6. kérdés: A könyvvizsgáló interakciója az ellenőrzött szervezet vezetésével és tulajdonosának képviselőivel: cél, forma, dokumentációs eljárás

6.1. Az interakció célja

A könyvvizsgálónak a vizsgált jogalany vezetésével és tulajdonosának képviselőivel folytatott interakciójának célja, hogy közölje velük azokat az információkat, amelyek a pénzügyi (számviteli) kimutatások ellenőrzése során a könyvvizsgáló tudomására jutottak, amelyek a könyvvizsgáló véleménye szerint fontos az ellenőrzött jogalany vezetősége és (vagy) tulajdonosának képviselői számára, amikor ellenőrzést gyakorolnak az ellenőrzött szervezet megbízható pénzügyi (számviteli) kimutatásának elkészítése és az abban szereplő információk nyilvánosságra hozatala, az üzleti tevékenység eredményessége és eredményessége, valamint az erőforrások hatékony felhasználása, valamint az ellenőrzött szervezet tevékenységeinek az Orosz Föderáció szabályozási jogi aktusainak való megfelelése.
Az ellenőrzött szervezet vezetése - az ellenőrzött szervezet napi gazdálkodásáért, valamint az üzleti műveletek lebonyolításáért, a számvitelért és a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítéséért felelős személyek (például vezérigazgató, főkönyvelő, stb.);
Az ellenőrzött jogalany tulajdonosának képviselői - olyan személyek vagy testületi testületek, amelyek az ellenőrzött szervezet tevékenységének általános felügyeletét és stratégiai irányítását végzik, továbbá az alapító okiratokban foglaltak szerint ellenőrizhetik a vezetés mindenkori tevékenységét, ideértve a kinevezést is. vagy a felső vezetés képviselőinek elbocsátása.

6.2. Az interakció formája
A könyvvizsgáló az információkat szóban vagy írásban közölheti a megfelelő címzettekkel. A könyvvizsgáló döntését, hogy szóban vagy írásban közöl információkat, befolyásolja:

• az ellenőrzött szervezet mérete és összetett felépítése, jogi formája és technikai támogatottsága;
• az ellenőrzés eredményeként megszerzett, az ellenőrzött jogalany vezetése számára érdekes információk jellege, fontossága és jellemzői;
• a könyvvizsgáló és az ellenőrzött között fennálló megállapodások a rendszeres találkozókra vagy jelentésekre vonatkozóan;
• a könyvvizsgáló által az ellenőrzött jogalany tulajdonosának és vezetésének képviselőivel folytatott interakciós formák.

6.3. Dokumentációs rend
Ha a gazdálkodó egység vezetését érdeklő információkat szóban közölnek, a könyvvizsgálónak ezt az információt és az információ címzettjeinek reakcióit munkadokumentumokban kell dokumentálnia. Az ilyen dokumentumok a könyvvizsgáló által az ellenőrzött gazdálkodó egység tulajdonosának és vezetőségének képviselőivel folytatott megbeszélésekről készült jegyzőkönyv másolatai formájában is megjelenhetnek.

Lásd még a témában:

A könyvvizsgáló a munkaanyagaiban általában bizonyítékot tartalmaz arra vonatkozóan, hogy nyilatkozatokat és felvilágosításokat kapott az ellenőrzött jogalany vezetésétől, a vezetéssel folytatott beszélgetések összefoglalója vagy az ellenőrzött jogalany vezetése által írásban biztosított anyagok formájában.
Ha a könyvvizsgáló úgy ítéli meg, hogy a könyvvizsgálói jelentést módosítani kell, akkor a könyvvizsgáló által az ellenőrzött gazdálkodó egység vezetőségének vagy tulajdonosának képviselőinek megküldött egyéb írásos információ nem tekinthető a módosított könyvvizsgálói jelentés megfelelő helyettesítésének.

A nemzetközi könyvvizsgálói standardok figyelembevételével kidolgozott könyvvizsgálati tevékenység szövetségi szabálya (szabványa) egységes követelményeket állapít meg a pénzügyi (számviteli) kimutatások (a továbbiakban: információ) ellenőrzése során szerzett információknak az ellenőrzött vezetése felé történő jelentésére vonatkozóan. jogalany és a tulajdonos képviselői. 3. A könyvvizsgáló köteles információkat közölni az ellenőrzött jogalany vezetésével és (vagy) tulajdonosának képviselőivel.

A könyvvizsgálónak meg kell határoznia a vezetéstől és a gazdálkodó egység tulajdonosának képviselőitől származó információk megfelelő címzettjeit. A szervezeti felépítés és a vállalatirányítási elvek eltérőek lehetnek a különböző ellenőrzött szervezeteknél. Ez megnehezíti azon személyek körének meghatározását, akiknek a könyvvizsgáló a vizsgált jogalany vezetése számára érdekes információkat közöl. A könyvvizsgáló a jelen szabály (standard) (4) bekezdésében foglalt követelmények figyelembevételével saját szakmai megítélése alapján határozza meg azokat a személyeket, akikkel tájékoztatást kell közölni, figyelembe véve az ellenőrzött szervezet vezetési struktúráját, a könyvvizsgáló körülményeit. az ellenőrzési megbízás és az Orosz Föderáció jogszabályainak sajátosságai. A könyvvizsgálónak mérlegelnie kell az érintett személyek jogait és kötelezettségeit.

Például egy olyan ellenőrzött jogalanynál, ahol van igazgatóság és könyvvizsgáló bizottság, mindkét testület vagy egyikük megfelelő címzett lehet az információknak.

Ha az ellenőrzött jogalany irányítási struktúrája nincs egyértelműen meghatározva, vagy a tulajdonos képviselői nem azonosíthatók egyértelműen a megbízás feltételeivel vagy az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban, akkor a könyvvizsgáló megállapodást köt a vizsgált jogalannyal. hogy kivel kell közölni az információt.

A félreértések elkerülése érdekében a könyvvizsgálói szerződés egyértelművé teheti, hogy a könyvvizsgáló csak olyan vezetői érdeklődésre számot tartó információkat jelent, amelyekre a könyvvizsgáló a könyvvizsgálat eredményeként tudomást szerzett, és hogy a könyvvizsgálónak nem kell olyan könyvvizsgálati eljárásokat megterveznie, amelyek kifejezetten értékes információk keresésére szolgálnak. az ellenőrzött jogalany vezetésére. A könyvvizsgálati szolgáltatás nyújtására vonatkozó szerződés továbbá:

a) megjelöli az információ közlésének formáját;

b) az információ megfelelő címzettjeit azonosítják;

c) azonosítsa az ellenőrzött gazdálkodó egység vezetését érdeklő konkrét könyvvizsgálati kérdéseket, és vállaljon jelentést.

A kommunikáció hatékonyabb lesz, ha konstruktív munkakapcsolat van a könyvvizsgáló és a menedzsment vagy a gazdálkodó egység tulajdonosának képviselői között. Ezeket a kapcsolatokat a szakmai etika, a függetlenség és az objektivitás követelményeinek betartásával kell kialakítani.

Az ellenőrzött jogalany vezetésével közölt információk

A könyvvizsgáló által az ellenőrzött jogalany vezetőségének és (vagy) tulajdonosának képviselőinek jelentett információk általában a következőket tükrözik:

a) a könyvvizsgáló átfogó megközelítése a könyvvizsgálathoz és annak hatóköre, a könyvvizsgáló aggályai a könyvvizsgálat hatókörének korlátozásaival kapcsolatban, valamint megjegyzések a gazdálkodó egység vezetése által megfogalmazott további követelmények megfelelőségére;

b) az ellenőrzött jogalany vezetésének olyan számviteli politika megválasztása vagy annak megváltoztatása, amely jelentős hatással van vagy lehet az ellenőrzött szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásaira;

c) a pénzügyi (számviteli) kimutatásban közzéteendő jelentős kockázatok és külső tényezők (például perek) lehetséges hatása az ellenőrzött jogalany pénzügyi (számviteli) kimutatásaira;

d) a könyvvizsgáló által a pénzügyi (számviteli) kimutatásokon javasolt jelentős kiigazítások, amelyeket az ellenőrzött gazdálkodó egység tett és nem tett;

e) olyan eseményekkel vagy feltételekkel kapcsolatos lényeges bizonytalanságok, amelyek jelentősen megkérdőjelezhetik a gazdálkodó egység tevékenységének folytatását;

f) a könyvvizsgáló és az ellenőrzött szervezet vezetése közötti nézeteltérések olyan kérdésekben, amelyek egyenként vagy összességében jelentősek lehetnek az ellenőrzött szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatása vagy a könyvvizsgálói jelentés szempontjából. Az ezzel kapcsolatos tájékoztatásnak tartalmaznia kell a probléma fontosságának magyarázatát, valamint azt, hogy a probléma megoldódott-e vagy sem;

g) a könyvvizsgálói jelentés javasolt módosításait;

h) egyéb, a tulajdonos képviselőinek figyelmét érdemlő kérdések (például a belső ellenőrzés területén tapasztalható jelentős hiányosságok, az ellenőrzött jogalany vezetésének üzleti hírnevével kapcsolatos kérdések, valamint a vezetés hűtlen magatartásának esetei);

i) olyan kérdések, amelyek fedezetét a könyvvizsgáló a könyvvizsgálói szolgáltatás nyújtására vonatkozó szerződésben megállapodik az ellenőrzött szervezettel.

A könyvvizsgáló köteles a tulajdonos képviselőit tájékoztatni a könyvvizsgáló által az ellenőrzés során javasolt, a könyvvizsgáló vezetése által jelentéktelennek minősített, az ellenőrzött szervezet által ki nem javított módosításokról, a pénzügyi (számviteli) kimutatások szempontjából egyedileg vagy összesítve, egy egész.

A nem végrehajtott kiigazítások, amelyeket a tulajdonos képviselői felé jelentenek, nem lehetnek alacsonyabbak a lényegességi szint kiválasztott értékénél.

A könyvvizsgálónak tájékoztatnia kell az információ megfelelő címzettjét arról is, hogy:

a) a könyvvizsgáló által közölt információk csak azokat a tényeket tartalmazzák, amelyek a könyvvizsgálat eredményeként a könyvvizsgáló tudomására jutottak;

b) a pénzügyi (számviteli) kimutatások könyvvizsgálatának célja nem minden olyan kérdés feltárása, amely az ellenőrzött szervezet vezetése számára érdekes lehet.

Az ellenőrzött jogalany vezetősége felé történő információszolgáltatás határideje

és tulajdonosának képviselői

A könyvvizsgálónak kellő időben közölnie kell az információkat, hogy a tulajdonos képviselői és a vizsgált jogalany vezetése azonnal megtehesse a megfelelő lépéseket.

Az információk időben történő közlése érdekében a könyvvizsgálónak meg kell beszélnie a vizsgált gazdálkodó egység tulajdonosának és vezetőségének képviselőivel az ilyen információk jelentésének eljárását, elveit és ütemezését.

Egyes esetekben sürgős ügy megoldásának szükségessége miatt a könyvvizsgáló a korábban egyeztetettnél korábban is bejelentheti.

Űrlapok az információk megfelelő címzettekhez való közléséhez

A könyvvizsgáló az információkat szóban vagy írásban közölheti a megfelelő címzettekkel. A könyvvizsgáló döntését, hogy szóban vagy írásban közöl információkat, befolyásolja:

a) az ellenőrzött jogalany mérete és összetett szerkezete, jogi formája és technikai támogatottsága;

b) a könyvvizsgálat eredményeként megszerzett olyan információk természete, fontossága és jellemzői, amelyek a vizsgált jogalany vezetése számára érdekesek;

c) a könyvvizsgáló és az ellenőrzött jogalany között fennálló megállapodások a rendszeres találkozókra vagy jelentésekre vonatkozóan;

d) a könyvvizsgáló által az ellenőrzött jogalany tulajdonosának és vezetésének képviselőivel folytatott interakciós formák.

Ha a gazdálkodó egység vezetését érdeklő információkat szóban közölnek, a könyvvizsgálónak ezt az információt és az információ címzettjeinek reakcióit munkadokumentumokban kell dokumentálnia. Az ilyen dokumentumok a könyvvizsgáló által az ellenőrzött gazdálkodó egység tulajdonosának és vezetőségének képviselőivel folytatott megbeszélésekről készült jegyzőkönyv másolatai formájában is megjelenhetnek. Egyes esetekben, az információ természetétől, fontosságától és jellemzőitől függően, helyénvaló lehet, hogy a könyvvizsgáló írásos megerősítést kérjen a vizsgált gazdálkodó egység tulajdonosának és vezetőségének képviselőitől a könyvvizsgálati ügyekkel kapcsolatos szóbeli kommunikációra vonatkozóan. az entitás vezetése. A könyvvizsgáló főszabály szerint először az ellenőrzött szervezet vezetésével tárgyalja meg az ellenőrzött szervezetet érdeklő könyvvizsgálati kérdéseket, kivéve azokat, amelyek a vezetés kompetenciáját vagy üzleti hírnevét kérdőjelezik meg. A gazdálkodó egység vezetésével folytatott előzetes megbeszélések elengedhetetlenek a tények és kérdések tisztázásához, valamint ahhoz, hogy a gazdálkodó egység vezetése további információkat tudjon nyújtani. Ha a gazdálkodó egység vezetése önállóan (a könyvvizsgáló bevonása nélkül) beleegyezik abba, hogy a gazdálkodó egység vezetése számára érdekes információkat közöljön a tulajdonos képviselőivel, akkor előfordulhat, hogy a könyvvizsgálónak nem kell újból nyilvánosságra hoznia az információkat, feltéve, hogy a könyvvizsgáló elégedett a hatékonysággal és az ilyen információk közlésének megfelelőségét.

Ha a könyvvizsgáló úgy ítéli meg, hogy a könyvvizsgálói jelentést az N 6. szabály követelményei szerint szükséges módosítani, akkor a könyvvizsgáló által a vizsgált gazdálkodó egység vezetőségének vagy tulajdonosának képviselőinek küldött egyéb írásos információk nem kezelhetők. a módosított könyvvizsgálói jelentés megfelelő pótlásának tekinthető. A könyvvizsgálónak elemeznie kell, hogy az előző könyvvizsgálat eredményeiből nyert információk fontosak lehetnek-e a tárgyévi pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatósága szempontjából. Ha a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy az ilyen információk érdeklik a gazdálkodó egység vezetését, a könyvvizsgáló dönthet úgy, hogy azokat újra felfedi a gazdálkodó egység tulajdonosának képviselőivel. A könyvvizsgáló köteles betartani az Orosz Föderáció jogszabályai és az Oroszországi Könyvvizsgálói Etikai Kódex követelményeit az ellenőrzés eredményeként megszerzett információk bizalmas kezelésére vonatkozóan. Egyes esetekben a könyvvizsgáló titoktartási etikai és jogi kötelezettségei és közzétételi követelményei közötti lehetséges ütközések összetettek lehetnek. Ebben az esetben tanácsos a könyvvizsgálónak jogi tanácsot kérni.

A gazdálkodó szervezet vezetésével való kommunikáció történhet szóban a gazdálkodó szervezet könyvvizsgáló szervezetének hivatásos munkatársainak látogatása során, illetve írásban a gazdálkodó szervezet vezetőségének megküldésével és írásban is.

A könyvvizsgáló szervezetnek a gazdálkodó szervezet vezetésével (azokkal, akik a gazdálkodó szervezet vezető testületének tagjai vagy felelősek az üzletvitelért) való kommunikáció során be kell tartania az általánosan elfogadott erkölcsi normákat, valamint a szakmai alapelveket kell követnie. adat.

A gazdálkodó szervezet vezetésével való kommunikáció minden lényeges kérdését és a kapott pontosításokat tükröznie kell az ellenőrzés munkadokumentációjában.

A gazdálkodó szervezet vezetésével az ellenőrzés megkezdése előtti kommunikáció célja a könyvvizsgálat lefolytatásának lehetőségének felmérése és a könyvvizsgálati és (vagy) könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatások nyújtására vonatkozó megállapodás megkötése.

A gazdálkodó szervezet vezetésével folytatott tárgyalások szakaszában meghatározzák és megállapodnak a készülő szerződés lényeges feltételeiről. Aláírását kötelezettségvállalási levél elkészítése előzheti meg.

A gazdálkodó szervezet vezetésével való kommunikáció során megvitatásra kerül az ellenőrzési eljárások optimalizálása az ellenőrzési célok lehető legnagyobb hatékonyságú elérése érdekében: ellenőrzés tervezése; könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése; könyvvizsgálati kockázat és lényegességi szint értékelése; számviteli és belső kontrollrendszerek tanulmányozása és értékelése; szakértői munka felhasználásával, valamint az ellenőrzéssel kapcsolatos szervezeti és egyéb kérdésekben.

Az ellenőrzés záró szakaszában az ellenőrzés során feltárt problémákat megbeszélik a gazdálkodó szervezet vezetésével, és egyeztetik a könyvvizsgáló szervezet által javasolt pénzügyi kimutatások módosításait; az ellenőrző szervezet által az ellenőrzés során feltárt problémák megbeszélhetők; a számvitel és a beszámoló készítésének kérdései, amelyekben a gazdálkodó szervezet és a könyvvizsgáló szervezet között nézeteltérés van; a könyvvizsgáló szervezet által javasolt módosítások a pénzügyi kimutatásokban, függetlenül attól, hogy azokat a ϶ᴛᴏ. jelentésben tették-e meg; az Orosz Föderáció jogszabályai által meghatározott számviteli és beszámolási eljárás megsértése, amely befolyásolja vagy befolyásolhatja annak megbízhatóságát, valamint a külső vagy belső környezet olyan jellemzőit, amelyeket az audit során azonosítottak, amelyek jelentősen befolyásolják vagy befolyásolhatják a gazdasági tevékenység folytonosságát. entitás (az üzletmenet-folytonossági feltételezés megsértése); Jelentős események, amelyek a könyvvizsgálói jelentés aláírásának dátuma után következtek be.

Az ellenőrzés befejezésével kapcsolatos lényeges kérdéseket a gazdálkodó szervezet vezetésével meg kell beszélni, a megbeszélés eredményeit az ellenőrzés munkadokumentációja tükrözi.

A számviteli és belső kontrollrendszerek fejlesztésére vonatkozó javaslatok szükség esetén megvitatásra kerülnek a gazdálkodó szervezet vezetésével azok utólagos megvalósítása érdekében. A könyvvizsgáló szervezet további segítséget ajánlhat a gazdálkodó szervezetnek ezen ajánlások végrehajtásához.

A számviteli és belső kontrollrendszerekben feltárt hiányosságok hatását a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásainak megbízhatóságára gyakorolt ​​hatás szempontjából értékelni kell, és meg kell vitatni a gazdálkodó szervezet vezetésével.

Nyilatkozatok és magyarázatok a gazdálkodó egység vezetésére vonatkozóan

Az ISA 580 nemzetközi könyvvizsgálati szabvány, valamint az orosz szabályok (standardok) egységes követelményeket állapítanak meg az ellenőrzött jogalany vezetésének hivatalos nyilatkozatainak és magyarázatainak könyvvizsgálati bizonyítékként való felhasználására, a vezetői nyilatkozatok dokumentálására vonatkozó eljárásokra, valamint a könyvvizsgáló által tett intézkedésekre vonatkozóan. abban az esetben, ha az ellenőrzött személy vezetése megtagadja a megfelelő nyilatkozatok és magyarázatok nyújtását.

A könyvvizsgálat befejezése előtt rendkívül fontos, hogy a könyvvizsgáló megfelelő nyilatkozatokat és magyarázatokat kapjon az ellenőrzött jogalany vezetésétől, valamint hogy az ellenőrzött jogalany vezetése elismerje a pénzügyi (számviteli) kimutatásokért való felelősségét.

A könyvvizsgálónak bizonyítékot kell szereznie arra vonatkozóan, hogy az ellenőrzött jogalany vezetése elismeri felelősségét a mindenkori követelményeknek megfelelően elkészített megbízható pénzügyi (számviteli) kimutatások bemutatásáért, és e pénzügyi (számviteli) kimutatásokat az ellenőrzött jogalany vezetése jóváhagyta. . A könyvvizsgáló az igazgatóság vagy hasonló testület ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ ülésein bizonyítékot szerezhet be arról, hogy az ellenőrzött gazdálkodó egység vezetése elismerte ezt a felelősséget, és hogy a pénzügyi (számviteli) kimutatásokat jóváhagyta, hivatalos írásbeli nyilatkozatok beszerzésével. a vezetéstől, vagy a ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ pénzügyi (számviteli) kimutatásai mint olyanok hitelesítették.

A gazdálkodó egység vezetésének formális nyilatkozatainak és magyarázatainak felhasználása könyvvizsgálati bizonyítékként.

A könyvvizsgálónak írásbeli nyilatkozatokat és felvilágosításokat kell beszereznie az ellenőrzött gazdálkodó egység vezetőitől a pénzügyi (számviteli) kimutatások (képviseleti levél) szempontjából lényeges kérdésekről, ha feltételezhető, hogy más módon nem lehet elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni. , mivel a szóbeli nyilatkozatok írásbeli megerősítése csökkenti az ellenőrzött jogalany vezetésének pozícióját a könyvvizsgáló általi félreértés lehetőségét. Az ellenőrzött jogalany vezetése által a könyvvizsgálónak küldött képviseleti levélben, vagy a könyvvizsgáló által készített, az ellenőrzött jogalany vezetésének írásbeli megerősítését igénylő levélben szerepeltethető kérdések tájékoztató jellegű felsorolását a szabály (szabvány)

A vezetőségtől kért hivatalos írásbeli nyilatkozatokat és felvilágosításokat javasolt azokra a kérdésekre korlátozni, amelyek önmagukban vagy összességében lényegesek lehetnek a pénzügyi (számviteli) kimutatások szempontjából.

Bizonyos kérdésekben szükséges lehet, hogy a könyvvizsgáló közölje a gazdálkodó egység vezetésével, hogy a könyvvizsgáló miért tartja ezeket lényegesnek.

Az ellenőrzés során az ellenőrzött jogalany vezetése saját kezdeményezésére vagy konkrét megkeresésre nagyszámú nyilatkozatot, magyarázatot terjeszt a könyvvizsgáló elé. Ha az ilyen nyilatkozatok és magyarázatok a pénzügyi (számviteli) kimutatások szempontjából lényeges kérdésekre vonatkoznak, a könyvvizsgálónak:

• Szerezzen könyvvizsgálati bizonyítékot ezen nyilatkozatok és a vezetés magyarázatainak alátámasztására, a gazdálkodó egységen belüli vagy kívüli információforrások felhasználásával;
• értékelje, hogy az ellenőrzött gazdálkodó egység vezetése által tett nyilatkozatok és magyarázatok ésszerűek-e, és ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ összhangban vannak-e más könyvvizsgálati bizonyítékokkal, beleértve az ellenőrzött jogalany vezetésének nyilatkozatai és magyarázatai hasonló vagy egyéb kérdésekben;
• meghatározza azoknak a személyeknek a kompetenciáját és tudatossági fokát, akik konkrét kérdésekben nyilatkoztak és felvilágosítást adtak.

A gazdálkodó egység vezetése által tett nyilatkozatok és magyarázatok hagyományosan nem helyettesíthetik a könyvvizsgáló rendelkezésére álló egyéb könyvvizsgálati bizonyítékokat.

Bizonyos esetekben a gazdálkodó egység vezetése által adott nyilatkozatok és felvilágosítások lehetnek az egyetlen létező könyvvizsgálati bizonyíték (például a gazdálkodó egység vezetésének tervei és szándékai bizonyos pénzügyi befektetések hosszú távú fenntartására vagy a gazdálkodó egység átszervezésére vonatkozó, dokumentálatlan tervek)

Ha a gazdálkodó egység vezetésének nyilatkozatai és magyarázatai összeegyeztethetetlenek más könyvvizsgálati bizonyítékokkal, a könyvvizsgálónak meg kell vizsgálnia az ilyen eltérések okait, és szükség esetén felül kell vizsgálnia a gazdálkodó egység vezetése által hasonló vagy egyéb kérdésekben tett nyilatkozatok és magyarázatok megbízhatóságát.

Az ellenőrzött jogalany vezetése által tett nyilatkozatok és pontosítások dokumentálása. A könyvvizsgáló a ϲʙᴏ-ben és a munkapapírokban rendszerint bizonyítékokat tartalmaz, amelyek megerősítik, hogy a könyvvizsgáló nyilatkozatokat és felvilágosításokat kapott az ellenőrzött jogalany vezetésétől, a vezetéssel folytatott beszélgetések összefoglalója vagy az ellenőrzött jogalany vezetése által írásban biztosított anyagok formájában.

Az írásbeli nyilatkozatok és magyarázatok megbízhatóbb könyvvizsgálati bizonyítékok, mint a szóbeliek. Érdemes megjegyezni, hogy a következő formában tervezhetők:

• az ellenőrzött jogalany vezetésének képviseleti levelei;
• a könyvvizsgáló által készített levél, amely kifejti a könyvvizsgálónak az ellenőrzött jogalany vezetésének álláspontját bizonyos kérdésekben, amelyet azután a vezetés hivatalosan megerősít;
• ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ az igazgatóság vagy hasonló testület üléseiről készült jegyzőkönyv, vagy a pénzügyi (számviteli) kimutatás másolata, amelyet az ellenőrzött jogalany vezetése ír alá.

Amikor a gazdálkodó egység vezetésétől kéri a képviseleti levelet, a könyvvizsgálónak meg kell követelnie, hogy azt a könyvvizsgálónak címezzék, tartalmazza a szükséges információkat és jóváhagyásokat, valamint megfelelő dátummal és aláírással.

A képviseleti levél általában ugyanazon a keltezésű, mint a könyvvizsgálói jelentés. Ugyanakkor bizonyos körülmények között külön levél érkezhet konkrét ügyletekre vagy eseményekre vonatkozó nyilatkozatokkal és magyarázatokkal mind a könyvvizsgálat során, mind a könyvvizsgálói jelentés keltét követően, például az értékpapírok nyilvános forgalomba hozatalának napján.

A képviseleti levelet hagyományosan a gazdálkodó egység vezetőségének azon tagjainak kell aláírniuk, akik elsődleges felelősséggel tartoznak a gazdálkodó egység üzleti és pénzügyi vonatkozásaiért (általában a gazdálkodó egység vezérigazgatója és főkönyvelője vagy pénzügyi igazgatója), ezen ügyek ismerete és megértése alapján. . Bizonyos körülmények között a könyvvizsgáló megkövetelheti a menedzsment többi tagjának képviseleti levelét. Például a könyvvizsgáló szükségesnek találhatja, hogy hivatalos nyilatkozatot szerezzen be a karbantartásért felelős alkalmazotttól az ellenőrzött gazdálkodó egység valamennyi részvényesi gyűléséről, igazgatótanácsának és egyéb irányító testületének jegyzőkönyve teljességéről. olyan percek.

A könyvvizsgáló intézkedései abban az esetben, ha az ellenőrzött jogalany vezetése megtagadja a nyilatkozattételt és a magyarázatot. Ha a gazdálkodó egység vezetése megtagadja a könyvvizsgáló által szükségesnek ítélt nyilatkozatok és felvilágosítások nyújtását, a ϶ᴛᴏ a könyvvizsgálat hatókörének korlátozását jelenti, és a könyvvizsgálónak minősített vagy felelősséget kizáró véleményt kell nyilvánítania az ügyben. Ilyen esetekben a könyvvizsgálónak kritikusan értékelnie kell a gazdálkodó egység vezetése által a könyvvizsgálat során tett egyéb nyilatkozatok és magyarázatok megbízhatóságát és érvényességét, és mérlegelnie kell, hogy egy ilyen mulasztásnak lehet-e további hatása a könyvvizsgálói jelentésre.

Szakértő munkáját felhasználva

A szakértői munka könyvvizsgálat során történő felhasználását mind az ISA 620 Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard, mind a „Szakértői munka felhasználása” orosz szabály (standard) szabályozza.

Szakértő - nem alkalmazotti állományú szakember, aki a számviteltől és a könyvvizsgálattól eltérő területen kellő ismeretekkel és (vagy) tapasztalattal rendelkezik, és véleményt mond a ϶ᴛᴏth területtel kapcsolatos ügyben.

Szakértőként a könyvvizsgáló szervezet igénybe veheti a jogi személy szakosodott szervezet munkáját.

A szakértői munka könyvvizsgálatban történő igénybevételéről az ellenőrző szervezet dönt, a vizsgálandó körülmények jellege, összetettsége, lényegességének mértéke, valamint egyéb ellenőrzések megvalósíthatósága, lehetősége és megbízhatósága alapján. eljárásokat ezekkel a körülményekkel kapcsolatban.

Annak a szakértőnek, akinek munkáját az ellenőrző szervezet az ellenőrzés lefolytatása során alkalmazza, főszabály szerint megfelelő dokumentumokkal (képesítési bizonyítvány, engedély, oklevél) igazolt ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ, valamint tapasztalattal vagy jó hírnévvel kell rendelkeznie, amelyet ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲs, referenciák, referenciák, referencia.

A szakértőnek (magánszemélynek) tárgyilagosnak kell lennie, ezért nem lehet sem főalapítója (résztvevője), sem vezetője annak a gazdálkodó szervezetnek, amelyre vonatkozóan a könyvvizsgálatot végzik, vagy olyan személy, aki a könyvvizsgálattal szorosan összefügg vagy kapcsolatban áll. ezek a személyek.

A szakértő (jogi személy) nem lehet fő vagy meghatározó alapítója (résztvevője), hitelezője, biztosítója annak a gazdálkodó szervezetnek, amelyre vonatkozóan a könyvvizsgálatot végzik, valamint annak a gazdálkodó szervezetnek, amelyre vonatkozóan a könyvvizsgálatot végzik. nem lehet a szakértő (jogi személy) fő vagy meghatározó alapítója (résztvevője)

A könyvvizsgáló szervezet az ellenőrzés lefolytatása során szakértői munkát csak annak a gazdálkodó szervezetnek a hozzájárulásával vehet igénybe, amelyre vonatkozóan az ellenőrzést végzi. A gazdálkodó szervezetnek a szakértői munka igénybevételének megtagadását írásban kell megtenni. Ilyen elutasítás esetén az ellenőrző szervezet az ellenőrzés eredményei alapján feltétel nélkül pozitívnak tekinti a következtetés levonásának kérdését.

A szakértői munka térítés ellenében történő szolgáltatásnyújtásra vonatkozó szerződés alapján történik.

Az általánosan elfogadott feltételeken túl a szerződésnek rendelkeznie kell:

• a szakértői munka céljai és köre;
• azon konkrét kérdések leírása, amelyekre vonatkozóan az ellenőrző szervezet szakértői véleményt vár;
• a szakértő és a gazdálkodó szervezet közötti kapcsolat leírása, ha van ilyen;
• a gazdálkodó szervezet információinak titkossága;
• tájékoztatás azokról a feltételezésekről és módszerekről, amelyeket a szakértő alkalmazni kíván a munkája során, és ezek ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙés az előző időszakokban alkalmazott feltételezésekről és módszerekről (ha a könyvvizsgáló szervezet a korábbi időszakokban szakértő munkáját használta);
• a szakvélemény formája és tartalma.

A szakértő munkája eredményét következtetés (jelentés, számítás stb.) formájában írásban ismerteti, amely kellően teljes és részletes legyen. A szakértői véleménynek tartalmaznia kell a következő kötelező adatokat: az irat megnevezése; dokumentum kelte; a szakértő személyes aláírása és annak jegyzőkönyve. A szakértői következtetést - a jogi személyt pecsétje zárja le.

A szakértő elkészíti a második véleményt, legalább két példányban, amelyek közül az egyiket benyújtja annak a gazdálkodó szervezetnek, amelyre vonatkozóan a könyvvizsgáló szervezet, a másodikat pedig a könyvvizsgáló szervezetnek nyújtja be.

Ha a szakértői vélemény beszerzése nem lehetséges, vagy ha a szakértő a vizsgált körülmények egy részének megítélésében jelentősen bizonytalan, valamint a gazdálkodó szervezet és a szakértő, illetve a könyvvizsgáló szervezet és a szakértő között fel nem tárt nézeteltérések merülnek fel, a könyvvizsgáló szervezet mérlegelheti. az ellenőrzés eredményei alapján, a feltétlen pozitívtól eltérő következtetés készítése.

A szakértői munka könyvvizsgálat során történő felhasználása, ideértve az ilyen munkára való hivatkozást a könyvvizsgálói jelentésben, nem vonja el a felelősséget a könyvvizsgálói jelentésért az azt készítő szervezettől.

Leányvállalatokkal folytatott tranzakciók

A kapcsolt felekkel (leányvállalatokkal) folytatott ügyletek könyvvizsgálatát mind az ISA 550 Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard, mind a 9. számú „Kapcsolt vállalkozások” könyvvizsgálati tevékenység orosz szabálya (Szabvány) szabályozza.

Leányvállalatok- jogi személyek és magánszemélyek, akik képesek befolyásolni más jogi személyek és (vagy) magánszemélyek tevékenységét. Lényeges megjegyezni, hogy a pénzügyi kimutatásokat készítő gazdálkodó egység és egy kapcsolt vállalkozás közötti ügylet minden olyan tranzakció, amely magában foglalja a pénzügyi kimutatásokat készítő gazdálkodó egység és egy kapcsolt vállalkozás közötti eszközök vagy kötelezettségek átruházását.

A könyvvizsgálónak könyvvizsgálati eljárásokat kell végrehajtania annak érdekében, hogy elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen a kapcsolt vállalkozásokkal és a velük kapcsolatos információk közzétételével, valamint a kapcsolt vállalkozásokkal folytatott tranzakcióknak a vizsgált gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásaira gyakorolt ​​hatásával kapcsolatban. Fontos megjegyezni, hogy mindezek mellett azonban nem lehet arra számítani, hogy az audit során minden leányvállalattal folytatott tranzakció kiderül.

Az ellenőrzött jogalany vezetése felelős a kapcsolt felek és a velük folytatott tranzakciók azonosításáért, valamint a vonatkozó információk közzétételéért a pénzügyi kimutatásokban. Ez a felelősség egyébként megköveteli a vezetéstől a ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ vezetői számvitel bevezetését és egy belső kontrollrendszer megszervezését annak érdekében, hogy a pénzügyi kimutatásokban megbízhatóan tükröződjenek és közzétegyék a kapcsolt vállalkozásokkal folytatott tranzakciókat.

Rendkívül fontos, hogy a könyvvizsgáló ismerje a vizsgált gazdálkodó egység tevékenységét és az ágazat egészét, lehetővé téve számára, hogy azonosítsa azokat az eseményeket, tranzakciókat és meglévő gyakorlatokat, amelyek jelentős hatással lehetnek a pénzügyi kimutatásokra. Bár a kapcsolt vállalkozások és a köztük lévő ügyletek létezése normális üzleti gyakorlatnak minősül, a könyvvizsgálónak tisztában kell lennie velük, mert:

• a pénzügyi kimutatások elkészítésének alapelvei előírhatják bizonyos kapcsolt vállalkozásokkal fennálló kapcsolatok és ügyletek pénzügyi kimutatásokban történő közzétételét;
• a kapcsolt vállalkozások megléte vagy a leányvállalatokkal folytatott tranzakciók befolyásolhatják a pénzügyi kimutatások megbízhatóságát;
• A könyvvizsgálati bizonyíték forrása befolyásolja a könyvvizsgáló megbízhatóságának értékelését. A harmadik felektől beszerzett vagy általuk készített könyvvizsgálati bizonyítékok meggyőzőbbek;
• a kapcsolt vállalkozásokkal folytatott tranzakciókat nemcsak a szokásos üzleti kapcsolatok motiválhatják, hanem például az adóelkerülést célzó nyereségfelosztás, vagy akár csalás is.

A könyvvizsgálónak meg kell vizsgálnia a gazdálkodó egység vezetése által a kapcsolt vállalkozásokkal kapcsolatban közölt információkat, és a kapott információk pontosságának ellenőrzése érdekében a következő eljárásokat is végre kell hajtania:

• tekintse át az előző évi munkadokumentumokat, hogy meghatározza az ismert leányvállalatok listáját;
• tájékoztatást kér az alany vezetőségétől más vállalkozásokkal való kapcsolatáról; tanulmányozza a részvényesek névsorát a fő részvényesek meghatározása érdekében, vagy szükség esetén a fő részvényesek névsorának beszerzését a részvénykönyvből;
• tanulmányozza a részvényesek és az igazgatóság üléseiről készült jegyzőkönyveket, valamint a törvény által előírt egyéb dokumentumokat, például a részvénykönyvet;
• kérdezze meg a könyvvizsgálatban jelenleg részt vevő többi könyvvizsgálót vagy korábbi könyvvizsgálót, ha tudnak további kapcsolt vállalkozások létezéséről.

Abban az esetben, ha a pénzügyi kimutatások elkészítésének fő elvei előírják a kapcsolt vállalkozásokkal fennálló kapcsolatokra vonatkozó információk közzétételét, a könyvvizsgálónak meg kell győződnie arról, hogy az ilyen közzétételek igazak és teljesek.

A könyvvizsgálónak részletes tanulmányt kell készítenie a leányvállalatokkal folytatott tranzakciókra vonatkozóan az ellenőrzött jogalany vezetése által biztosított információkról.

A számviteli és belső kontrollrendszerek tanulmányozásakor, valamint a kontrollok kockázatának előzetes felmérése során a könyvvizsgálónak elemeznie kell a kapcsolt vállalkozásokkal folytatott ügyletek elszámolásának ellenőrzésére szolgáló eljárások megbízhatóságát és az azokról való információképzést.

Az ellenőrzés során kiemelten fontos, hogy a könyvvizsgáló figyeljen a szokatlan ügyletekre, illetve olyan tranzakciókra, amelyek korábban azonosítatlan kapcsolt vállalkozások létezésére utalhatnak.

Az ellenőrzés során a könyvvizsgáló olyan eljárásokat hajt végre, amelyek segítségével azonosítható a kapcsolt személyekkel folytatott tranzakciók megléte:

• a tranzakciókra és számlaegyenlegekre vonatkozó részletes eljárások lefolytatása;
• a részvényesek üléseiről és az igazgatóság üléseiről készült jegyzőkönyvek elemzése;
• számviteli nyilvántartások elemzése a nagy vagy atipikus tranzakciók vagy számlaegyenlegek felderítése érdekében, különös tekintettel a beszámolási időszak végén vagy röviddel a vége előtt rögzített tranzakciókra;
• a kiadott és kapott hitelekre, valamint bankgaranciákra vonatkozó dokumentumok elemzése. Ez az ellenőrzés az, amely felfedheti a garanciák és a leányvállalatokkal folytatott egyéb tranzakciók meglétét;
• befektetési tranzakciók elemzése, például egy közös vállalkozásban való részesedés megszerzése vagy eladása vagy más tevékenység.

A leányvállalatokkal kötött tranzakciók felülvizsgálata során a könyvvizsgáló elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezhet arra vonatkozóan, hogy az ügyleteket megfelelően közzétették.

Tekintettel a kapcsolt vállalkozásokkal fennálló kapcsolat természetére, a leányvállalatokkal folytatott tranzakciók bizonyítékai korlátozottak lehetnek (például a kapcsolt vállalkozás által szállított készletek meglétével kapcsolatban, vagy azzal a ténnyel kapcsolatban, hogy az anyavállalat arra utasította a leányvállalatát, hogy jogdíjak rögzítése) B Ha nincs megfelelő bizonyíték az ilyen tranzakciók alátámasztására, a könyvvizsgálónak meg kell fontolnia a következő eljárások végrehajtását:

• a kapcsolt vállalkozással kötött tranzakciók feltételeinek és összegének megerősítése;
• leányvállalat birtokában lévő bizonyítékok vizsgálata;
• információk megerősítése vagy megbeszélése az ügylethez kapcsolódó személyekkel, például bankokkal, ügyvédekkel, kezesekkel és ügynökökkel.

A könyvvizsgálónak írásbeli nyilatkozatot kell kapnia az ellenőrzött jogalany vezetőségétől a kapcsolt vállalkozások körének meghatározására és a kapcsolt vállalkozásokra vonatkozó információk megbízhatóságára vonatkozóan a pénzügyi kimutatásokban.

Ha a könyvvizsgáló nem tud elegendő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni a kapcsolt vállalkozásokról és a velük folytatott ügyletekről, vagy arra a következtetésre jut, hogy a rájuk vonatkozó információk nem egyértelműek vagy hiányosak a pénzügyi kimutatásokban, a könyvvizsgálónak tükröznie kell ezt a helyzetet a könyvvizsgálói jelentésben.

Belső audit elsajátítása és használata

A belső ellenőrzés audit során történő alkalmazását az ISA 610 Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard, valamint az orosz auditálási szabály (standard) szabályozza. Az anyag megjelent a http:// oldalon

Az ellenőrző szervezet alakítsa ki második véleményét a belső ellenőrzés tevékenységéről.

A belső ellenőrzés eredményessége fontos tényező lehet az ellenőrzési kockázat és az ICS felmérésében, és ezáltal jelentősen csökkentheti az elvégzendő eljárások mennyiségét.

Az ellenőr belső ellenőrzési értékelési programot készít, és munkadokumentációjában bemutatja a belső ellenőr konkrét munkájára vonatkozó, tesztelt, tanulmányozott és értékelt következtetéseket. A ϶ᴛᴏ-t követően az ellenőrzési szervezet a tervezési szakaszban dönti el, hogy a belső ellenőrzési munka felhasználható-e külső ellenőrzési célokra.

Egy adott belső ellenőrzési munka ellenőrzésének tartalma, időzítése és terjedelme a külső ellenőr által az ellenőrzési kockázat értékelésétől, az ellenőrzés tárgyának lényegességétől és a belső ellenőrzési szolgáltatás előzetes értékelésétől függ. Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az ilyen ellenőrzések magukban foglalhatják a belső ellenőrzés által már auditált objektumok tesztelését, egyéb érdeklődésre számot tartó objektumok ellenőrzését, valamint a belső ellenőrzési eljárások nyomon követését.

Az ellenőrző szervezetnek jogában áll szabadon és teljes körűen kommunikálni a belső ellenőrökkel.

Mivel a belső ellenőrzés feladatait a gazdálkodó szervezet vezetése és (vagy) tulajdonosai határozzák meg, ezek eltérnek a külső ellenőrzés feladataitól, amely köteles független értékelést adni a bemutatott pénzügyi kimutatásokról. Ugyanakkor a külső és belső ellenőrökre háruló konkrét feladatok megoldásának eszközei egyes esetekben egybeeshetnek, és felhasználhatók a külső ellenőrzési eljárások tartalmának, időzítésének és terjedelmének meghatározásában.

Ha a belső ellenőrzés előzetes értékelése eredményeként kölcsönös megértés jön létre, és döntés születik a belső ellenőri munka igénybevételéről, az ellenőrzési szervezet köteles további bizonyítékokat találni e munka hatékonyságára vonatkozóan.

A belső ellenőrzési munka hatékony felhasználása érdekében az ellenőrzési szervezetnek át kell gondolnia a belső ellenőrzési szolgálat érdeklődési időszakra vonatkozó munkatervét, és azt az ellenőrzés legkorábbi szakaszában meg kell tárgyalnia; meghatározza a belső ellenőrzési szolgálat munkatársaival folytatott megbeszélések rendjét; előzetesen egyeztetni kell a munka ütemezéséről, az ellenőrzési minta nagyságáról, a tesztszintekről, a minta meghatározásának módszereiről és az elvégzett munka dokumentálási eljárásáról, amelyet belső ellenőrök végeznek.

Az ellenőrző szervezet tájékoztatja a gazdálkodó szervezet vezetőségét és (vagy) tulajdonosait, esetleg a belső ellenőrzési szolgálat vezetőjét minden olyan feltárt tényezőről, amely a jövőben a belső ellenőrzési munka hatékonyságát és eredményességét javíthatja.

Az ellenőrzés során az ellenőrző szervezet nem támaszkodhat teljes mértékben a belső ellenőrök munkájára. Szükséges a belső ellenőrök által már ellenőrzött tételek és tranzakciók ellenőrzési ellenőrzése. Ha hasonló (összehasonlítható) eredményeket adnak, nincs szükség a tervezett munka módosítására.

Ellentmondások feltárása esetén elengedhetetlen a megfelelő intézkedések megtétele, például a tartalom megváltoztatása vagy az ellenőrzési eljárások körének bővítése.

Más könyvvizsgáló szervezet munkájának felhasználása

Más könyvvizsgáló munkájának felhasználását az ISA 600 Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard, valamint az orosz könyvvizsgálati szabály (standard) szabályozza. Az anyag megjelent a http:// oldalon

Először is meg kell jegyezni, hogy egy másik ellenőrző szervezet munkájának eredményei nem használhatók fel:

• ha egy gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásairól két vagy több könyvvizsgáló szervezet közös könyvvizsgálói jelentést készít;
• az ellenőrző szervezetek közötti szakmai kapcsolatokban az egyik helyettesíti a másikat;
• amikor a fő könyvvizsgáló szervezet arra a következtetésre jut, hogy a másik könyvvizsgáló szervezet által ellenőrzött egység teljesítménye nem lesz lényeges a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásai szempontjából. Ugyanakkor, ha több üzletág mutatói külön-külön jelentéktelenek, de összességében jelentősek a beszámoló szempontjából, akkor ezt a szabályt (standardot) kell alkalmazni.

Ha egy gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásai egy vagy több üzletág mutatóit tartalmazzák, amelyek könyvvizsgálatát egy másik könyvvizsgáló szervezet (ellenőrző szervezetek) végzi, akkor a fő könyvvizsgáló szervezet köteles felmérni, hogy munkája milyen hatással van az ellenőrzésre. a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásaiban.

A fő könyvvizsgáló szervezet egy olyan ϶ᴛᴏ szervezet, amelynek feladata egy olyan gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásairól szóló könyvvizsgálói jelentés elkészítése, amely tartalmazza a ϶ᴛᴏadik szervezet egy vagy több részlegének mutatóit is, és amelyre vonatkozóan az auditálást egy másik könyvvizsgáló szervezet végzi. .

Egyéb könyvvizsgáló szervezet- ϶ᴛᴏ a fő könyvvizsgáló szervezettől eltérő bármely könyvvizsgáló szervezet (függetlenül a fő könyvvizsgáló szervezethez fűződő kapcsolatától), amely a pénzügyi kimutatásokban szereplő egység teljesítményéről könyvvizsgálói jelentést készít, amelyre vonatkozóan a könyvvizsgálatot elvégezték. a fő ellenőrző szervezet.

Az alosztály a gazdálkodó szervezet ϶ᴛᴏ része, amelynek mutatóit a ϶ᴛᴏadik szervezet pénzügyi kimutatásai tartalmazzák, és magának a gazdálkodó egységnek a pénzügyi kimutatásaira vonatkozóan a könyvvizsgáló fő szervezet végez könyvvizsgálatot. Alosztály lehet egy jogi személy fióktelepe, képviselete, egyéb alegysége, leányvállalata és függő társaság (társas társaság)

A könyvvizsgálat lefolytatása során a könyvvizsgáló fő szervezetnek meg kell határoznia, hogy az általa végzett munka elegendő-e a gazdálkodó szervezet – divíziókat is tartalmazó – éves beszámolójának véleményezéséhez. Érdemes elmondani, hogy a ϶ᴛᴏ esetében rendkívül fontos a következők értékelése:

• a divíziók mutatóinak azon részének lényegességét, amelyre vonatkozóan az ellenőrzést a fő ellenőrzési szervezet végzi, és a ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙa részlegek mutatóinak azon részét, amelyre vonatkozóan nem végez ellenőrzést;
• az egységek tevékenységével kapcsolatos saját ismereteik szintjét, amelyek mutatóinak ellenőrzését más ellenőrző szervezet végzi;
• az olyan ellenőrzött egységek teljesítményében bekövetkező jelentős torzulások kockázata, amelyek tekintetében más könyvvizsgáló szervezet végez;
• a divíziók mutatóival kapcsolatban, amelyek könyvvizsgálatát más könyvvizsgáló szervezet végzi, szükség esetén további eljárások lefolytatásának képessége, aminek biztosítania kell a fő könyvvizsgáló szervezet jelentős részvételét a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatában. gazdasági egység.

A vezető könyvvizsgáló cég értesíti a másik céget arról a szándékáról, hogy munkáját a könyvvizsgálatban igénybe kívánja venni.

A másik könyvvizsgáló szervezet munkájával való megismerkedés formájának, terjedelmének és időpontjának megválasztása függ az ellenőrzés jellegétől és terjedelmétől, valamint egy másik könyvvizsgáló szervezet szakmai kompetenciájának felmérésétől, valamint a vele való együttműködés korábbi tapasztalataitól. Ha az ellenőrzés során egy másik könyvvizsgáló szervezet olyan tényt tárt fel, amely megítélése szerint a fő könyvvizsgáló szervezet számára fontos lehet, úgy azt a ϶ᴛᴏm. Ez megtehető a fontos információk közvetlen közvetítésével, vagy a releváns körülményeknek a könyvvizsgálói jelentésben való feltárásával.

Ha az egység vezetése nem ért egyet azzal, hogy egy másik könyvvizsgáló szervezet továbbítsa az információt a fő szervezetnek, úgy erről a másik ellenőrző szervezetnek közvetlenül értesítenie kell a fő ellenőrző szervezetet.

Az anyaszervezet nem köteles más könyvvizsgáló szervezetet a gazdálkodó szervezet ellenőrzése során megszerzett információval közölni.

Ha egy divízió ellenőrzése során a könyvvizsgáló fő szervezet olyan tényt tárt fel, amely megítélése szerint egy másik könyvvizsgáló szervezet munkáját segítené, akkor a lehetséges intézkedéseket meg kell beszélnie a gazdálkodó szervezet vezetésével.

Más szervezet munkájának igénybevételekor a vezető könyvvizsgáló szervezetnek elegendő bizonyítékot kell szereznie arra vonatkozóan, hogy a ϶ᴛᴏ. könyvvizsgáló szervezet által végzett munka megfelel a fő könyvvizsgáló szervezet céljainak és célkitűzéseinek a pénzügyi kimutatások ellenőrzésével kapcsolatban. a gazdálkodó szervezet.

A vezető könyvvizsgáló cég köteles értesíteni a másik könyvvizsgáló céget munkájának felhasználásáról, és meg kell tennie a szükséges koordinációs lépéseket az ellenőrzés kezdeti tervezési szakaszában. Érdemes elmondani, hogy ennek érdekében a vezető könyvvizsgáló cégnek tájékoztatnia kell a másik könyvvizsgáló céget, hogy a divízió teljesítményének ellenőrzése során milyen kérdések igényelnek különös figyelmet, milyen eljárások szükségesek a megtörtént közzétételt igénylő ügyletek meghatározásához. a gazdálkodó szervezeten belül a divízió közreműködésével, valamint az időzítési és teljesítési ellenőrzés.

A vezető könyvvizsgáló cégnek figyelembe kell vennie és dokumentálnia kell minden lényeges tényt, amelyet a másik cég azonosított az üzleti egység teljesítményének ellenőrzése során.

A gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásairól szóló könyvvizsgálói jelentés hagyományosan nem tartalmaz utalásokat arra vonatkozóan, hogy a fő könyvvizsgáló szervezet felhasználta-e egy másik könyvvizsgáló szervezet munkájának eredményeit.

Ha egy másik könyvvizsgáló szervezet munkájának eredményeit nem lehet felhasználni és a szükséges kiegészítő eljárásokat lefolytatni azon egység teljesítményével kapcsolatban, amelynek auditját más könyvvizsgáló szervezet végzi, a fő ellenőrző szervezet fontolóra veheti a felkészülést. feltételesen pozitív könyvvizsgálói jelentést, amely a gazdálkodó szervezet beszámolójának könyvvizsgálatának eredményén alapul, vagy a gazdálkodó szervezet beszámolójának megbízhatóságára vonatkozó véleménynyilvánítás megtagadása az ellenőrzés körének korlátozásával összefüggésben.

Ha egy részleg teljesítményéről más könyvvizsgáló szervezet feltétel nélkül pozitívtól eltérő, vagy külön magyarázó bekezdést tartalmazó könyvvizsgálói jelentést készített vagy szándékozik készíteni, úgy a fő ellenőrző szervezet köteles mérlegelni a könyvvizsgálói ellenőrzés szükségességét és célszerűségét. egy gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásairól szóló könyvvizsgálói jelentés, amely eltér a feltétel nélkül pozitívtól. A ϶ᴛᴏm-mel a fő könyvvizsgáló szervezetnek abból kell kiindulnia, hogy milyen mértékben veszik figyelembe azokat a körülményeket, amelyek ahhoz vezettek, hogy egy másik könyvvizsgáló szervezet a feltétel nélkül pozitívtól eltérő vagy külön magyarázó bekezdést tartalmazó könyvvizsgálói véleményt készített egy egység teljesítményéről. jelentős (jellegében és méretében) egy gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásai szempontjából.

Kivételes esetekben, amikor a fő könyvvizsgáló szervezet nem tudja az összes intézkedést elvégezni, a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásairól csak az egység (divíziók) mutatóiról szóló könyvvizsgálói jelentés alapján készíthet könyvvizsgálói jelentést. Ilyen esetekben ezt a tényt a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásairól szóló könyvvizsgálói jelentés rögzíti, de a gazdálkodó szervezet beszámolójában szereplő mutatószámok azon részének értéke (lényegessége) nem kerül említésre, a könyvvizsgálat amelyet egy másik ellenőrző szervezet hajtott végre.

Az ilyen információknak a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásairól szóló könyvvizsgálói jelentésben való közzétételét a gazdálkodó szervezet és a könyvvizsgálói jelentés érdekelt felhasználói nem értelmezhetik és nem is szabad úgy értelmezni, mint a fő könyvvizsgáló szervezet fenntartását a pénzügyi beszámoló megbízhatóságára vonatkozó véleményével kapcsolatban. nyilatkozatok.

Az ügyfélnek nyújtott tájékoztatás sorrendje, formája és összetétele az ellenőrzési munka típusától függ. Ha kötelező könyvvizsgálatra kerül sor, a könyvvizsgálónak közölnie kell az információkat az ellenőrzött jogalany vezetésével és a tulajdonos képviselőivel a 22. számú szövetségi szabály (szabvány) „A könyvvizsgálat eredményeként szerzett információk közzététele” előírásai szerint. az ellenőrzött jogalany vezetésének és tulajdonosának képviselőinek”.

Információ a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata során megszerzett információ, amely a könyvvizsgáló véleménye szerint egyaránt fontos a vezetés és a gazdálkodó egység tulajdonosának képviselői számára a gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásainak elkészítése és közzététele feletti ellenőrzésük során. Az információ csak azokat a kérdéseket tartalmazza, amelyek a könyvvizsgáló tudomására jutottak. A könyvvizsgálat során nem szükséges olyan eljárásokat kidolgozni, amelyek kifejezetten a vizsgált gazdálkodó egység vezetése szempontjából releváns információk felkutatására szolgálnak.

A könyvvizsgáló határozza meg, hogy a könyvvizsgálat eredményéből ki a megfelelő információs címzett a vizsgált gazdálkodó egység vezetése és tulajdonosának képviselői közül. Nak nek az ellenőrzött jogalany vezetése magában foglalja a gazdálkodó egység napi irányításáért, valamint a pénzügyi és gazdasági műveletek végrehajtásáért, a számvitelért és a pénzügyi beszámolásért felelős személyeket. Az ellenőrzött jogalany tulajdonosának képviselői olyan személyek vagy testületi testületek, amelyek az ellenőrzött szervezet tevékenységének általános felügyeletét és stratégiai irányítását végzik, és az alapító okiratokban foglaltak szerint ellenőrizhetik vezetése mindenkori tevékenységét, beleértve a felső vezetés képviselőinek kinevezését vagy felmentését.

Annak meghatározásához, hogy kit kell nyilvánosságra hozni, a könyvvizsgáló saját szakmai megítélését használja, figyelembe véve a vizsgált gazdálkodó egység vezetési struktúráját, a könyvvizsgálati megbízás körülményeit és az orosz jog sajátosságait, valamint az érintett személyek jogait és kötelezettségeit. Ha az ellenőrzött szervezet jellemzői alapján a könyvvizsgáló nem tudja meghatározni, hogy ki a megfelelő információs címzett, akkor meg kell állapodnia az ügyféllel, hogy kivel kell az információt közölni.

A könyvvizsgálónak át kell tekintenie az információkat, és közölnie kell a vizsgált gazdálkodó egység vezetőségét érdeklő információkat a megfelelő címzettekkel. Ilyen információk a következők:

• a könyvvizsgáló átfogó megközelítése a könyvvizsgálat lefolytatásához és annak hatóköréhez, a könyvvizsgálat hatókörére vonatkozó esetleges korlátozások közlése, valamint a gazdálkodó egység vezetése által megfogalmazott további követelmények megfelelőségének megjegyzése;
• a könyvvizsgált gazdálkodó egység vezetőségének olyan számviteli politika elveinek és módszereinek megválasztása vagy megváltoztatása, amelyek jelentős hatással vannak vagy lehetnek a pénzügyi kimutatásaira;
• a könyvvizsgált gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásaira gyakorolt ​​lehetséges hatást bármely olyan jelentős kockázat és külső tényező, amelyet a pénzügyi kimutatásokban közzé kell tenni;
• a könyvvizsgáló által a pénzügyi kimutatásokon javasolt jelentős kiigazítások, függetlenül attól, hogy a könyvvizsgált jogalany végezte-e el azokat;
• olyan eseményekkel vagy feltételekkel kapcsolatos lényeges bizonytalanságok, amelyek jelentősen megkérdőjelezhetik a gazdálkodó egység tevékenységének folytatását;
• a könyvvizsgáló és a vizsgált jogalany vezetése közötti nézeteltérések olyan kérdésekben, amelyek egyenként vagy összességükben jelentősek lehetnek a vizsgált jogalany pénzügyi kimutatásai vagy a könyvvizsgálói jelentése szempontjából, valamint a nézeteltérések megoldásának részletei;
• a könyvvizsgálói jelentés javasolt módosításai;
• egyéb kérdések, amelyek a tulajdonos képviselőinek figyelmét érdemlik;
• kérdések, amelyek fedezetét a könyvvizsgáló a könyvvizsgálatra vonatkozó szerződésben megállapodik az ellenőrzött szervezettel.

A könyvvizsgálónak tájékoztatnia kell az információ megfelelő címzettjeit, hogy:

• csak azokról a kérdésekről közölnek információkat, amelyek felkeltették a könyvvizsgáló figyelmét;
• A pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának nem célja az ellenőrzött jogalany vezetése számára érdekes információk felkutatása.

Az információt a könyvvizsgálótól kellő időben meg kell kapni, ami lehetővé teszi az ellenőrzött jogalany megfelelő személyei számára, hogy azonnal megtegyék a megfelelő lépéseket. Ehhez meg kell beszélni az ellenőrzött jogalany képviselőivel az információk jelentésének eljárását, ütemezését és elveit.

A tájékoztatás történhet szóban vagy írásban. A döntést, hogy milyen formában közöljük az információkat, befolyásolja:

• az ellenőrzött jogalany mérete, szerkezete, jogi formája és technikai támogatottsága;
• az ellenőrzés eredményeként megszerzett, az ellenőrzött jogalany vezetése számára érdekes információk jellege, fontossága és jellemzői;
• a könyvvizsgáló és az ellenőrzött között fennálló megállapodások a rendszeres találkozókra vagy jelentésekre vonatkozóan;
• a könyvvizsgáló által az ellenőrzött jogalany tulajdonosának és vezetésének képviselőivel folytatott interakciós formák.

Ha az információt szóban adják át, a könyvvizsgálónak dokumentálnia kell ezeket az információkat és az információ címzettjeinek reakcióit a munkadokumentumokban.

A könyvvizsgálónak joga van előzetesen megvitatni az ügyféllel a könyvvizsgáló vezetése számára érdekes kérdéseket. Ha az ellenőrzött jogalany vezetése a gazdálkodó szervezet vezetése számára érdekes információkat kíván önállóan közölni a tulajdonos képviselőivel, akkor a könyvvizsgálónak nem kell ilyen információt újra közölnie.

Az írásos információ nem helyettesíti a módosított könyvvizsgálói jelentést.

Az ismétlődő (konszenzusos) könyvvizsgálat során a könyvvizsgálónak elemeznie kell, hogy az előző könyvvizsgálat során szerzett információk relevánsak-e a tárgyévi pénzügyi kimutatások megbízhatósága szempontjából, és döntenie kell arról, hogy az érintett gazdálkodó egység vezetése számára érdekes információkat újra nyilvánosságra hoz. auditált.

Az ellenőrzés eredményeként megszerzett információk tekintetében a könyvvizsgálónak meg kell felelnie a titoktartási követelménynek.

A könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatások nyújtásakor, kezdeményező audit lefolytatása során, egyeztetett eljárások során a könyvvizsgáló a felek megállapodása szerint jelentést készít az ügyfélnek. Az ellenőrző szervezet az elvégzett munka eredménye alapján a belső standardokban meghatározhatja a dokumentumok jegyzékét, azok összetételét, tartalmát és az ügyfél részére történő átadásuk rendjét.

A 22. számú könyvvizsgálati tevékenység szövetségi szabálya (Szabvány) „Az ellenőrzés eredményeként szerzett információk közzététele az ellenőrzött szervezet vezetősége és tulajdonosa képviselői számára” a nemzetközi könyvvizsgálati standardok figyelembevételével került kidolgozásra, és egységes követelményeket állapít meg az információk jelentésére vonatkozóan. a pénzügyi (számviteli) kimutatások (a továbbiakban: információ), az ellenőrzött jogalany vezetése (vezetői), valamint e jogalany tulajdonosának képviselői a pénzügyi (számviteli) kimutatások (a továbbiakban: információ) ellenőrzése eredményeként megszerzett.

Ezek az információk olyan információk, amelyek a könyvvizsgáló számára a pénzügyi (számviteli) kimutatások ellenőrzése során ismertté váltak, és amelyek a könyvvizsgáló véleménye szerint egyaránt fontosak az ellenőrzött jogalany vezetése és tulajdonosának képviselői számára a könyvvizsgáló ellenőrzése során. az ellenőrzött szervezet megbízható pénzügyi (számviteli) kimutatásának elkészítése és az abban szereplő közzétételi információk. Csak azokat a kérdéseket tartalmazza, amelyek az ellenőrzés eredményeként a könyvvizsgáló tudomására jutottak. A könyvvizsgálónak azonban az ellenőrzés során nem kell olyan eljárásokat kidolgoznia, amelyek kifejezetten a vizsgált jogalany vezetése szempontjából releváns információk felkutatására irányulnak.

A könyvvizsgálónak közölnie kell az információkat a vizsgált gazdálkodó egység vezetőségével és tulajdonosának képviselőivel.

A 22. számú szabály (szabvány) értelmében az ellenőrzött szervezet vezetése az ellenőrzött szervezet napi gazdálkodásáért, valamint a pénzügyi és üzleti műveletek lebonyolításáért, a számvitelért és a pénzügyi előkészítésért felelős személyek. (számviteli) kimutatások (például a főigazgató, a pénzügyi igazgató, a főkönyvelő). Az ellenőrzött jogalany tulajdonosának képviselői olyan személyek vagy testületi testületek, amelyek általános felügyeletet és stratégiai irányítást gyakorolnak az ellenőrzött szervezet tevékenysége felett, és az alapító okiratok szerint ellenőrizhetik vezetése mindenkori tevékenységét, ideértve az ellenőrzött szervezet képviselőinek kinevezését vagy felmentését. felsővezetői.

A könyvvizsgálat során a könyvvizsgálónak azonosítania kell a vezetéstől és a gazdálkodó egység képviselőitől származó információk megfelelő címzettjeit.

Figyelembe kell vennie, hogy a szervezeti felépítés és a vállalatirányítási elvek eltérőek lehetnek a különböző ellenőrzött szervezeteknél, ami megnehezíti annak a személyi körnek az egyetemes meghatározását, akiknek a könyvvizsgáló az ellenőrzött jogalany vezetéséhez szükséges információkat közöl. A könyvvizsgálónak saját szakmai megítélése alapján kell meghatároznia, hogy kikkel kell információt közölni, figyelembe véve a könyvvizsgáló szervezet vezetési struktúráját, a könyvvizsgálati megbízás körülményeit és az orosz jog sajátosságait. A könyvvizsgálónak mérlegelnie kell az érintett személyek jogait és kötelezettségeit.

Ha a gazdálkodó egység vezetési struktúrája nincs egyértelműen meghatározva, vagy a tulajdonos képviselői nem azonosíthatók egyértelműen a megbízás feltételeivel összhangban, vagy az orosz joggal összhangban, a könyvvizsgáló megállapodik a gazdálkodó szervezettel arról, hogy az információt kivel kell nyilvánosságra hozni. .

A félreértések elkerülése érdekében a könyvvizsgálói szerződésben (könyvvizsgálói levél) pontosítható, hogy a könyvvizsgáló csak az általa az ellenőrzés eredményeként általa azonosított, a menedzsment számára érdekes információkat közöl, és a könyvvizsgáló nem köteles olyan eljárásokat kidolgozni, amelyek kifejezetten a az ellenőrzött jogalany vezetése szempontjából releváns információk megtalálása. A könyvvizsgálati szolgáltatás nyújtására vonatkozó szerződés (a könyvvizsgálatról szóló levél) továbbá:

határozza meg az információ bejelentésének formáját;

azonosítják az információ megfelelő címzettjeit;

meghatározza az ellenőrzött jogalany vezetését érdeklő konkrét könyvvizsgálati kérdéseket az információk közlésével kapcsolatban, amelyekről megállapodás született.

Szem előtt kell tartani, hogy a kommunikáció hatékonyabb lesz, ha konstruktív munkakapcsolat van a könyvvizsgáló és a menedzsment vagy a gazdálkodó egység tulajdonosának képviselői között. Ezeket a kapcsolatokat a szakmai etika, a függetlenség és az objektivitás követelményeinek betartásával kell kialakítani.

A könyvvizsgáló köteles figyelembe venni az információkat, és a vizsgált gazdálkodó egység vezetése számára érdekes információkat közölni az ilyen információk megfelelő címzettjeivel. Ez az információ a következőket tükrözi:

A könyvvizsgáló átfogó megközelítése a könyvvizsgálat lefolytatásához és annak hatóköréhez, a könyvvizsgáló aggályai a könyvvizsgálat hatókörének korlátaival kapcsolatban, valamint megjegyzések a gazdálkodó egység vezetése által megfogalmazott további követelmények megfelelőségére.

Az ellenőrzött jogalany vezetése olyan számviteli politika elveinek és módszereinek kiválasztása vagy megváltoztatása, amelyek jelentős hatással vannak vagy lehetnek az ellenőrzött jogalany pénzügyi (számviteli) kimutatásaira.

Az ellenőrzött szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásaira gyakorolt ​​​​lehetséges hatás minden olyan jelentős kockázatnak és külső tényezőnek, amelyet a pénzügyi (számviteli) kimutatásban fel kell tüntetni (például per).

A könyvvizsgáló által a pénzügyi (számviteli) kimutatásokon javasolt jelentős kiigazítások, amelyeket az ellenőrzött gazdálkodó egység tett és nem tett meg.

Olyan eseményekkel vagy feltételekkel kapcsolatos lényeges bizonytalanságok, amelyek jelentősen megkérdőjelezhetik a gazdálkodó egység tevékenységének folytatását.

A könyvvizsgáló és az ellenőrzött szervezet vezetése közötti nézeteltérések olyan kérdésekben, amelyek önmagukban vagy összességükben jelentősek lehetnek az ellenőrzött szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatása vagy a könyvvizsgálói jelentés szempontjából. Az ezzel kapcsolatos tájékoztatásnak tartalmaznia kell a probléma fontosságának magyarázatát, valamint azt, hogy a probléma megoldódott-e vagy sem.

Javasolt módosítások a könyvvizsgálói jelentéshez.

Egyéb ügyek, amelyek a tulajdonos képviselőinek figyelmét érdemlik (például a belső ellenőrzés jelentős hiányosságai, a gazdálkodó egység vezetésének feddhetetlenségével kapcsolatos kérdések, valamint a vezetői csalás esetei).

Olyan kérdések, amelyek fedezetét a könyvvizsgáló a könyvvizsgálói szolgáltatás nyújtására vonatkozó szerződésben (a könyvvizsgálatról szóló levél) megállapodik az ellenőrzött szervezettel.

A könyvvizsgálónak tájékoztatnia kell az információ megfelelő címzettjét, hogy: a könyvvizsgáló által közölt információk csak azokat a kérdéseket tartalmazzák, amelyek a könyvvizsgálat eredményeként a könyvvizsgáló tudomására jutottak; a pénzügyi (számviteli) kimutatások ellenőrzése nem arra irányul, hogy feltárjon minden olyan kérdést, amely az ellenőrzött szervezet vezetése számára érdekes lehet.

A könyvvizsgáló felelős az információk időben történő közléséért, amely lehetővé teszi a tulajdonos képviselőinek és az ellenőrzött gazdálkodó szervezet vezetése számára a megfelelő intézkedések azonnali megtételét.

Az információk időben történő közlése érdekében a könyvvizsgálónak meg kell beszélnie az ellenőrzött jogalany tulajdonosának és vezetőségének képviselőivel az ilyen információk közlésének eljárását, elveit és ütemezését. Egyes esetekben sürgős ügy megoldásának szükségessége miatt a könyvvizsgáló a korábban egyeztetettnél korábban is bejelentheti.

A könyvvizsgáló az információkat szóban vagy írásban közölheti a megfelelő címzettekkel. A következő tényezők befolyásolják a könyvvizsgáló döntését arról, hogy szóban vagy írásban kommunikál-e:

Az ellenőrzött jogalany mérete, szerkezete, jogi formája és technikai támogatottsága.

Az ellenőrzés eredményeiből nyert, az ellenőrzött jogalany vezetése számára érdekes információk jellege, fontossága és jellemzői.

Meglévő megállapodások a könyvvizsgáló és az ellenőrzött között a rendszeres találkozókról vagy jelentésekről.

A könyvvizsgáló által az ellenőrzött jogalany tulajdonosának és vezetőségének képviselőivel folytatott interakció formái.

Ha a gazdálkodó egység vezetését érdeklő információkat szóban közölnek, a könyvvizsgálónak ezt az információt és az információ címzettjeinek reakcióit munkadokumentumokban kell dokumentálnia. Ezek a dokumentumok a könyvvizsgáló által a vizsgált jogalany tulajdonosának és vezetőségének képviselőivel folytatott megbeszélésekről készült jegyzőkönyv másolatai formájában is megjelenhetnek. Egyes esetekben, az információ természetétől, fontosságától és jellemzőitől függően, helyénvaló, hogy a könyvvizsgáló írásos megerősítést kérjen a vizsgált gazdálkodó egység tulajdonosának és vezetőségének képviselőitől a vezetést érdeklő könyvvizsgálati kérdésekkel kapcsolatos szóbeli kommunikációval kapcsolatban. az entitásé.

Általában a könyvvizsgáló először megvitatja az ellenőrzött vezetőségével az ellenőrzött jogalany vezetését érdeklő könyvvizsgálati kérdéseket, kivéve azokat, amelyek magának a vezetésnek a kompetenciáját vagy feddhetetlenségét kérdőjelezik meg. A gazdálkodó egység vezetésével folytatott előzetes megbeszélések fontos szerepet játszanak a tények és kérdések tisztázásában, valamint lehetőséget biztosítanak a gazdálkodó egység vezetése számára további információk nyújtására. Ha a gazdálkodó egység vezetése önállóan (a könyvvizsgáló bevonása nélkül) beleegyezik abba, hogy a gazdálkodó egység vezetése számára érdekes információkat közöljön a tulajdonos képviselőivel, akkor előfordulhat, hogy a könyvvizsgálónak nem kell újból nyilvánosságra hoznia az információkat, feltéve, hogy a könyvvizsgáló elégedett a hatékonysággal és az ilyen információk közlésének megfelelőségét.

Ha a könyvvizsgáló szakmai megítélése alapján arra a következtetésre jut, hogy a könyvvizsgálói jelentést a 6. számú könyvvizsgálati tevékenység szövetségi szabálya (Szabvány) előírásai szerint módosítani kell, akkor a könyvvizsgáló által a könyvvizsgálónak megküldött minden egyéb írásos információ az ellenőrzött gazdálkodó egység vezetősége vagy tulajdonosának képviselői nem tekinthetők megfelelőnek.a módosított könyvvizsgálói jelentés cseréje.

A könyvvizsgálónak elemeznie kell, hogy az előző könyvvizsgálat eredményeiből nyert információk fontosak lehetnek-e a tárgyévi pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatósága szempontjából. Ha a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy az ilyen információk érdeklik a gazdálkodó egység vezetését, a könyvvizsgáló dönthet úgy, hogy azokat újra felfedi a gazdálkodó egység tulajdonosának képviselőivel.

A könyvvizsgáló köteles betartani az Orosz Föderáció jogszabályai és az Oroszországi Könyvvizsgálói Etikai Kódex követelményeit az ellenőrzés eredményeként megszerzett információk bizalmas kezelésére vonatkozóan. Ha a könyvvizsgáló titoktartási és közzétételi követelményei közötti etikai és jogi kötelezettségei közötti lehetséges ütközések összetettek, tanácsos a könyvvizsgálónak jogi tanácsot kérni.

Az Orosz Föderáció szabályozási jogi aktusai előírhatják a könyvvizsgáló kötelezettségeit a vizsgált jogalany vezetése számára érdekes információk közlésével kapcsolatban. Ezek a további kötelezettségek befolyásolhatják a könyvvizsgáló megfelelő címzettekkel folytatott kommunikációjának tartalmát, formáját és időzítését.