá kell írniuk. Ha az ellenőrzést az ellenőrző szervezet jelentős létszámú munkavállalóiból álló csoport végezte, a könyvvizsgáló írásos tájékoztatóját a munkavállalói csoport vezetőjének vagy az egyes alcsoportok (csoportok, egységek stb.) vezetőjének alá kell írnia. ) az általános csoport részeként.

A könyvvizsgáló írásos tájékoztatója egymást követő számozott oldalak legyenek. Az első oldalt az ellenőrző szervezet nyomtatványán javasolt kiadni - akár sarokbélyegzővel, akár az ellenőrző szervezetben a formai levelezés követelményeinek megfelelően.

A könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatójának tartalmaznia kell a könyvvizsgáló szervezet adatait és az ellenőrzött gazdálkodó szervezet adatait, valamint meg kell jelölni, hogy a könyvvizsgálat során ellenőrzött gazdálkodó szervezet dokumentációja milyen időtartamra vonatkozik, az ellenőrzés időpontját. a könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatásának aláírása és az Orosz Föderáció számviteli nyilvántartások vezetésére és a pénzügyi kimutatások összeállítására vonatkozó eljárásokra vonatkozó jogszabályainak jelentős megsértése, amelyek befolyásolják vagy befolyásolhatják annak megbízhatóságát.

Az írásos ellenőrzési információk a következő információkat tartalmazzák:

ü a könyvvizsgáló szervezet és a gazdálkodó szervezet közötti megállapodásban (szerződésben, kötelezettségvállalási nyilatkozatban) előírt könyvvizsgálati teljesítmény jellemzői, valamint a munkavégzésnek az ellenőrzés során ismertté vált jellemzői;

ü a könyvelést végző alkalmazottak létszámára, a számvitel szerkezetére és az alkalmazott számviteli rendszer jellemzőire vonatkozó adatok;

ü azon főbb számviteli területek vagy területek felsorolása, amelyek ellenőrzésre kerültek;

ü információ az ellenőrzés módjáról; annak megerősítése, hogy az ellenőrző szervezet munkája során betartotta az ellenőrzési tevékenység szabályait (standardjait); annak feltüntetése, hogy a számviteli bizonylatok mely szakaszait ellenőrizték folyamatosan, és melyeket - szelektíven, és milyen elvek alapján készült az ellenőrzési minta;

ü megjegyzések, hiányosságok jelzései és ajánlások listája

mint olyan;

ü értékelés (ha fennáll ilyen mennyiségi eltérés lehetősége a gazdálkodó szervezet által szolgáltatott jelentési és (vagy) adózási mutatók és az ellenőrző szervezet által végzett ellenőrzés eredményei alapján előre jelzett mutatók között;

ü utólagos ellenőrzések során - az ellenőrzés alá vont gazdálkodó szervezet által a könyvvizsgáló írásos tájékoztatását tartalmazó korábbi dokumentumokban megjelölt hiányosságok végrehajtásának értékelése, elemzése.

A könyvvizsgálói írásos tájékoztatásban kötelező feltüntetni, hogy az elhangzott észrevételek közül melyek jelentősek és melyek nem jelentősek, befolyásolják-e (befolyásolhatják-e) a könyvvizsgálói jelentésben foglalt következtetéseket.

A könyvvizsgáló írásos tájékoztatója az ellenőrzés során készül, és az ellenőrzés záró szakaszában az ellenőrzés alá vont gazdálkodó szervezet vezetőjének és (vagy) tulajdonosának bemutatásra kerül.

A könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatása csak annak adható át, aki a könyvvizsgálati szolgáltatás nyújtására vonatkozó megállapodást (szerződést, kötelezettségvállalási nyilatkozatot) aláírta; a könyvvizsgálói szolgáltatás nyújtására vonatkozó szerződésben (szerződésben, kötelezettségvállalási levélben) közvetlenül megjelölt könyvvizsgálói írásos tájékoztatás címzettjeként, és végül bármely más személynek, aki a könyvvizsgálói szerződésben (szerződés, kötelezettségvállalási levél) aláírta a könyvvizsgálói szerződést. könyvvizsgálati szolgáltatás nyújtása - a könyvvizsgáló szervezethez intézett írásbeli jelzés esetén.

A könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatásának egyes kérdései a gazdálkodó szervezet alkalmazottaival annak ellenőrzése során szóban vagy levélváltás útján is megvitatásra kerülhetnek, figyelembe véve a munkavállalók felelősségi fokát, az információhoz való hozzáférést és a hozzáértés mértékét. Ugyanakkor minden ilyen jellegű írásos bejövő és kimenő dokumentumot a könyvvizsgálónak csatolnia kell a többi munkadokumentációjához.

Az ellenőrzés eredménye alapján a gazdálkodó szervezet vezetésével egyetértésben előzetes írásbeli tájékoztató készíthető.

A könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatójának előzetes változatára a gazdálkodó szervezet vezetése írásbeli választ készíthet, amely tükrözi az ellenőrzött szervezet álláspontját a jelen dokumentum változatában szereplő észrevételekre. Megbeszélést tarthat a könyvvizsgálókkal, és a maga részéről olyan személyeket hív meg, akiket szükségesnek tart, hogy megvitassák a dokumentum előzetes változatát.

A könyvvizsgáló szervezet köteles a könyvvizsgálói jelentéssel azonos határidőn belül (a könyvvizsgálói szolgáltatás nyújtására vonatkozó megállapodás (szerződés, kötelezettségvállalási levél) eltérő rendelkezése hiányában) elkészíteni a könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatójának végleges változatát. A gazdálkodó szervezet észrevételeit a könyvvizsgáló szervezet csak akkor veszi figyelembe, ha azt a könyvvizsgálók szükségesnek tartják. Abban az esetben, ha a könyvvizsgálói írásbeli tájékoztatás előzetes változata lényeges észrevételeket tartalmazott, az írásbeli tájékoztató végleges változatának értékelnie és elemeznie kell a gazdálkodó szervezet alkalmazottai által a Kbt. könyvvizsgálók.

A könyvvizsgáló írásos tájékoztatója legalább két példányban készül: az egyiket átvételi elismervény ellenében (és kizárólagosan) a fent megjelölt személynek adják át, a második példány pedig a könyvvizsgáló szervezet rendelkezésére áll, és az egyéb munkadokumentumokhoz csatolva marad. a könyvvizsgálótól. Az írásos tájékoztatás címzettjének a végleges változat tartalmával való egyet nem értése nem szolgálhat alapul a jelen dokumentum átvételének megtagadásához. Megegyezés alapján a könyvvizsgáló írásos tájékoztatása postai úton is megküldhető. Ebben az esetben a könyvvizsgáló írásos információinak második példányát az ellenőrző szervezetben történő irattári tárolás során az írásos információ postázását vagy más módon történő továbbítását igazoló dokumentumokkal együtt kell iktatni.

A könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatása bizalmas dokumentum. A benne foglalt információkat könyvvizsgáló cég, alkalmazottai vagy független könyvvizsgáló nem fedheti fel, kivéve, ha az Orosz Föderáció szövetségi törvényei kifejezetten előírják.

A gazdálkodó szervezet jogosult a könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatójában foglalt információkkal saját belátása szerint rendelkezni. A könyvvizsgáló szervezet nem vállal felelősséget az ügyfél bizalmas információinak nyilvánosságra hozataláért, amely a gazdálkodó szervezet alkalmazottainak hibájából vagy tudtával történt.

A Könyvvizsgáló Szervezet másolatot készíthet a könyvvizsgáló írásos tájékoztatójából a későbbi ellenőrzésekhez kapcsolódó célokra. Ugyanakkor betartják az információk bizalmas kezelésének követelményeit.

Az ellenőrző szervezet változása esetén az ellenőrzött gazdálkodó szervezet vezetése köteles az új könyvvizsgáló szervezet részére átadni a korábbi könyvvizsgáló szervezet által készített, legalább három előző pénzügyi évre vonatkozó ellenőrzési eredményekről szóló írásbeli tájékoztató másolatát. . Az új ellenőrző szervezet köteles megőrizni a korábban elkészített dokumentumokban foglalt információkat bizalmasan kezelni.

Az ellenőrzés eredményeinek összesítése alapján a könyvvizsgálónak írásban tájékoztatást kell készítenie a vállalkozás vezetésére.

Az írásbeli tájékoztatás (jelentés) kötelező az ellenőrzés során, amely magában foglalja a hivatalos ellenőrzési jelentés elkészítését és elkészítését.

Kezdeményező ellenőrzés vagy hiányos naptári évre vonatkozó ellenőrzés (időközi ellenőrzés) esetén írásos tájékoztató készül, ha azt a vállalkozással kötött szerződés rendelkezik.

Az írásos tájékoztatás az ellenőrzés utolsó szakaszában készül el, és tükrözi a könyvvizsgáló véleményét az ellenőrzött nyilatkozatokról. Jelen dokumentum (jelentés) jelzi az ellenőrzés során feltárt, a gazdasági tevékenység tényeivel kapcsolatos jelentős hibákat, torzulásokat, amelyek befolyásolják vagy befolyásolhatják a jelentés megbízhatóságát.

Írásos tájékoztató készül annak érdekében, hogy a számvitel, a belső kontrollrendszer hiányosságairól a számvitel, a belső kontrollrendszer hiányosságairól minden olyan információ eljuttasson a vállalkozás vezetésébe, amelyek jelentős jogsértésekhez és jelentős beszámolási hibákhoz vezethetnek, valamint konstruktív javaslatokat tegyen a számvitel és a belső ellenőrzés javítására. ellenőrzési rendszerek.

A jelentés elkészítésekor a könyvvizsgálónak meg kell győződnie arról, hogy az összegyűjtött bizonyítékok mennyisége és minősége elegendő. Ugyanakkor annak felismerése, hogy lehetetlen teljesen kiküszöbölni a téves következtetések kibocsátásának kockázatát, és a könyvvizsgálati kockázat további csökkentése a könyvvizsgálati bizonyítékok további gyűjtésén keresztül, nem helyénvaló.

Az írásos tájékoztatás nem tekinthető az összes meglévő hiányosság teljes jelentésének, hanem csak azokat tükrözi, amelyeket az ellenőrzés során tártak fel.

A könyvvizsgáló szervezet a „A könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatása a gazdálkodó szervezet vezetõségének az ellenõrzés eredménye alapján” szabályának (standard) megfelelõen egységes társaságon belüli formanyomtatványt dolgoz ki az írásos tájékoztatás elkészítésére az egységesség biztosítása érdekében. dokumentumok elkészítését, és azt vállalaton belüli szabvány formájában jóváhagyja.

Az írásos információknak a következő információkat kell tartalmazniuk:

az ellenőrzési szervezet adatai;

az ellenőrzött vállalkozás adatai;

az ellenőrzött időszak, az írásos tájékoztató aláírásának dátuma;

a számvitel auditált főbb területeinek vagy területeinek listája;

ellenőrzési módszertan az ellenőrzési módszerek megjelölésével (folyamatos, szelektív);

a számviteli és a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének szabályainak jelentős megsértése, amelyet az ellenőrzés során azonosítottak az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított eljárással kapcsolatban, és ezek hatása e kimutatások megbízhatóságára;

az ellenőrzés eredményeit, feltüntetve a jelentési mutatókban feltárt eltérések értékelését;

Az utólagos ellenőrzések során kiderül, hogy az ellenőrzött vállalkozás vezetése hogyan hajtotta végre időben és helyesen a számviteli és beszámolási változtatásokat. Az előző könyvvizsgálói jelentésben szereplő észrevételeken tett javításokat értékeljük és elemzik.

A számviteli objektumok karbantartásában észlelt eltéréseket írásban rögzítve, a könyvvizsgálónak meg kell indokolnia, meg kell jelölnie az okot és értékelnie kell a hatályos szabályozó dokumentumokra hivatkozva.

Ha az ellenőrzött objektum szervezeti felépítése összetett, akkor a könyvvizsgálónak közölnie kell az audit átfogó eredményét, figyelembe véve a fióktelepekre, részlegekre és leányvállalatokra vonatkozó információkat, és elemeznie kell ennek az információnak az ellenőrzés átfogó eredményére gyakorolt ​​hatását.

Valamennyi következtetés és megjegyzés – lényegességüktől függően – befolyásolja az ellenőrzési jelentés formájának megválasztását. A módosított könyvvizsgálói jelentés elkészítésekor a könyvvizsgálói jelentésnek tartalmaznia kell a könyvvizsgálói vélemény részletes érvelését.

Az írásos információk kialakítására és tartalmára vonatkozó követelmények

Az írásos tájékoztatót folyamatos oldalszámozással kell ellátni, az ellenőrző szervezet fejlécén kell kiadni, vagy az ellenőrző szervezet sarokbélyegzőjével kell ellátni.

A tájékoztatásnak világosnak, tömörnek, tartalmasnak kell lennie, kiemelve a legjelentősebb eseményeket, hivatkozva a szabályozó dokumentumokra.

Ha a számviteli és beszámolási adatokon korrekcióra van szükség, a könyvvizsgálónak a könyvvizsgálói jelentés elkészítésekor jeleznie kell az ilyen követelmények lényeges jellegét és a véleményalkotásra gyakorolt ​​hatását.

A könyvvizsgálói jelentésnek tartalmaznia kell minden információt az ellenőrzött vállalkozásról és a könyvvizsgáló könyvvizsgáló szervezetről, az ellenőrzés főbb irányairól, a feltárt számviteli és beszámolási pontatlanságok, jogsértések lényegességéről.

Az írásbeli tájékoztatást legalább két példányban kell elkészíteni, az egyiket vagy a könyvvizsgálati szolgáltatási szerződést aláíró személynek, vagy a szerződésben meghatározott személynek kell átadni.

Az ellenőrző szervezet írásos jelentésében szereplő információk bizalmasak.

Az elkészített írásos tájékoztatót a könyvvizsgálóknak és más, az ellenőrzésben közvetlenül érintett szakembereknek (szakértőknek) alá kell írniuk. Ha az ellenőrzésben jelentős számú munkavállaló vesz részt, a jelentést a teljes csoportvezetőnek, vagy az egyes alcsoportok vezetőinek alá kell írnia.

A témáról bővebben 9.4. A könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatója a gazdálkodó szervezet vezetőségének az ellenőrzés eredménye alapján:

1. 9.3. Az ellenőrzés eredményeinek értékelése és a kapott információk összegzése
2. 23.8. A kisvállalkozások pénzügyi eredményeinek könyvvizsgálatának jellemzői
3. 2.2. A könyvvizsgáló szervezetek és az egyéni könyvvizsgálók jogai és kötelezettségei a könyvvizsgálat során

A könyvvizsgálói jelentés elkészítését (a könyvvizsgáló írásos tájékoztatása az ellenőrzött szervezet vezetésének) az ISA 700 és az MCA 700A nemzetközi könyvvizsgálati standardok, valamint az orosz könyvvizsgálati szabály (standard) szabályozzák.

Az ellenőrző szervezetek a kötelező ellenőrzés minden esetben kötelesek az ellenőrzött gazdálkodó szervezet vezetősége (tulajdonosai) részére az ellenőrzés eredménye alapján írásos tájékoztatást (jelentést) készíteni és benyújtani. A könyvvizsgáló szervezetek a köztes információkat a könyvvizsgálat végrehajtása során szóban vagy írásban elkészíthetik és átadhatják.

Az írásbeli tájékoztatás célja, hogy az ellenőrzött jogalany vezetésének tudomására hozza a számviteli nyilvántartások, a számviteli és belső kontrollrendszerek olyan hiányosságaira vonatkozó információkat, amelyek jelentős hibákhoz vezethetnek a pénzügyi kimutatásokban, valamint építő jellegű javaslatokat tenni a gazdálkodó szervezet számviteli és belső kontrollrendszerének fejlesztése.

Kezdeményező könyvvizsgálat esetén a könyvvizsgáló szervezetek kötelesek a könyvvizsgálótól írásos tájékoztatást készíteni és a gazdálkodó szervezeteket átadni abban az esetben, ha:

A kezdeményezési ellenőrzés végrehajtásáról szóló megállapodás rendelkezik az ellenőrzés eredményei alapján könyvvizsgálói jelentés készítéséről;

A kezdeményező könyvvizsgálat lebonyolítására vonatkozó szerződés nem könyvvizsgálói vélemény elkészítését írja elő, hanem a könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatását.

A könyvvizsgáló írásos tájékoztatójában fel kell tüntetni mindent, ami a gazdálkodó szervezet gazdasági életének tényeivel, hibákkal és torzításokkal kapcsolatos, amelyek a pénzügyi kimutatások megbízhatóságát jelentősen befolyásolják vagy befolyásolhatják, pl. az elvégzett könyvvizsgálattal és a gazdálkodó szervezet gazdasági életének tényeivel kapcsolatos, megfelelőnek ítélt információ.

A könyvvizsgáló írásos tájékoztatása nem tekinthető az összes meglévő hiányosság teljes körű beszámolójának – csak azokat tükrözi, amelyeket az ellenőrzés során feltártak.

A könyvvizsgáló írásos tájékoztatóját az ellenőrzést közvetlenül végző könyvvizsgálóknak és más szakembereknek alá kell írniuk. Ha az ellenőrzést az ellenőrző szervezet jelentős létszámú munkavállalóiból álló csoport végezte, a könyvvizsgáló írásos tájékoztatóját a munkavállalói csoport vezetőjének vagy az egyes alcsoportok (csoportok, egységek stb.) vezetőjének alá kell írnia. ) az általános csoport részeként.

Minden könyvvizsgáló szervezet köteles egységes (vállalaton belüli) követelményeket kialakítani a könyvvizsgálói írásos tájékoztató elkészítésének formájára vonatkozóan, amelyet az ellenőrző szervezet vezetője hagy jóvá. Ezen követelmények teljesítése biztosítja jelen dokumentum pontos és egységes végrehajtását a különböző gazdálkodó szervezetek számára.

A könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatójának tartalmaznia kell a könyvvizsgáló szervezet adatait és az ellenőrzött gazdálkodó szervezet adatait, valamint meg kell jelölni, hogy a könyvvizsgálat során ellenőrzött gazdálkodó szervezet dokumentációja milyen időtartamra vonatkozik, az ellenőrzés időpontját. a könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatásának aláírása és az Orosz Föderáció számviteli nyilvántartások vezetésére és a pénzügyi kimutatások összeállítására vonatkozó eljárásokra vonatkozó jogszabályainak jelentős megsértése, amelyek befolyásolják vagy befolyásolhatják annak megbízhatóságát.

A kötelezően feltüntetendő adatokon túl a könyvvizsgálat volumenétől, mértékétől és sajátosságaitól, valamint a könyvvizsgáló cég méretétől, a vizsgálandó gazdálkodó szervezet méretétől és jellemzőitől függően az alábbi információkat kell tartalmaznia az írásbeli a könyvvizsgáló adatai:

A könyvvizsgáló szervezet és a gazdálkodó szervezet közötti megállapodásban (szerződésben, kötelezettségvállalási nyilatkozatban) előírt könyvvizsgálati teljesítmény jellemzői, valamint a munkavégzés ellenőrzés során ismertté vált jellemzői;

Adatok a könyvelést végző alkalmazottak mennyiségi összetételéről, a számvitel szerkezetéről és az alkalmazott számviteli rendszer jellemzőiről;

Azon számviteli fő területek vagy területek listája, amelyek ellenőrzésre kerültek;

Tájékoztatás az ellenőrzés módszertanáról; annak megerősítése, hogy az ellenőrző szervezet munkája során betartotta az ellenőrzési tevékenység szabályait (standardjait); annak feltüntetése, hogy a számviteli bizonylatok mely szakaszait ellenőrizték folyamatosan, és melyeket - szelektíven, és milyen elvek alapján készült az ellenőrzési minta;

Megjegyzések, hiányosságokra utaló jelek és ajánlások listája;

A gazdálkodó szervezet által szolgáltatott beszámolási és (vagy) adózási mutatók és az előre jelzett mutatók közötti mennyiségi eltérés értékelése (ha lehetséges) az ellenőrző szervezet által végzett ellenőrzés eredményei alapján;

Az ellenőrzési tevékenység szabályaiban (standardjaiban) foglaltaktól való eltérés esetén (olyan ellenőrzés lefolytatása esetén, amely annak eredménye alapján nem rendelkezik hatósági ellenőrzési jelentés készítéséről, valamint az ellenőrzéshez kapcsolódó szolgáltatás nyújtása esetén) az ilyen eltérés tényét és okait.

A könyvvizsgálói írásos tájékoztatásban kötelező feltüntetni, hogy az elhangzott észrevételek közül melyek jelentősek és melyek nem jelentősek, befolyásolják-e (befolyásolhatják-e) a könyvvizsgálói jelentésben foglalt következtetéseket. Amikor egy könyvvizsgáló szervezet feltételesen pozitív véleményt, negatív véleményt vagy véleménynyilvánítási nyilatkozatot készít, a könyvvizsgáló írásos tájékoztatójában részletesen indokolni kell, hogy a könyvvizsgáló milyen indokokat adott ki.

A könyvvizsgáló írásos tájékoztatója az ellenőrzés során készül, és az ellenőrzés záró szakaszában az ellenőrzés alá vont gazdálkodó szervezet vezetőjének és (vagy) tulajdonosának bemutatásra kerül.

A könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatása csak annak adható át, aki a könyvvizsgálati szolgáltatás nyújtására vonatkozó megállapodást (szerződést, kötelezettségvállalási nyilatkozatot) aláírta; a könyvvizsgálói szolgáltatás nyújtására vonatkozó szerződésben (szerződésben, kötelezettségvállalási levélben) közvetlenül megjelölt könyvvizsgálói írásos tájékoztatás címzettjeként, és végül bármely más személynek, aki a megállapodást (szerződés, kötelezettségvállalási levél) aláírta. könyvvizsgálati szolgáltatás nyújtása - a könyvvizsgáló szervezethez intézett írásbeli jelzés esetén.

Az ellenőrzés eredménye alapján a gazdálkodó szervezet vezetésével egyetértésben előzetes írásbeli tájékoztató készíthető, amely követelményeket tartalmazhat a számviteli adatok helyesbítésére (az erre megállapított szabályok végrehajtásával), ill. pontosító lista elkészítése a már elkészített pénzügyi kimutatásokhoz. Ezen követelmények betartása, amennyiben azok jelentősebb jellegű korrekciókra vonatkoznak, kötelezőek ahhoz, hogy a könyvvizsgáló szervezet ezt követően pozitív könyvvizsgálói jelentést nyújtson be a gazdálkodó szervezetnek.

A könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatójának előzetes változatára a gazdálkodó szervezet vezetése írásbeli választ készíthet, amely tükrözi az ellenőrzött szervezet álláspontját a jelen dokumentum változatában szereplő észrevételekre. Megbeszélést tarthat a könyvvizsgálókkal, és a maga részéről olyan személyeket hív meg, akiket szükségesnek tart, hogy megvitassák a dokumentum előzetes változatát. A könyvvizsgáló szervezet köteles a könyvvizsgálói jelentéssel azonos határidőn belül (a könyvvizsgálói szolgáltatás nyújtására vonatkozó megállapodás (szerződés, kötelezettségvállalási levél) eltérő rendelkezése hiányában) elkészíteni a könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatójának végleges változatát. A gazdálkodó szervezet észrevételeit a könyvvizsgáló szervezet csak akkor veszi figyelembe, ha azt a könyvvizsgálók szükségesnek tartják. Abban az esetben, ha a könyvvizsgálói írásbeli tájékoztatás előzetes változata lényeges észrevételeket tartalmazott, az írásbeli tájékoztató végleges változatának értékelnie és elemeznie kell a gazdálkodó szervezet alkalmazottai által a Kbt. könyvvizsgálók. A könyvvizsgáló írásos tájékoztatója legalább két példányban készül: az egyiket átvételi elismervény ellenében (és kizárólagosan) a fent megjelölt személynek adják át, a második példány pedig a könyvvizsgáló szervezet rendelkezésére áll, és az egyéb munkadokumentumokhoz csatolva marad. a könyvvizsgálótól. Az írásos tájékoztatás címzettjének a végleges változat tartalmával való egyet nem értése nem szolgálhat alapul a jelen dokumentum átvételének megtagadásához. Megegyezés alapján a könyvvizsgáló írásos tájékoztatása postai úton is megküldhető. Ebben az esetben a könyvvizsgáló írásos információinak második példányát az ellenőrző szervezetben történő irattári tárolás során az írásos információ postázását vagy más módon történő továbbítását igazoló dokumentumokkal együtt kell iktatni.

A könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatása bizalmas dokumentum. A benne foglalt információkat könyvvizsgáló cég, alkalmazottai vagy független könyvvizsgáló nem fedheti fel, kivéve, ha az Orosz Föderáció szövetségi törvényei kifejezetten előírják.

A gazdálkodó szervezet jogosult a könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatójában foglalt információkkal saját belátása szerint rendelkezni. A könyvvizsgáló szervezet nem vállal felelősséget az ügyfél bizalmas információinak nyilvánosságra hozataláért, amely a gazdálkodó szervezet alkalmazottainak hibájából vagy tudtával történt.

A fenti tények alapján összeállítottuk a könyvvizsgálótól az ellenőrzött jogalany, a SEC Maidansky vezetőségének küldött írásos tájékoztatást, amelyet a 21. számú melléklet mutat be.

Ellenőrzési jelentés

A könyvvizsgálói jelentés a pénzügyi (számviteli) kimutatások felhasználóinak szánt hivatalos dokumentum. Tartalmaznia kell a könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég nyilatkozatát arról, hogy a könyvvizsgálat kellő alapot ad ahhoz, hogy véleményt nyilvánítsanak a pénzügyi (számviteli) kimutatások minden lényeges vonatkozásában megbízhatóságáról és a számviteli eljárásnak az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfeleléséről.

Az összes szükséges ellenőrzési eljárás befejezése után állítják össze. Az ellenőr munkadokumentumcsomagot készít, amely tartalmazza a bizonyítékgyűjtéshez felhasznált dokumentumok másolatait, a könyvvizsgáló fejlesztési táblázatait. Ezután rendszerezi az összegyűjtött anyagokat, és ezek alapján könyvvizsgálói jelentést készít, amely tartalmazza a könyvvizsgálói véleményt az általa tanulmányozott anyagok megbízhatóságáról.

A SEC "Maidansky" alapítói és a 2007. december 21-én kiadott 24. számú engedély alapján eljáró "GOLDBERG-AUDIT" könyvvizsgáló cég megállapodása alapján az átvétel és a selejtezés ellenőrzésére került sor. állóeszközök.

Ez az okmányellenőrzés szelektív módon, a főkönyvelő jelenlétében történt.

Az ellenőrzés információforrásai a szervezet helyi dokumentumai, elsődleges dokumentumok, számviteli nyilvántartások, pénzügyi kimutatások voltak.

A szervezet az ellenőrzött időszakban a jogszabályi tevékenységének megfelelő munkát végzett.

A tárgyi eszközök átvételének és selejtezésének ellenőrzésére vonatkozó valamennyi eljárás lefolytatása után a könyvvizsgáló könyvvizsgálói jelentést ad ki, amely az auditált beszámoló megbízhatóságára vonatkozó véleményt tartalmaz (22. sz. melléklet).

Az elvégzett könyvvizsgálat eredménye írásos tájékoztatás (jelentés) és könyvvizsgálói vélemény bemutatása az ellenőrzött társaság vezetésének.

Az ellenőrzés utolsó szakasza az ügyfélnek szóló írásos tájékoztatás (jelentés) elkészítése, valamint az ellenőrzés eredményei alapján könyvvizsgálói jelentés készítése.

Fontos!

A jövőbeni félreértések elkerülése érdekében a könyvvizsgálati szolgáltatási szerződésben rögzíteni kell, hogy a könyvvizsgáló az ügyfelet a vezetői döntések meghozatalához szükséges információkkal látja el.

Ebből a célból a könyvvizsgálati szolgáltatás nyújtására vonatkozó szerződés meghatározza:

az információ közlésének formája;

az információ megfelelő címzettjei;

az ügyfelet érdeklő konkrét könyvvizsgálati kérdések (a 22. sz. „Az ellenőrzés eredményeként megszerzett információk közlése az ellenőrzött jogalany vezetősége és tulajdonosa képviselői számára” szabvány 8. pontja).

Az írásos információ (jelentés) általában a következőket tartalmazza:

a könyvvizsgáló átfogó megközelítése az ellenőrzéshez és annak hatóköre;

a számviteli politika olyan elveinek és módszereinek az ügyfél vezetése általi kiválasztása vagy megváltoztatása, amelyek jelentős hatással vannak vagy lehetnek az ügyfél pénzügyi (számviteli) kimutatásaira;

a pénzügyi (számviteli) kimutatásban közzéteendő jelentős kockázatok és külső tényezők lehetséges hatása az ügyfél pénzügyi (számviteli) kimutatásaira (például peres eljárások);

a könyvvizsgáló által a pénzügyi (számviteli) kimutatásokon javasolt jelentős módosítások, akár az ügyfél által, akár nem;

a könyvvizsgálói jelentés javasolt módosításai;

egyéb, a tulajdonos képviselőinek figyelmét érdemlő kérdések (pl. jelentős hiányosságok a belső ellenőrzés területén, a vezetés tisztességtelen magatartásának esetei).

A könyvvizsgálat eredményéről az ellenőrzött társasághoz benyújtott írásbeli tájékoztatás (jelentés), amely bizalmas dokumentum, a könyvvizsgálati szerződést aláíró vagy magában a megállapodásban megjelölt személyhez kerül átadásra.

Fontos!

A jelentés szerkezetét a jóváhagyott ellenőrzési program vonatkozó pontjai szerint alakítjuk ki. Ezek a részek főszabály szerint a mérlegtételek és az eredménykimutatás mutatóinak megbízhatóságának értékelését jelentik.

A jelentéshez csatolni kell az ügyfél könyvvizsgálati évre vonatkozó pénzügyi (számviteli) kimutatását és a könyvvizsgálói jelentést.

A jelentés minden egyes részében kiszámításra kerül az azonosított hibás állításoknak a számviteli (pénzügyi) kimutatások mutatóira gyakorolt ​​hatása. A jelentés összefoglalja a könyvvizsgáló által feltárt jogsértéseket, valamint javaslatokat tesz azok kijavítására.

Az alábbiakban egy példát mutatunk be ilyen kódokra.

Összefoglaló lap az azonosított jogsértések kijavításáról

	№tétel Jelentés	A jogsértés típusa	A jogsértés oka	Összeg, ezer rubel	Javító bejegyzés
		A Társaság az éves beszámoló elkészítése előtt befektetett eszközök leltárt nem végzett. A 2016. 01. 01-i állapot szerint 2.840 ezer rubel értékben a 01 „Tárgyalóeszközök” számla és a „Mérleg” nyomtatvány 1150. „Tárgyi eszközök” sorában szereplő számviteli adatok megbízhatósága nem került megerősítésre.	A Pénzügyminisztérium 1995.06.13-i 49. számú rendeletével jóváhagyott "Irányelvek az ingatlanok leltárához" előírásai nem teljesültek.
		A negyedik amortizációs csoportba tartozó, 5 évnél 7 évnél hosszabb hasznos élettartamú befektetett eszközök esetében 5 év (60 hónap) kerül meghatározásra, az értékcsökkenési leírás számviteli és adószámviteli szempontból is túlzott, a jövedelemadó alulbecsült.	Az Orosz Föderáció kormányának 2002.01.01. 1. sz. rendeletének követelményei nem teljesültek.			Határozza meg az üzembe helyezett tárgyi eszközök hasznos élettartamát az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-i 1. számú rendeletével jóváhagyott "A befektetett eszközök besorolása" követelményeivel összhangban. Frissített jövedelemadó-bevallás benyújtása.
		A pénzügyi támogatás átvételét az áfa alapja tartalmazza.	Megsértették az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154-162. cikkének követelményeit.		D76AB K68/2 - Visszafordítás!

	№tétel Jelentés		Várható eredmény
		Az éves beszámoló összeállítása előtt a vállalkozás számviteli politikájában meghatározott határidőn belül, legkorábban a beszámolási év október 1-jéig végezzen ingatlanleltárt, és készítse el a leltározás eredményét az Útmutató követelményeinek megfelelően. .	A „Mérleg” nyomtatvány mutatói megbízhatóságának megerősítése.
		Határozza meg az üzembe helyezett állóeszközök hasznos élettartamát az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-i 1. számú rendeletével jóváhagyott "Az értékcsökkenési csoportokba tartozó állóeszközök besorolása" követelményeivel összhangban. Nyújtsa be frissített adóbevallását a jövedelemadóról és az ingatlanadóról.	Lehetővé teszi a szankciók és az adózás tárgyainak elkerülését (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 120. cikkének 3. szakasza). Az adóalap torzítása (alulértékelése) a meg nem fizetett adó összegének 20% -ának megfelelő bírságot von maga után, de legalább 40 ezer rubel.
		Módosított ÁFA bevallás benyújtása.	A bevételek és kiadások elszámolására, valamint az adózás tárgyaira vonatkozó szabályok megsértése miatti szankciók elkerülése (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 120. cikkének 3. szakasza).