Kérdés a könyvvizsgálóhoz
Köteles-e a költségvetési intézmény a 401 60. számú számlán tartalékot képezni a nyaralási díjra, ha csak hét fő van az államban?
Tartalékokat kell képezni a vakációs fizetésre a közszféra bármely intézményében, függetlenül a létszámtól (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2017. június 5-i levele, 02-06-10 / 34914). Az intézménynek jogában áll jóváhagyni a számviteli politikában a tartalék számításának eljárását és gyakoriságát (az utasítás 302.1. pontja, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010.12.01. 157n számú rendelete hagyott jóvá, a továbbiakban - 157n. , Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016. 06. 20-i levele, 02-07-10 / 36122 ).
A ténylegesen ledolgozott munkaórák után a szabadságolási tartalék formájában becsült kötelezettség havonta (negyedévente, évente) a hónap (negyedév vagy év) utolsó napján határozható meg a munkavállalók fel nem használt szabadságának napjainak száma alapján. a személyügyi osztály szerint meghatározott időpontban.
Mivel a 401 60 számla célja a kiadások egyenletes elosztása a pénzügyi eredmény között, a becsült tartalékok havi meghatározása tűnik a leghelyesebbnek. Figyelembe véve azonban az információgyűjtés és -feldolgozás költségeit, az intézmény ettől eltérő, számára elfogadható időtartamot is meghatározhat.
Az intézmény év elején bérfizetési kötelezettséget vállal a tervezett kinevezések teljes összegére. Ezért a jövőbeni kiadások tartalék terhére történő év közbeni kötelezettségek teljesítésekor a korábban vállalt kötelezettségeket ezzel az összeggel csökkenteni kell. A könyvelésben a 0 506 10 000 számla terhére és a 0 502 11 000 számla jóváírására "piros visszaírás" módszerrel kell bejegyzést tenni. Ellenkező esetben a vállalt kötelezettségek megduplázódnak. A pontosításokat az Oroszországi Pénzügyminisztérium és a Szövetségi Pénzügyminisztérium 2017.07.04., 02-07-07 / 21798, 07-04-05 / 02-308 sz. levelének 1.2.3. pontja tartalmazza.
A beszámoló előtti leltározás során a tartalékok összegei a számviteli politikában előírt módon leírhatók, illetve módosíthatók (meghatározhatók).
A tartalékképzés rendjét (tartalékfajták, kötelezettségek értékelési módszerei, a számviteli megjelenítés időpontja stb.) az intézmény a számviteli politika részeként határozza meg.
A jogszabályi rendelkezések nem kötelezik az intézményt arra, hogy a jövőbeni kiadásokra képzett tartalék terhére személyes számlán legyen készpénzállomány. A 401 60 számla adataira elsősorban a tervezéshez és a vezetői döntések meghozatalához van szükség, pl. a fennmaradó forrás egy részének a halasztott kötelezettségek pénzügyi biztosítékára történő lekötéséről.
1 A 174n számú utasítás 6. bekezdésének 174. pontjában a 0 506 90 000 számla terhére a 0 502 99 000 számú számla jóváírásán a tartalék terhére kötelezettség átvállalását kell feltüntetni a " piros megfordítás" módszerrel. Ilyen tétel azonban nem alkalmazható, mivel a tárgyévi kötelezettségeket a korábban képzett tartalék felhasználása esetén a 0 502 99 000 számla terhére és a 0 502 01 000 számla jóváírására levélben fogadják el. egy helyzet, helyesnek tűnik a 0 506 10 000 számla és a 0 506 90 000 számú jóváírás terhére bejegyzést tenni a par. 8 p. 134 utasítás, jóváhagyva. az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. december 6-i 162n.
8. témakör Az intézmény pénzügyi eredménye.
Előadásterv
8.1. A pénzügyi eredmény számlákon való megjelenítésének eljárása.
8.2. Költségvetési intézmény pénzügyi eredményének megállapítása.
Beszéltünk már Önökkel arról, hogy az államilag finanszírozott intézmények fokozatosan a „piaci sínekre” költöznek. A költségvetési számvitelnek az a feladata, hogy egyértelműen tükrözze a költségvetési szervezetek pénzügyi teljesítményét.
A 6. témakörben egy költségvetési szervezet gazdasági eredményeit vettük figyelembe a vállalkozási tevékenység eredményei alapján. A közigazgatási szektor tantárgyainak fő jellemzője azonban gazdasági tevékenységük nem piaci jellege.
Természetesen valójában minden költségvetési szervezet „veszteséges”. Különösen azok, akiknek nincs további "infúziója" a vállalkozási tevékenységből származó bevételek formájában. A „veszteségek” nagysága azonban nem kevésbé fontos, mint a költségvetési források felhasználásának ellenőrzése.
Az eredményszemléletű módszer figyelembevétele érdekében az intézmény pénzügyi tevékenységének eredményeit összehasonlítják az intézmény elhatárolt kiadásainak összegével az intézmény felhalmozott bevételeinek összegével. Vagyis összehasonlítjuk, hogy egy költségvetési intézmény mennyit költött fő (költségvetési) tevékenységére, mennyit kapott a kiadásaira célfinanszírozásból, és mekkora összegű kiadás nem „fért be” a költségvetés által meghatározott keretek közé - pl. évi költségvetési tevékenységének eredménye alapján mennyivel tartozik egy költségvetési intézmény partnereinek.
Ismét hangsúlyozzuk a vállalkozói tevékenységet (vállalkozással járó kiadások, bevételek, befizetett adók stb.), ebben az esetben nem vesszük figyelembe, és nem vesszük figyelembe. az államháztartási szektor.
Használt fiókok:
A számlatükör „Pénzügyi eredmény” IV.
0 401 01 200 "Intézmény kiadásai" számla
0 401 03 000 „Korábbi beszámolási időszakok pénzügyi eredménye” számla
valamint a 0 304 05 000 „Költségvetési kifizetésekkel kapcsolatos elszámolások a költségvetések végrehajtását szervező szervekkel” számla.
A 0 401 01 200 „Intézmény kiadásai” számla aktív és „végleges” számla, mivel minden költség – gazdasági besorolásától függően – a 0 401 01 210, 0 401 01 211 stb. számla terhére történik. (a tranzakciókat egy számla D-tu-ja és K-tu-ja is tükrözi, és nem, mint általában, kettő)
0 304 05 000 „Költségvetési kifizetések elszámolása a költségvetés végrehajtását szervező szervekkel” számla.
Kérjük, vegye figyelembe: a 0 401 01 000 és a 0 304 05 000 számla utolsó három számjegye megegyezik. Például:
számla 0 401 01 222 „Szállítási szolgáltatások költségei”.
0 304 05 222 „Költségvetési befizetések, szállítási szolgáltatások kifizetése” számla.
Íme az eredményszemléletű módszer egyik előnye: jól látható, hogy egy költségvetési intézmény mennyit költött szállítási költségre egy évben, és ezek fedezésére mennyi költségvetési forrást különített el az állam ugyanabban az évben.
Azok. a 0 401 01 000 számla terhére csoportosítunk - „beszedjük” az összes kiadást, a 0 304 05 000 számla jóváírásánál pedig azt látjuk, hogy mennyit és mely tételek keretében sikerült ezeket a kiadásokat „fedezni” a költségvetési források kiadása.
0 401 03 000 „Korábbi beszámolási időszakok pénzügyi eredménye” számla.
A számla az intézmény elmúlt beszámolási időszakok pénzügyi eredményeinek rögzítésére szolgál.
Minden könyvelés az év végén történik, és a kivont egyenleg már nem a beszámolási év, hanem az utolsó év eredménye.
A 0 401 03 000 számla terhelési és jóváírási elhatárolásai egybeeshetnek vagy nem az év végén.
1.opció. E1 = E2. - Ez arra utal, hogy a költségvetési intézmény valamennyi kiadását finanszírozás fedezte, és az év végi költségvetési tevékenység eredménye alapján az intézménynek a partnerekkel szembeni tartozása (szállítói tartozása) nincs.
2. lehetőség. E1 # E2. Az okok:
1. Év végén le nem zárt hiteltartozás. Hangsúlyozom, hogy a számlán 0 401 01 200 elhatárolást vesznek figyelembe, i.e. az intézmény tényleges kiadásait. Ha azonban az intézmény a meghatározott szolgáltatást (pl. elektromos áramot) el is fogyasztotta, ezt a szolgáltatást csak az ilyen jellegű kiadások fedezésére megállapított kereten belül fedezi a költségvetés. Ha a keret a tényleges kiadásoknál kisebb, és a költségvetési intézménynek nincs más finanszírozási forrása (nincs vállalkozói tevékenység, nem volt térítésmentes bevétel stb.), akkor a költségvetési intézménynek adóssága van a szerződő féllel szemben (Számlák). ).
Következtetés az intézmény gazdasági tevékenységének eredményei alapján: alulfinanszírozottság.
2. A tényleges kiadások nem haladták meg az elkülönített költségvetési finanszírozást, azonban Е1#Е2. Ez a helyzet akkor állhat elő, amikor a költségvetésből készleteket vásároltak, de az év során ezeket a tartalékokat nem használták fel teljesen.
Példa. E2 (a cikkkészletek szerint) = 50. Azaz. az intézmény költségvetési forrásból 50 pénzért vásárolt anyagokat. egységek. A gazdasági tevékenység során E1 anyagok kerültek felhasználásra (a tételleltár Terhelési számla alatt) 30 pénzegységre. Azok. a tényleges kiadások 30. E1#E2, 30#50.
Következtetés egy költségvetési intézmény gazdasági tevékenységének eredményei alapján: a következő évre fel nem használt anyagok maradtak.
3. A tényleges kiadások nem haladták meg az elkülönített költségvetési finanszírozást, azonban Е1#Е2. Ez a helyzet a tárgyi eszközök elszámolása során merül fel. A költségvetési intézmény tárgyévben beszerez tárgyi eszközt, de a tárgyi eszköz bekerülési értéke nem teljes egészében, hanem részben az amortizációs kulcsok keretein belül kerül át a ráfordítások közé. Példa. Befektetett eszközöket vásárolt 30 000 rubelért. Az éves értékcsökkenési ráta 2200 rubel. Azok. E2 (a költségvetésből tárgyi eszközök vásárlására elkülönített pénzeszközök) = 30 000, és E1 (tárgyévi elhatárolt kiadások lízingdíj formájában) - 2200.
Következtetés egy költségvetési intézmény gazdálkodási tevékenységének eredményei alapján: tárgyévben tárgyi eszközök beszerzésére került sor, amelyek költségét az elhatárolt értékcsökkenési leírás keretein belül a ráfordítások közé sorolták.
A költségvetési intézmények tevékenységük részeként a lakosság ellátását (az önkormányzati állami megrendelés végrehajtását) végzik. E tekintetben a 109.00 számú „Késztermékek gyártási, munkák elvégzésének, szolgáltatások költségei” számla és a megfelelő 109.60, 109.70, 109.80 és 109.90 analitikai számlák bekerültek az egységes számlatáblázatba.
109,60 Késztermékek, munkák, szolgáltatások költsége
Olyan közvetlen költségeket tükröz, amelyek egy adott szolgáltatás (munka, termék) költségét befolyásolják. A közvetlenek a következők: bérszámfejtés, biztosítási díjfizetés, anyagfizetés, helyiségbérlés, szállítás fizetése stb. Az „1C: Állami intézmény könyvelése 8” programban a könyvelést a 109.61 számla végzi. A közvetlen kiadások elszámolása az alábbiak szerint történik:
- Terhelés 109.61.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
Felhívjuk figyelmét, hogy a költségvetési intézményekben a 109.61 számla csak azokat a költségeket veszi figyelembe, amelyek egy adott szolgáltatás költségének kialakításához szükségesek. Ha a pénzügyek különböző szolgáltatásokra irányulnak, akkor azok számlának számítanak.
A 401.20.200 számla terhére kerül leírásra a 109.60 számla az önkormányzati feladat ellátását szolgáló tevékenységek részeként. A saját bevétel terhére biztosított 109.60 számlán képzett önköltségi ár leírható a 401.10.130 számla terhére (157n. utasítás 296. pontja, Oroszország Pénzügyminisztériuma és a Szövetségi Pénzügyminisztérium december 26-i levele) , 2013. sz. 02-07-007 / 57698, 42 -7.4-05/2.3-870). Rögzítse a választott sorrendet a számviteli politikában.
109,70 Késztermékek, munkák, szolgáltatások előállítási rezsiköltségei
A költségvetési intézményben a 109-es számlán a rezsiköltség abban az esetben szerepel, ha egy bizonyos költség egyszerre több szolgáltatást is fedez. A rezsiköltségekbe ugyanazok a költségek tartoznak, mint a közvetlen költségek esetében: munkabér kifizetése, bérleti díj fizetése, szállítás, hírközlési szolgáltatások stb. A fő különbség az, hogy a kiadások nem köthetők egy adott tevékenységtípushoz, azok egyszerre több szolgáltatásra vonatkoznak. Az „1C: Állami intézmény könyvelése 8” programban a könyvelést a 109.71 számla végzi. A rezsiköltségek elszámolása a következőképpen történik:
- Terhelés 109.71.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
- Kölcsön 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.
Záró számla 109.70:
- Terhelés: 109.60.000
- Hitel: 109.70.000.
109.80 Általános költségek
A költségvetési intézményben a 109-es számlán szereplő általános vállalkozási kiadások figyelembe vehetik a gazdálkodási tevékenységek kifizetését célzó különféle kiadásokat (a vezetői alkalmazottak bére, a vállalkozásvezetéshez szállítási szolgáltatás nyújtása stb.), valamint az anyagi alap (iroda) egy részét. stb.) . Az „1C: Állami intézmény könyvelése 8” programban a könyvelést a 109.81 számla végzi. A költségvetési intézményekben a 109-es számlán az általános vállalkozási kiadások elszámolása az alábbi tételekkel történik:
- Terhelés 109.81.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
- Kölcsön 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.
Az általános üzleti kiadások a vállalkozás működésének általános költségeit tartalmazzák, amelyek nem egy adott szolgáltatás költségeinek fedezésére irányulnak. Az általános üzleti költségek felosztása során a számla lezárásához a következő könyvelés történik:
- Terhelés: 109.60.000
- Hitel: 109.80.000.
A fel nem osztható kiadásokat az intézmény pénzügyi eredményének csökkenéséhez rendelje, könyvelve:
- Terhelés: 401.20.000
- Jóváírás: 109.80.200
109,90 Terjesztési költségek
A költségvetési intézményben a 109-es számlára történő kiküldetéseknél a csoportos "terjesztési költségek" kiadásokat is figyelembe kell venni. Ez elsősorban az áruk értékesítése során felmerülő költségek. A forgalmazási költségek a költségeket nem befolyásolják. Az „1C: Állami intézmény könyvelése 8” programban a könyvelést a 109.91 számla végzi. A forgalmazási költségek elszámolása az alábbi könyvelésekkel történik:
- Terhelés 109.91.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
- Hitel 302.00.730.
Az önkormányzati költségvetési intézmények tevékenységében előfordulhat, hogy egyáltalán nem merülnek fel felosztási költségek, ilyenkor nem kell azokat tükrözni. A költségvetési intézményben a 109-es számla tételeinek generálásakor fokozottan ügyeljen. Az államtól támogatásban részesülő költségvetési intézménynek minden kiadási kategóriát a lehető legteljesebben és legpontosabban tükröznie kell - ez szükséges a jövőbeni költségvetés és a támogatások összegének kialakításához. A 109.90 számla zárása a költségek pénzügyi eredménybe történő levezetésével - 401.20 számla, könyvelés:
- Terhelés: 401.20.000
- Hitel: 109.90.000.
Így megvizsgáltuk, hogyan történik a számvitel a termelési számlákon a számvitelben, és hogyan jelenik meg a számvitel az „1C: Egy állami intézmény könyvelése 8” programban.
Fontos!
A termelési számlák zárását havonta kell elvégezni!
A pénzügyi eredményhez a ráfordításokat az utasítások szerint rendelje hozzá!
Jövőbeli kiadások. 401 50 számla (az állami szektor számára)
A számviteli és beszámolási alapelvek egyike a bevételek és ráfordítások összeegyeztetésének elve, amely szerint minden bevételt és kapcsolódó kiadást abban az időszakban kell a pénzügyi kimutatásokban megjeleníteni, amikor azok felmerültek.
Fizetés az elektronikus digitális aláírási kulcs tanúsítványáért;
Kizárólagos jogok (szoftvertermékek, weboldalak, elektronikus referenciarendszerek stb.) használatáért fizetendő.
jegyzet
Az újság- és folyóirat-előfizetési díjakat nem halasztják. Ezeket a kiadásokat előlegként kell elszámolni, és a 206 00 "Elszámolások a kiadott előlegekről" számlán kell megjeleníteni (a 157n számú utasítás 202. pontja, lásd még a Hakasszi Köztársaság Választottbíróságának 2017. január 19-i határozatát az ügyben). sz. A74-13404 / 2016).
A jövőbeli beszámolási időszakokhoz kapcsolódó költségeket a 401 50 „Hátsasztott ráfordítások” számla terhére fogadja el elszámolásra, és a tárgyévi pénzügyi eredményhez való hozzárendelésének rendjét az intézmény a számviteli politikában (lásd a mintát) határozza meg. .
jegyzet
A tőkejavítási kiadások tárgyévi költségként való elszámolása az elvégzett javításra vonatkozó, a speciális számla nyitó bankja, valamint a speciális számla tulajdonosa, illetve a területi üzemeltető által biztosított információk (információk) alapján történhet. Ehhez az intézmény - a lakóhelyiség mérlegtulajdonosa - megfelelő kérelmeket készíthet (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016.01.25-i levele N 02-05-11 / 2678).
A halasztott kiadások elszámolása az intézmény becslésében (FCD-tervben) előírt kiadási (kifizetési) fajtákkal összefüggésben, állami (önkormányzati) szerződések (megállapodások), megállapodások alapján történik.
A halasztott kiadások elszámolására szolgáló analitikus számlákat az N 162n utasítás 124. pontja, az N 174n utasítás 159. pontja és az N 183n utasítás 187. pontja állapítja meg az állami, költségvetési és autonóm intézmények esetében. A számviteli politika kialakításának részeként az intézménynek jogában áll további követelményeket megállapítani a halasztott ráfordítások analitikus elszámolására vonatkozóan, ideértve az intézmény tevékenységének ágazati sajátosságait, valamint az adójogszabályok előírásait is. Az Orosz Föderáció az intézmény kiadásainak (kifizetéseinek) elkülönített elszámolásáról.
Ha Ön a GARANT rendszer internetes verziójának felhasználója, ezt a dokumentumot azonnal megnyithatja, vagy a rendszerben található forródróton keresztül kérheti.
Információs blokk "Döntések enciklopédiája. Közszféra: számvitel, beszámolás, pénzügyi ellenőrzés" egyedülálló frissített elemző anyagok készlete, amely a közszféra szervezeteinek könyvelőinek, pénzügyi és gazdasági szolgáltatásainak szakembereinek szól.
Az anyag 2020 márciusától aktuális.
Tekintse meg a megoldási enciklopédiák frissítéseit
Lásd a Megoldások enciklopédiája tartalmát
Az információs blokk anyagai rövid időn belül és magas színvonalon segítenek a számvitel, a költségvetési besorolás alkalmazása, a pénzügyi ellenőrzés területén felmerülő problémák megoldásában, valamint a szabályozási jogi aktusok helyes alkalmazásában a számvitel fejlesztése keretében. állami (önkormányzati) intézmények jogállása.
Az Encyclopedia of Solutions és más elemző anyagokban használt rövidítések listája:
N 402-FZ törvény – A számvitelről szóló, 2011. december 6-i N 402-FZ szövetségi törvény
N 157n utasítás - Az egységes számlatükör használatára vonatkozó utasítás állami hatóságok (állami szervek), önkormányzatok, állami költségvetésen kívüli alapok, állami tudományos akadémiák, állami (önkormányzati) intézmények részére, jóváhagyva. az orosz pénzügyminisztérium 2010.12.01-i rendelete N 157n
N 162n utasítás - Útmutató a számlatükör költségvetési elszámoláshoz való használatához, jóváhagyva. az orosz pénzügyminisztérium 2010.12.06-i rendelete N 162n
N 174n utasítás - Utasítás a költségvetési intézmények számviteli számlatükrének alkalmazásáról, jóváhagyva. az orosz pénzügyminisztérium 2010. december 16-i, N 174n.
N 183n utasítás – Utasítások a számlatükör alkalmazására autonóm intézmények könyvelésére, jóváhagyva. az orosz pénzügyminisztérium 2010. december 23-i, N 183n.
N 65n utasítás - Az Orosz Föderáció költségvetési besorolásának alkalmazására vonatkozó utasítások, jóváhagyva. az orosz pénzügyminisztérium 2013. július 1-jei N 65n
N 209n végzés - A közigazgatási szektor működési besorolásának alkalmazási rendje, jóváhagyva. az orosz pénzügyminisztérium 2017. november 29-i, N 209n.
N 85n végzés – Az orosz pénzügyminisztérium 2019.06.06-i végzése N 85n
N 132n végzés - Az Orosz Föderáció költségvetési osztályozási kódjainak kialakítására és alkalmazására vonatkozó eljárás, azok felépítése és kinevezési elvei, jóváhagyva. az orosz pénzügyminisztérium 2018.06.08-i rendeletével N 132n
N 52n rendelet – Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. március 30-i N 52n számú rendelete „Az állami hatóságok (állami szervek), a helyi önkormányzatok, az állami külső igazgatási szervek által használt elsődleges számviteli dokumentumok és számviteli nyilvántartások formáinak jóváhagyásáról költségvetési alapok, állami (önkormányzati) intézmények és ezek alkalmazási útmutatója"
N 33n utasítás - Utasítás az állami (önkormányzati) költségvetési és autonóm intézmények éves, negyedéves beszámoló összeállításának, benyújtásának rendjéről, jóváhagyva. az orosz pénzügyminisztérium 2011. március 25-i rendelete alapján N 33n
N 191n utasítás - Az Orosz Föderáció költségvetési rendszerének költségvetésének végrehajtásáról szóló éves, negyedéves és havi jelentések összeállítására és benyújtására vonatkozó utasítás, jóváhagyva. az orosz pénzügyminisztérium 2010. december 28-i, N 191n.
BCC - költségvetési besorolási kódok
KOSGU - Az államháztartási szektor működésének osztályozása
KFO - a pénzügyi támogatás típusának kódja (tevékenység)
FHD terv - Pénzügyi és gazdasági tevékenység terve
A GRBS a költségvetési alapok fő kezelője
PBS - a költségvetési források címzettje
Alapító testület- költségvetési vagy autonóm intézmény alapítói feladat- és jogkörét gyakorló szerv
Nézzünk egy konkrét példát:
A költségvetési intézmény az állami feladat (oktatási többletszolgáltatás) megvalósításához kap támogatást. A szervezet jövedelemtermelő tevékenységet nem folytat. Hogyan kell helyesen hozzárendelni a kiadásokat a 109 00 számlához, és melyek? Az intézményben az állami feladat ellátása érdekében kiadások merülnek fel a rezsi, a hírközlési szolgáltatások, a munkabér, az ingatlanfenntartás, az egyéb szolgáltatások, a kiadások, a készletek (üzemanyag, írószer, háztartási eszközök), tárgyi eszközök költsége.
iskolai könyvelő,Penza régió
A 157n. számú utasítás 134. pontjában foglalt követelményeknek megfelelően a 109 00 „Késztermékek gyártási, munkák elvégzésének, szolgáltatási költségek” számlát kell a költségvetési intézményeknek felhasználniuk a műveletek elszámolására a 157n. sz. általuk nyújtott szolgáltatások, beleértve a végrehajtási állami feladatot és annak részeként.
Az állami feladat ellátásához nyújtott pénzügyi támogatás támogatásának konkrét rendjét és feltételeit a költségvetési intézmény az alapítóval kötendő vonatkozó megállapodás határozza meg. Ezzel egyidejűleg az állami (önkormányzati) feladat végrehajtásához nyújtott támogatás mértéke standard költségek alapján kerül kiszámításra:
- állami feladat keretében közszolgáltatások ellátására;
- az alapító által elkülönített pénzeszköz terhére az intézményhez engedményezett vagy általa megszerzett ingatlan és különösen értékes ingóság fenntartására (a bérelt ingatlan kivételével);
- adófizetésre, mint olyan adózási tárgyra, amelyre az előző bekezdésben meghatározott ingatlant elismerik, beleértve a földterületeket is.
- az intézmény által nyújtott közszolgáltatások listája (mindegyik költségét a könyvelésben külön kell képezni);
- azon kiadások listája, amelyeket az egyes közszolgáltatások költségének kialakításakor figyelembe kell venni;
- a tárgyévi kiadások részeként azonnal elszámolható költségek listái.
- a közüzemi költségek;
- az ingatlan fenntartási költségeinek összege;
- az egyéb ráfordítások egy részét és az egyéb szolgáltatások költségét, ha azok az adott ingatlanfajták fenntartásával kapcsolatosak (ideértve az ingatlanadó és a telekadó fizetésének költségeit is).
pontjában foglaltak alapján. A 174n. számú utasítás 3. cikkének 153. bekezdése értelmében az ilyen költségeket általában a KOSGU 262, 263, 273, 290 kódjai tükrözik. Ezen túlmenően közvetlenül a 4 401 20 271 „Befektetett eszközök és immateriális javak értékcsökkenési leírásának ráfordításai” számla terhére írhatók le a közszolgáltatások ellátása során felhasznált tárgyi eszközökre elhatárolt értékcsökkenési összegek, mert az értékcsökkenési leírás összege és tárgyi eszközök beszerzésének kiadásai (kivéve a kis értékűek), az állami feladat végrehajtásához nyújtott támogatás összegének kiszámításánál általában nem veszik figyelembe.
A munka következő szakasza a költségek felosztása, amelyet az egyes közszolgáltatások költségének kialakításakor figyelembe kell venni:
- egyenes;
- számlák;
- általános üzlet;
- forgalmi költségek.
A rezsiköltségek szintén közvetlenül kapcsolódnak a közszolgáltatások nyújtásához. Az ilyen kiadások azonban nem hozhatók összefüggésbe egy adott típusú közszolgáltatással, és az egyes szolgáltatásokra felosztandók.
Az általános vállalkozási kiadások közé tartoznak azok a gazdálkodási igényekre fordított kiadások, amelyek nem kapcsolódnak közvetlenül a közszolgáltatások nyújtásának folyamatához.
A forgalmazási költségek magukban foglalják a szolgáltatások értékesítéséből eredően felmerülő költségeket, beleértve a promóciós folyamatot is.
Mint látható, a költséglistákat meghatározott költségfajták szerinti megoszlás céljából csak az adott intézmény tevékenységének sajátosságai alapján lehet meghatározni.
A vizsgált helyzettel kapcsolatban nagy valószínűséggel elmondható, hogy nem lesz forgalmi költség az intézményben.
De az egyéb ráfordítások részben vagy egészben közvetlenül és az általános üzleti költségek részeként is figyelembe vehetők. Tegyük fel, hogy egy intézmény több közszolgáltatást is nyújt.
A (csak egy szolgáltatáshoz kapcsolódó) közvetlen költségek összetétele tartalmazhatja például az érintett munkavállalók bérfizetésének, biztosítási díjak fizetésének költségeit. A közvetlen kiadások elhatárolását a következő könyvelési tételekben kell tükrözni:
4 109 60 211, 4 109 60 213 terhelés
4 302 00 730, 4 303 00 730 hitel.
A rezsiköltségek közé tartozhatnak például a szolgáltatásnyújtás során felhasznált fogyóeszközök költsége, valamint bizonyos egyéb költségek. A rezsiköltségek elhatárolását a következő bejegyzésekben kell tükrözni:
4 109 70 272, 4 109 70 290 terhelés
Hitel 4 302 00 730, 4 105 00 440, 4 208 00 660.
A készletek egy része (például a számviteli részleg által használt irodaszerek) az általános üzleti kiadások részeként történő kiadáskor figyelembe vehető. Az ilyen kiadások magukban foglalhatják a kizárólag a menedzsment szükségleteivel kapcsolatos költségeket a kommunikációs szolgáltatásokért, valamint az egyéb szolgáltatásokért (például tanácsadási szolgáltatásokért), valamint a vezető tisztségviselők díjazásával kapcsolatos költségeket.
Az általános üzleti költségek elhatárolását a következő bejegyzésekben kell tükrözni:
Terhelés 4 109 80 211, 4 109 80 213, 4 109 80 221, 4 109 80 226,4 109 80 272
Kölcsön 4 302 00 730, 4 105 00 440, 4 303 00 730.
A számviteli munka következő fontos szakasza az Igazolás (f. 0504833) és a hozzá tartozó számítások alapján a rezsi és általános vállalkozási költségek felosztása. A költségvetési intézmény számviteli politikájának megfelelően az ilyen felosztás például havi rendszerességgel végezhető. Ebben az esetben a számviteli politikában meg kell határozni a felosztás módját is.
A rezsi és az általános üzleti költségek felosztása során a megfelelő analitikai számlákon könyvelés történik:
4 109 60 000 terhelés
4 109 70 000, 4 109 80 000 hitel.
Számviteli tételként kerülnek leírásra azok az általános üzleti költségek, amelyek a számviteli politika előírásai szerint nem esedékesek felosztásra (pl. tanácsadási szolgáltatások kifizetésének költsége nem osztható fel):
4 401 20 200 terhelés
Kölcsön 4 109 80 000.
Például egy intézményben a rezsi és az általános vállalkozási kiadások vonatkozásában ugyanazt a felosztási módot választják - a közvetlen munkaerőköltség arányában, havonta. Az 1. számú szolgáltatás közvetlen munkaerőköltsége 500 000 rubel, a 2. számú szolgáltatás esetében pedig 300 000 rubel. Ebben az esetben a 4 109 70 000, 4 109 80 000 számlákon felhalmozott kiadásokat havonta a következő összegekben kell felosztani KOSGU kódonként:
- 1. számú szolgáltatásra - 62,5% (500 000 rubel × 100% / (500 000 rubel + 300 000 rubel));
- a 2. számú szolgáltatáshoz - 37,5% (300 000 rubel × 100% / (500 000 rubel + 300 000 rubel)).
Nyilvánvaló, hogy az ilyen tranzakciók elszámolásában való tükröződés gyakorisága az intézmények által nyújtott közszolgáltatások sajátosságaitól függ. Ugyanakkor a 174n számú utasítás ebben a kérdésben csak egy követelményt tartalmaz - a 4 401 20 200 számla terhére csak a már teljesített szolgáltatásokhoz kapcsolódó összegeket kell terhelni.
Amennyiben az állami feladat tartalma, a támogatásnyújtásról szóló megállapodás és az intézmény rendelkezésére álló egyéb dokumentumok nem teszik lehetővé a fent leírt működés elszámolási gyakoriságának megfelelő igazolását, akkor a teljes vagy részleges elszámolás gyakoriságáról szóló döntés. a 4.109.60.000 számlán felhalmozott kiadások leírása kívánatos egyeztetni az alapítóval. Egy ilyen művelet havonta elvégezhető.
Válaszolt kérdésekYu.A. Koshelev , a Nemzetközi Pénzügyi és Gazdaságfejlesztési Központ szakértője
