A cikkben elmondom, hogyan számolják el az immateriális javakat, amikor belépnek és elhagyják a vállalkozást. Milyen kábelezésről van szó? És vegyen néhány példát, amelyek megkönnyítik az anyag megértését.

Mik azok az immateriális javak?

Az immateriális javak befektetett eszközök, ellentétben fizikai formájukkal, és szellemi tevékenység eredménye.

A számvitelben az immateriális javak fogalmát a 14/2007 PBU részletesen tárgyalja, ez a rendelkezés szabályozza az immateriális javakkal kapcsolatos valamennyi tevékenységet.

Az immateriális javak közé tartoznak:

Kizárólagos jog találmányra, ipari formatervezésre, használati mintára.
Számítógépes programok, adatbázisok kizárólagos szerzői joga.
Tulajdonjog az integrált áramkörök topológiájáról.
Kizárólagos jog védjegyhez, kereskedelmi névhez, kereskedelmi megnevezéshez.
Kizárólagos jog a kiválasztási eredményekhez.
A szervezet üzleti hírneve (Ptk.).
Know-how (adótörvény).

Immateriális javak elszámolása (leírás)

Az immateriális javak leírásának alapjául szolgáló elsõdleges bizonylat a leírási aktus, és ennek megfelelõ jelzést kell tenni az immateriális javak számviteli kártyáján is.

Ha a 05-ös számlán értékcsökkenést számoltak el, akkor az immateriális javak leírásánál a könyvelések a következők:

D05 K04- leírták az elhatárolt értékcsökkenés összegét,

D91/2 K04- a maradványértéket a ráfordításokban leírták.

Ha az értékcsökkenés a 05 számla használata nélkül került elszámolásra, akkor az immateriális javak maradványértéke könyveléssel leírásra kerül. D91/2 K04.

Az immateriális javak bekerülési értékének számítási eljárása, amelyet maga a szervezet – a számvitel alanya – erői hoznak létre, megfelel annak az általános definíciónak, hogy bármely eszköz bekerülési értéke az a pénzösszeg, amelybe az eszköz beszerzése került. ebben az esetben létrehozásával).

Ha egy szervezetben immateriális javakat hoznak létre, akkor annak költsége tartalmazza a következő költségeket (PBU 14/2007 9. cikk):

Az immateriális javak létrehozásában vagy munkaszerződés alapján K+F végzésében közvetlenül részt vevő alkalmazottak munkadíja;

Harmadik félnek megrendelések, munkaszerződések, szerzői megrendelési megállapodások vagy K+F szerződések alapján végzett munkák vagy nyújtott szolgáltatások kifizetése;

Kutatási berendezések, berendezések és építmények, egyéb állóeszközök és egyéb ingatlanok üzemeltetése, az immateriális javak létrehozásához közvetlenül felhasznált állóeszközök és immateriális javak értékcsökkenése, valamint a szociális szükségletek levonása, beleértve az UST-t és egyéb, közvetlenül kapcsolódó költségek immateriális javak létrehozása és a tervezett célokra történő használatra alkalmas állapotba hozatala.

Adózási szempontból a kezdeti az amortizálható immateriális javak bekerülési értéke a beszerzésük (létrehozásuk) és a használatra alkalmas állapotba hozataluk költségeinek összege (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke).

A szervezet által létrehozott immateriális javak költségét a létrehozásuk, gyártásuk tényleges költségeinek összegeként határozzák meg. Ezek lehetnek: anyagköltségek; Munka költségek; harmadik felek szolgáltatásainak költségei; szabadalmak, tanúsítványok stb. megszerzésével kapcsolatos szabadalmi díjak.

Az immateriális javak kezdeti bekerülési értéke nem tartalmazza az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke) követelményeinek megfelelően költségként elszámolt adók összegét.

Így mind a számvitelben, mind az adószámvitelben hasonlóak a szabályok a szervezetben létrejött kizárólagos jogok induló költségének kialakítására.

Példa. Az LLC "Plastic" úgy döntött, hogy a fejlesztési munka eredményeként önállóan létrehoz egy NMA-t. Ennek eredményeként a tervek szerint ipari mintaként jogi védelem alá eső művészeti és formatervezési megoldást kapnak (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve). Az immateriális javak fejlesztésével kapcsolatos munka 2007-ben kezdődött, és több mint 12 hónapig tart. 2008. január 31-én a szervezet 1 200 000 rubel összegű célzott bankkölcsönt vont be a munka elvégzésére. évi 10%-kal 3 éves időtartamra. A kölcsönszerződés szerinti kölcsön kamata évi 360 naptári nap, havi 30 naptári nap. A kamatot havonta, az elmúlt hónap utolsó napján fizetik. A szervezet fejlesztési munkák végrehajtásának költségei 2 000 000 rubelt tettek ki, beleértve az UST-t is. A szabadalom kiadásáért 2100 rubel szabadalmi díjat fizettek. A szervezet szabadalmat kapott, és 2008 decemberében üzembe helyezték az NMA-t.

A könyvelési nyilvántartásba a következő bejegyzések kerülnek.

A fejlesztés ideje alatt:

Dt 08-5 Kt 02, 10, 70, 69 - 2 000 000 rubel. - fejlesztő munka megvalósításán keresztül tükrözi az immateriális javak létrehozásának költségeit;

Dt 51 Kt 67-1 - 1 2000 000 rubel. - a kapott célhitel a hosszú lejáratú adósságban jelenik meg.

A befektetési eszköz (jelen esetben immateriális javak) beszerzéséhez közvetlenül kapcsolódó felvett kölcsön költségeit ezen eszköz bekerülési értékében kell szerepeltetni, és értékcsökkenéssel kell visszafizetni (14/2007 PBU 10. cikk).

A kölcsön havi kamatfelhalmozása (2008-ban 11 hónap) megjelenik a könyvelésben:

Dt 08-5 Kt 67-2 - 10 000 rubel. (1 200 000 x 10% / 360 x 30) - a kölcsön kamata felhalmozódott;

A nyereség adóztatása céljából ebben az esetben az Art. (1) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvényének 269. cikke értelmében a kölcsön kamatait teljes mértékben elfogadják. A felhalmozott kamat összege a nem működési kiadások között a hónap utolsó napján (a tartozás visszafizetésének napján) kerül figyelembevételre, figyelemmel az Art. (1) bekezdésében meghatározott korlátozásokra. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.

Az adóelszámolásban a folyó kiadások között elszámolt, az immateriális javak kezdeti bekerülési értékét képező kölcsön kamat formájában megjelenő ráfordításokat a számvitelben adóköteles átmeneti különbözetként kell kezelni, amely halasztott adókötelezettséget eredményez, amelyet fizetni fognak. le, mivel értékcsökkenést halmoznak fel az NMA objektumon (PBU 18/02).

A számvitelben ezek a tranzakciók a következőképpen jelennek meg:

Dt 68 Kt 77 - 2400 rubel. (10 000 x 24%) - tükrözött halasztott adó kötelezettség;

Dt 67-2 Kt 51 - 10 000 rubel. - a banknak fizetett kölcsön kamata.

A szabadalmi díj befizetésének időpontjában:

Dt 76 Kt 51 - 2100 rubel. - előre fizetett díjak;

Dt 08-5 Kt 76 - 2100 rubel. - a szabadalmi díjakat az immateriális javak bekerülési értéke tartalmazza;

A szabadalom kézhezvételekor 2008 decemberében:

Dt 04 Kt 08-5 - 2112 100 dörzsölje. (2 000 000 + 2 100 + 11 x 10 000) - egy immateriális eszköz tárgyát tényleges költségen vették át könyvelésre.

A kapott kölcsönök és hitelek költségeinek a befektetési eszköz kezdeti bekerülési értékébe való beszámítása az eszköznek az immateriális javak tárgyaként való elszámolásának hónapját követő hónap első napjától megszűnik (PBU 15/01 30. cikk) . Ezt az időpontot követően a célhitel kamata a szervezet egyéb költségeit terheli.

Akárcsak a számvitelben, az ipari mintaoltalom alatt álló fejlesztési munka eredménye az immateriális javak összetételében szerepel a jövedelemadó szempontjából.

A szervezet által létrehozott immateriális javak költségét a létrehozásuk, gyártásuk tényleges költségeinek összegeként határozzák meg, kivéve a kölcsön kamatait (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikkének 3. szakasza). Ezért az immateriális javak adóértéke 2 002 100 rubel lesz. (2 000 000 + 2100). Ahogy az immateriális javak értékcsökkenése elhatárolódik, a halasztott adófizetési kötelezettség megtörténik.

A PBU 14/2000 7. pontja szerint az immateriális javak létrejöttnek minősülnek, ha:

a munkáltatói szervezetet illeti meg a munkáltatói szervezetet illeti meg a kizárólagos joga a hivatali feladatok vagy a munkáltató meghatározott feladatainak ellátása során szerzett szellemi tevékenység eredményeire;
a szerző (szerzők) által a nem munkáltatóval kötött ügyféllel kötött megállapodás alapján a szellemi tevékenység eredményeire vonatkozó kizárólagos jog az ügyfélszervezetet illeti meg;
a szervezet nevére a védjegyre vagy az áru eredetmegjelölésének használatára vonatkozó igazolást állítanak ki.

Az Orosz Föderáció 1992. szeptember 23-i szabadalmi törvényének 7. cikkével összhangban. 3517-1, a találmány, használati minta, ipari formatervezési minta szerzőjét magánszemélyként ismerik el, akinek az alkotó munkája létrejött. A szabadalmat a szerzőnek adják ki. A szabadalmi törvény 8. §-ának (2) bekezdése rögzíti, hogy ha a találmányt, használati mintát, ipari mintát a munkavállaló munkaköri kötelezettségének vagy a munkáltató meghatározott feladatának ellátásával összefüggésben hoz létre, a szabadalom megszerzésének joga a munkavállalót illeti meg. a munkáltató, ha a közte és a munkavállaló közötti szerződés eltérően nem rendelkezik.

Az Orosz Föderáció 1992. július 9-i törvényének 14. cikke. 5341-1 „A szerzői jogokról és a szomszédos jogokról” megállapítja, hogy a hivatali feladat vagy a munkáltatói hivatali feladat ellátása során keletkezett mű (hivatalos mű) szerzői joga a hivatalos mű szerzőjét illeti meg. A hivatalos mű felhasználásának kizárólagos joga azt a munkáltatót illeti meg, akivel a szerző munkaviszonyban áll, kivéve, ha a szerző és a szerző közötti szerződés eltérően rendelkezik.

Hasonló záradékot tartalmaz az Orosz Föderáció 1992. szeptember 23-i törvényének 12. cikke. 3523-1 sz. „Az elektronikus számítógépek és adatbázisok programjainak jogi védelméről.

Az Orosz Föderáció 1993. augusztus 6-i törvényének 5. cikke. A tenyésztési eredményekről szóló 5605-1. sz. sz. sz. kimondja, hogy a szabadalmi bejelentés joga a nemesítőt vagy jogutódját illeti meg. Ha a szelekciós teljesítményt hivatali feladat vagy hivatali feladat ellátása során tenyésztették ki, hozták létre vagy fedezték fel, a szabadalom megadása iránti kérelem benyújtásának joga a munkáltatót illeti meg, ha a köztársasági szerződés eltérően nem rendelkezik. tenyésztő és a munkáltató.

A fenti törvényi cikkekből következően a munkáltató kizárólagos jogot szerez a munkavállalói által létrehozott találmányokra, használati mintákra, ipari mintákra, számítógépes programokra és adatbázisokra, szelekciós teljesítményekre, ha a munkavállalókkal kötött munkaszerződés másként nem rendelkezik.

A szervezet akkor is megszerezheti a szellemi tulajdon tárgyához való jogot, ha szerzői megrendelési szerződést köt, és a szerzővel nem áll munkaviszonyban. Az ilyen megállapodás megkötésének lehetőségét az Orosz Föderáció „A szerzői jogokról és a kapcsolódó jogokról” szóló törvényének 33. cikke írja elő. A szerzői megrendelési szerződés értelmében a szerző vállalja, hogy a szerződésben foglaltaknak megfelelően elkészít egy művet, és átadja azt olyan megrendelőnek, aki nem munkáltató.

Védjegy akkor minősül létrejöttnek, ha a védjegyre vagy az eredetmegjelölés használatára vonatkozó tanúsítványt a szervezet nevére állítják ki. A védjegy grafikai arculatát maga a szervezet és más személyek is kialakíthatják.

Mindezen esetekben létrejöttnek minősülnek a számviteli célú immateriális javakhoz kapcsolódó szellemi tulajdon tárgyai.

A szervezet által létrehozott immateriális javak kezdeti költségét a PBU 14/2000 (7) bekezdésével összhangban a létrehozás, a gyártás tényleges költségeinek összegeként határozzák meg, kivéve az általános forgalmi adót és az egyéb visszatérítendő adókat, kivéve a az Orosz Föderáció jogszabályai.

A tényleges költségek magukban foglalják:

elhasznált anyagi erőforrások;
fizetés;
külső szervezetek szolgáltatásai szerződő felek (társvezetői) megállapodásai alapján;
szabadalmak, tanúsítványok megszerzésével kapcsolatos szabadalmi díjak;
stb.

A PBU 14/2000 8. bekezdése azonban megállapítja, hogy az immateriális javak létrehozásának tényleges költségei nem tartalmazzák az általános üzleti és egyéb hasonló költségeket, kivéve, ha azok közvetlenül az eszközök beszerzéséhez kapcsolódnak.

A szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számlatáblázata és az alkalmazására vonatkozó utasítások, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i rendelete hagyott jóvá. Az N 94n a szervezetnek az immateriális javakként való elszámolásra szánt tárgyakkal kapcsolatos költségeire vonatkozó információk összegzésére szolgál, a 08. számla "Befektetések befektetett eszközökbe", 08-5. "Immateriális javak beszerzése" alszámla. Az immateriális javak létrehozásával kapcsolatos költségek a 08-as számla 08-5 alszámla terhelésén, a 70-es, 69-es, 26-os stb.

Az immateriális javak egy tárgyának üzembe helyezésekor a keletkezett kezdeti költség a 08-as számla 08-5 alszámla jóváírásáról a 04-es „Immateriális javak” számla terhére kerül terhelésre.

Reflexió az adóelszámolásban

Az adóelszámolás céljából az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 257. cikkének (3) bekezdésével összhangban a szervezet által létrehozott immateriális javak értékét a létrehozásuk, gyártásuk tényleges költségeinek összegeként határozzák meg. anyagköltségek, munkaerőköltségek, harmadik féltől származó szolgáltatások költségei, szabadalmi díjak, szabadalmak, tanúsítványok megszerzésével kapcsolatos költségek, kivéve az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint költségként elszámolt adóösszegeket.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 264. cikke (1) bekezdésének 1. és 45. albekezdésével összhangban a felhalmozott egységes szociális adó, valamint az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosítási járulékok összegei, amelyeket az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban teljesítettek. az Orosz Föderáció, az előállítással és értékesítéssel kapcsolatos egyéb költségek között szerepelnek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke szerint ezeket az összegeket közvetett kiadásként veszik figyelembe az aktuális beszámolási (adó-) időszak jövedelemadó-alapjának meghatározásakor. Az immateriális javak kezdeti bekerülési értéke az adószámvitelben bizonyos esetekben nem egyezik meg az eszköz számviteli célból kialakított kezdeti értékével.

A PBU 14/2000-hez képest az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve részletesebben megvizsgálja a szervezet kutatási és fejlesztési költségeinek a kiadások összetételébe való beszámításának eljárását.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 262. cikke szerint a tudományos kutatási és fejlesztési munkák költségei a következők:

független adózóval;
más szervezetekkel közösen (ebben az esetben a költségeket az összköltségből való részesedésnek megfelelő összegben fogadjuk el);
olyan megállapodások alapján, amelyek alapján az adózó az ilyen kutatás vagy fejlesztés megrendelőjeként jár el.

Adózási szempontból a K+F ráfordítások elszámolása az alábbi feltételek mellett történik:

A kutatást vagy fejlesztést, beleértve az egyes lépéseket is, be kell fejezni.
A feleknek alá kell írniuk az átvételi igazolást.
A kutatás-fejlesztést (külön szakaszban) a termelésben és (vagy) az áruk értékesítésében (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) az ilyen tanulmányok (külön szakaszok) befejezésének hónapját követő hónap 1. napjától kell alkalmazni. .

Ebben az esetben a kiadásokat az adózó három éven belül egyenletesen beszámítja az egyéb ráfordítások közé.

Ha a tudományos kutatás és (vagy) fejlesztő munka nem hozott pozitív eredményt, akkor azt is három év alatt egyenletesen, a ténylegesen felmerült ráfordítások 70 százalékát meg nem haladó összegben az egyéb kiadások között kell elszámolni, a fent tárgyalt módon (pl. a termelésben való felhasználás feltételeinek kivételével).

Az adófizető tudományos kutatással és (vagy) kísérleti tervezéssel kapcsolatos költségei, amelyeket levonások formájában hajtanak végre az Orosz Technológiai Fejlesztési Alap, valamint a kutatási és fejlesztési munkák finanszírozására szolgáló egyéb ágazati és ágazatközi alapok megalakítására, az Orosz Köztársaság által jóváhagyott lista szerint. Az Orosz Föderáció kormánya a "Tudományról, valamint az állami tudományos és műszaki politikáról" szóló szövetségi törvény értelmében adózási szempontból az adóalany jövedelmének (bruttó bevételének) 0,5 százalékának határain belül kerül elismerésre.

Ha a tudományos kutatás és (vagy) kísérleti tervezés költségeinek eredményeként egy adófizető szervezet kizárólagos jogokat kap az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének (3) bekezdésében meghatározott szellemi tevékenység eredményeire, ezeket a jogokat elismerik. mint immateriális javak. Az ilyen immateriális javak kezdeti költségét a kísérleti terv tényleges költségeinek összegeként határozzák meg, beleértve az anyagok, a munkaerő, a harmadik féltől származó szolgáltatások költségét, a szabadalmak megszerzésével kapcsolatos szabadalmi díjakat, a tanúsítványokat.

Megjegyzendő, hogy ezek a rendelkezések nem vonatkoznak a tudományos kutatást és (vagy) kísérleti tervezést végző szervezetekben végzett tudományos kutatás és (vagy) kísérleti tervezés költségeire, mint kivitelező (vállalkozó vagy alvállalkozó). Ezeket a kiadásokat e szervezetek bevételszerzési célú tevékenységeinek végrehajtásával kapcsolatos kiadásoknak tekintik. Más szóval, ezek a kutatási projektek előállításához és megvalósításához kapcsolódó költségek.

1. példa
A szervezet önállóan hozta létre az adatbázist. Az adatbázis létrehozásában részt vevő alkalmazottak bére 15 000 rubelt tett ki. A felhalmozott UST összege 5340 rubelt tett ki. Az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosítás díját 1,2%-ban határozzák meg.

jövedelemadó

A vizsgált példában egy számviteli célra képzett immateriális eszköz kezdeti költsége 20 520 rubelt tett ki.

A jövedelemadó kiszámítása céljából az objektum kezdeti költsége 15 000 rubel lesz, mivel az egységes szociális adó és a baleseti társadalombiztosítási járulékok összege a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb kiadásokhoz kapcsolódik, és közvetett kiadásokat vesznek figyelembe. figyelembe az aktuális beszámolási (adó-) időszaki nyereségadó adóalapjának meghatározásakor.

Az immateriális javak kezdeti költsége közötti különbség a számvitelben és az adószámvitelben 5520 rubelt tett ki. Ez a különbség összhangban van az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. november 19-i rendeletével jóváhagyott „Jövedelemadó-elszámolások elszámolása” című számviteli rendelettel. 114n sz., adóköteles átmeneti különbözet. Az adóköteles átmeneti különbözet nyereségadókulcs szorzata egy halasztott adókötelezettség, amely a PBU 18/02 18. pontja értelmében a 77. „Halasztott adókötelezettségek” számlán kerül elszámolásra. A halasztott adókötelezettség összege 1324,80 RUB lesz. (5520 rubel x 24%).

A könyvelésben a következő bejegyzést kell megadnia:

68-as alszámla "Jövedelemadó-számítások"

Hitel 77 "Halasztott adókötelezettség"

1324,80 RUB - tükrözte a halasztott adó kötelezettség összegét.

Az immateriális javak tárgyának könyvelésre történő elfogadásakor a szervezet megállapítja az objektum hasznos élettartamát. Ebben az időszakban az immateriális javak amortizációjának elhatárolásával a halasztott adókötelezettség összege a teljes kifizetésig csökken.

Ha egy szervezetben immateriális javakat hoznak létre, akkor annak költsége tartalmazza a következő költségeket (PBU 14/2007 9. cikk):

Az immateriális javak létrehozásában vagy munkaszerződés alapján K+F végzésében közvetlenül részt vevő alkalmazottak munkadíja;

Harmadik félnek megrendelések, munkaszerződések, szerzői megrendelési megállapodások vagy K+F szerződések alapján végzett munkák vagy nyújtott szolgáltatások kifizetése;

Így mind a számvitelben, mind az adószámvitelben hasonlóak a szabályok a szervezetben létrejött kizárólagos jogok induló költségének kialakítására.

A könyvelési nyilvántartásba a következő bejegyzések kerülnek.

A fejlesztés ideje alatt:

Dt 08-5 Kt 02, 10, 70, 69 - 2 000 000 rubel. - fejlesztő munka megvalósításán keresztül tükrözi az immateriális javak létrehozásának költségeit;

Dt 51 Kt 67-1 - 1 2000 000 rubel. - a kapott célhitel a hosszú lejáratú adósságban jelenik meg.

A kölcsön havi kamatfelhalmozása (2008-ban 11 hónap) megjelenik a könyvelésben:

Dt 08-5 Kt 67-2 - 10 000 rubel. (1 200 000 x 10% / 360 x 30) - a kölcsön kamata felhalmozódott;

A számvitelben ezek a tranzakciók a következőképpen jelennek meg:

Dt 68 Kt 77 - 2400 rubel. (10 000 x 24%) - tükrözött halasztott adó kötelezettség;

Dt 67-2 Kt 51 - 10 000 rubel. - a banknak fizetett kölcsön kamata.

A szabadalmi díj befizetésének időpontjában:

Dt 76 Kt 51 - 2100 rubel. - előre fizetett díjak;

Dt 08-5 Kt 76 - 2100 rubel. - a szabadalmi díjakat az immateriális javak bekerülési értéke tartalmazza;

A szabadalom kézhezvételekor 2008 decemberében:

Dt 04 Kt 08-5 - 2112 100 dörzsölje. (2 000 000 + 2 100 + 11 x 10 000) - egy immateriális eszköz tárgyát tényleges költségen vették át könyvelésre.

Akárcsak a számvitelben, az ipari mintaoltalom alatt álló fejlesztési munka eredménye az immateriális javak összetételében szerepel a jövedelemadó szempontjából.

· a munkáltatói szervezetet illeti meg a munkáltatói szervezetet illeti meg a kizárólagos jog a hivatali kötelezettségek vagy a munkáltató meghatározott feladatainak ellátása során szerzett szellemi tevékenység eredményeire;

· a szerző (szerzők) által nem munkáltatóval kötött ügyféllel kötött megállapodás alapján a szellemi tevékenység eredményeire vonatkozó kizárólagos jog a megrendelő szervezetét illeti meg;

· a szervezet nevére a védjegyre vagy az áruk eredetmegjelölésének használatára vonatkozó tanúsítványt állítanak ki.

Figyelembe véve a tárgyak immateriális javak összetételébe való beszámítását, megjegyeztük, hogy ha találmányt, használati mintát, ipari formatervezési mintát a munkavállaló munkaköri feladatai ellátásával vagy a munkáltató meghatározott feladatával összefüggésben alkotott meg, akkor a munkavállalónak joga van az A szabadalom megszerzése a munkáltatót illeti meg, ha a közte és a munkavállaló közötti szerződés másként nem rendelkezik.

A hivatali feladat vagy a munkáltató hivatali feladatának ellátása során keletkezett mű szerzői joga a hivatalos mű szerzőjét illeti meg, a mű felhasználásának kizárólagos joga azt a munkáltatót illeti meg, akivel a szerző munkaviszonyban áll, ha a közte és a szerző között létrejött szerződés másként nem rendelkezik.

A munkavállaló által a munkavégzéssel összefüggésben vagy a munkáltató utasítására létrehozott számítógépes programhoz és adatbázishoz a kizárólagos jog a munkáltatót illeti meg, ha a közte és a munkavállaló között kötött szerződés eltérően nem rendelkezik.

Így a munkáltató kizárólagos jogot szerez az alkalmazottai által létrehozott találmányokra, használati mintákra, ipari mintákra, számítógépes programokra és adatbázisokra, tenyésztési teljesítményekre, kivéve, ha a munkavállalókkal kötött munkaszerződés más feltételeket tartalmaz.

A szervezet akkor is megszerezheti a szellemi tulajdon tárgyához való jogot, ha szerzői megrendelési szerződést köt, és a szerzővel nem áll munkaviszonyban. Az ilyen megállapodás megkötésének lehetőségét az Orosz Föderáció 1993. július 9-i, 5351-1 számú, „A szerzői jogokról és a kapcsolódó jogokról” szóló törvényének 33. cikke írja elő. A szerzői megrendelési szerződés értelmében a szerző vállalja, hogy a szerződésben foglaltaknak megfelelően elkészít egy művet, és átadja azt olyan megrendelőnek, aki nem munkáltató.

Mindezen esetekben létrejöttnek minősülnek a számviteli célú immateriális javakhoz kapcsolódó szellemi tulajdon tárgyai.

A tényleges költségek magukban foglalják:

Az elhasznált anyagi erőforrások;

· fizetés;

külső szervezetek szolgáltatásai szerződő felek (teljesítő) szerződései alapján;

· Szabadalmak, tanúsítványok megszerzésével kapcsolatos szabadalmi díjak;

· stb.

Az immateriális javak tárgya kutatási, fejlesztési és technológiai munka eredményeként jöhet létre.

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2003. április 9-én kelt, 04-02-05 / 3/26. sz., privát megkeresésre adott választ tartalmazó leveléből az következik, hogy a PBU 17/02 számviteli rendelettel összhangban , az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. november 19-i 115n számú, „A kutatási, fejlesztési és technológiai munka elszámolása” PBU 17/02 számviteli rendelet jóváhagyásáról szóló rendelete (a továbbiakban - PBU 17/02) jóváhagyta. , e rendelkezés nem vonatkozik azokra a kutatási, fejlesztési, kísérleti tervezési és technológiai munkákra (a továbbiakban: K+F), amelyek során jogi védelem alá eső, de jogszabályban előírt módon nem formalizált eredmény születik, vagy olyanokat szereznek be, amelyek a hatályos jogszabályok normái szerint nem esnek jogi védelem alá. A rendelkezés nem vonatkozik azokra a kutatás-fejlesztési és technológiai munkákra, amelyek eredményeit a számvitelben immateriális javakként számolják el.

Vagyis a PBU 17/02 nem írja elő a K+F eredményeinek a K+F-hez és az immateriális javakhoz való egyidejű hozzárendelését.

Így az adózónak, miután megkapta a jogi védelem alá eső kutatási, fejlesztési és technológiai munka eredményeit, amelyeket áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállításához és (vagy) értékesítéséhez kíván felhasználni, el kell döntenie, hogy kizárólagos jogot ad-e ki. a szellemi tevékenység eredményeiről, vagy a kapott eredményeket K+F-ként fogja használni.

Ha egy szervezet úgy dönt, hogy szabadalmaztatja a K+F eredményeit, és ilyen szabadalmat szerez, akkor a K+F-hez kapcsolódó költségek, valamint a szabadalmaztatás költségeinek elszámolásakor a PBU 14/2000.

Ha a szabadalom megadását megtagadják, de a szervezet fenntartja a jogot a kapott eredmények felhasználására, akkor a szervezetnek a PBU 17/02, és nem a PBU 14/2000 szerint kell eljárnia.

Az adóelszámolás céljából az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 257. cikkének (3) bekezdésével összhangban a szervezet által létrehozott immateriális javak értékét a következőképpen határozzák meg: előállításuk, gyártásuk tényleges költségeinek összege, ideértve az anyagköltségeket, a munkaerőköltségeket, a külső szervezetek szolgáltatásaira fordított kiadásokat, a szabadalmak, tanúsítványok megszerzésével kapcsolatos szabadalmi díjakat, kivéve a költségként elszámolt adóösszegeket. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 264. cikke (1) bekezdésének 1. és 45. albekezdésével összhangban az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosítási járulékok, valamint a kötelező nyugdíjbiztosítási járulékok összege az Orosz Föderáció jogszabályainak megfelelően. Az Orosz Föderáció a gyártáshoz és megvalósításhoz kapcsolódó egyéb költségek között szerepel. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke szerint ezeket az összegeket közvetett kiadásként veszik figyelembe az aktuális beszámolási (adó-) időszak jövedelemadó-alapjának meghatározásakor. Az immateriális javak kezdeti bekerülési értéke az adószámvitelben bizonyos esetekben nem egyezik meg az eszköz számviteli célból kialakított kezdeti értékével.

Ha a tudományos kutatás és (vagy) kísérleti tervezés költségeinek eredményeként egy adófizető szervezet kizárólagos jogokat kap az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének (3) bekezdésében meghatározott szellemi tevékenység eredményeire, ezeket a jogokat elismerik. mint immateriális javak. Az ilyen immateriális javak kezdeti költsége az elvégzett fejlesztési munkák tényleges költségeinek összegeként kerül meghatározásra, beleértve az anyagköltségeket, a munkaerőköltségeket, a harmadik féltől származó szolgáltatásokat, a szabadalmak megszerzéséhez kapcsolódó szabadalmi díjakat, tanúsítványokat.

Megjegyzendő, hogy ezek a rendelkezések nem vonatkoznak a kutatást és (vagy) fejlesztést végző szervezetek (vállalkozóként vagy alvállalkozóként) kutatást és (vagy) fejlesztési fejlesztést végző szervezetek költségeire. Ezeket a kiadásokat e szervezetek bevételszerzési célú tevékenységeinek végrehajtásával kapcsolatos kiadásoknak tekintik. Más szóval ez egy kutatómunka.

1. példa

A szervezet önállóan hozta létre az adatbázist. Az adatbázis létrehozásában részt vevő alkalmazottak bére 15 000 rubelt tett ki. A felhalmozott egységes szociális adó (a továbbiakban - UST) összege 5340 rubel, a kötelező nyugdíjbiztosítás biztosítási díja - 2100 rubel. Az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosítás díját 1,2%-ban határozzák meg.

Számla levelezés		Összeg, rubel
Terhelés	Hitel	Összeg, rubel
			Az alkalmazottaknak fizetett bérek
			A bérek összegére felhalmozott UST
			Felhalmozódnak a munkahelyi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni társadalombiztosítási járulékok
			Az immateriális javak létrejött tárgyát elfogadják könyvelésre
			Reflektált halasztott adókötelezettség

A vizsgált példában egy immateriális eszköz kezdeti költsége, amelyet számviteli célokra alakítottak ki, 20 520 rubelt tett ki.

A jövedelemadó kiszámítása céljából az objektum kezdeti költsége 18 240 rubel lesz, mivel az egységes szociális adó és a balesetek elleni társadalombiztosítási járulékok összegei az adó 264. cikke (1) bekezdésének 1. és 45. albekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció kódexe (4. sz. melléklet) a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségekre vonatkozik, és mivel a közvetett költségeket az aktuális beszámolási (adó-) időszak jövedelemadó-alapjának meghatározásakor veszik figyelembe. .

Az immateriális javak kezdeti költsége közötti különbség a számvitelben és az adószámvitelben 2280 rubel volt. Ez a különbözet a PBU 18/02 (27. számú melléklet) értelmében adóköteles átmeneti különbözet. Az adóköteles átmeneti különbözet szorzata az adókulccsal, amely a PBU 18/02 (27. sz. melléklet) 18. bekezdése értelmében a 77. „Halasztott adókötelezettségek” számlán van elszámolva. A halasztott adókötelezettség összege 547,20 RUB (2280 RUB x 24%) lesz.

Példa vége.

Az immateriális javak tárgyának könyvelésre történő elfogadásakor a szervezet telepíti az objektumot. Ebben az időszakban az immateriális javak amortizációjának elhatárolásával a halasztott adókötelezettség összege a teljes kifizetésig csökken.

Az immateriális javakkal végzett műveletek elszámolásával és adózásával kapcsolatos kérdésekről további információkat a CJSC "BKR Intercom-Audit" "Immateriális javak" című könyvében talál.

Mik azok az immateriális javak?

Immateriális javak elszámolása (leírás)

Reflexió az adóelszámolásban

jövedelemadó

Talán érdekelni fogja