Shimolina Marina Alexandrovna,
a PRAVOVEST cég jogi támogatási osztályának főkönyvvizsgáló-módszerese

Hogyan lehet helyesen meghatározni az ellenőrzési munka körét, költségét és az ellenőrzés időpontját?

Mindezeket a kérdéseket a könyvvizsgálónak a könyvvizsgálat tervezési szakaszában kell eldöntenie, amikor az ügyféltől megbízást kap a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatára. Audit tervezés- az ellenőrzés egyik legfontosabb szakasza, amely az egyes ellenőrzött szervezetek egyedi jellemzőit figyelembe véve kialakítja az ellenőrzés optimális stratégiáját és taktikáját. A könyvvizsgáló szervezet munkaerõforrásainak felhasználásának ésszerûsége, az ellenõrzés költségeinek és idõtartamának minimalizálása, annak kockázata, hogy az ügyfél pénzügyi (számviteli) kimutatásaiban nem fedeznek fel jelentõs hibákat, attól függ, hogy a könyvvizsgáló hogyan tervezte az auditot.

A könyvvizsgáló szervezetnek és az egyéni könyvvizsgálónak jogában áll munkájuk módszereit és módszereit önállóan megválasztani, kivéve az ellenőrzés tervezését és dokumentálását, a könyvvizsgáló munkadokumentációjának, a könyvvizsgálói jelentésnek az elkészítését, amelyet a könyvvizsgálói munkavégzés során a Kbt. az ellenőrzés szövetségi szabályai (standardjai).

Az ellenőrzés tervezési szakaszának normatív szabályozását az ISA 300 „Tervezés” nemzetközi szabványok, valamint az N 3 „Audit tervezés” ellenőrzési tevékenység szövetségi szabálya (szabvány) állapítja meg, amelyet jóváhagytak. Az Orosz Föderáció kormányának 2002. szeptember 23-i N 696 rendelete. E szabály (3) bekezdése szerint a tervezés magában foglalja egy általános stratégia kidolgozását és az ellenőrzési eljárások várható jellegének, ütemezésének és terjedelmének részletes megközelítését.

Az N 3 szabály tartalmazza az ellenőrzés tervezésének minimumkövetelményeit. Nem állapít meg egyértelmű eljárást az ellenőrzés tervezésére, nem jelzi az ellenőrzés tervezési folyamatában követett elveket, nem sorolja fel a tervezési szakaszokat. Az ellenőrzés minőségi előkészítése és a tervezési szakaszban az auditorok előtt álló problémák optimális megoldása érdekében az ellenőrző szervezeteknek ki kell dolgozniuk saját belső standardjukat az „Ellenőrzési tervezés” és meg kell határozniuk az abban az ellenőrzési eljárást: az ellenőrzési kérelem kézhezvételének pillanatától a könyvvizsgálói jelentés kiadásáig.

Az ellenőrzési tevékenység régi szabályában (standardjában) az ellenőrzés tervezésénél alkalmazott alapelvek kerültek felsorolásra: komplexitás, folytonosság, optimalitás.

A komplexitás elve magában foglalja a tervezés minden szakaszának összekapcsolását és következetességét - az előzetes szakasztól a végső eljárásokig.

A folytonosság elve egy könyvvizsgálói csoport kapcsolódó feladatainak kialakításában, a tervezési szakaszok időbeli és a kapcsolódó gazdálkodó egységek (strukturális részlegek, fióktelepek, képviseleti irodák) összekapcsolásában fejeződik ki.

Az optimalitás elve lehetővé teszi a tervezési variabilitás biztosítását az általános terv és az ellenőrzési program optimális változatának kiválasztásához. Az ellenőrzési tapasztalatok megerősítik ezen alapelvek érvényességét és azt, hogy az ellenőrzés tervezése során be kell tartani őket.

Az ellenőrzés tervezése során elkészített főbb dokumentumok: az ügyfél gazdasági tevékenységének tanulmányozásáról szóló munkadokumentum, az ellenőrzésről szóló levél, könyvvizsgálati szerződés, általános terv és általános ellenőrzési program.

Az előzetes tervezési szakaszban a könyvvizsgálónak találkoznia kell az ügyféllel, és meg kell tudnia, milyen célból kíván auditot végezni, és milyen eredményeket vár az audit befejezése után. A tárgyalási folyamat során a könyvvizsgáló megszerzi az ügyfél hozzájárulását ahhoz, hogy a pénzügyi kimutatások elkészítésére jelentős hatást gyakorló gazdasági tevékenységeinek megértéséhez szükséges információkat közöljön. A könyvvizsgálónak olyan dokumentumot kell kidolgoznia, amely a könyvvizsgálói munka körének, a munkaerőköltségnek és ezek költségbecslésének meghatározásához kell, hogy alapuljon, és amely maximális információt tartalmazzon az ügyfél gazdasági tevékenységéről. Ilyen dokumentum lehet az ügyfél vagy a könyvvizsgáló által a leendő ügyfél állapotának és dokumentumainak előzetes vizsgálata során kitöltött kérdőív, amely kérdéseket és teszteket tartalmaz, a könyvvizsgáló szervezet által kialakított eljárástól függően. Az ügyfél gazdasági tevékenységének az előzetes tervezés szakaszában történő tanulmányozása lehetővé teszi a könyvvizsgáló számára, hogy meghatározza az ügyfél integritását és fizetőképességét, és ezáltal csökkenti a könyvvizsgáló vállalkozási kockázatát.

A könyvvizsgálónak a kapott információk alapján el kell döntenie, hogy szükséges-e szakemberek, szakértők (jogászok, technológusok, mérnökök, adószakértők) bevonása tanácsadásra egyes, az ellenőrzés során felmerülő összetett pozíciókban. Az ellenőrzés előzetes tervezésének eredményei alapján kiszámítják a munkaügyi normákat, hozzávetőlegesen becslést készítenek a könyvvizsgálati szolgáltatások mennyiségéről és költségéről, valamint meghatározzák az ellenőrzésre vonatkozó szerződés lényeges feltételeit. A könyvvizsgálat költségeinek felmérése során a könyvvizsgálók különféle együtthatókat alkalmazhatnak, amelyek figyelembe veszik az ügyfél tevékenységének sajátosságait: szervezeti felépítését, a belső kontrollok szintjét, a számviteli politikák hatékonyságát, az alkalmazott számítógépes programokat, az ügyfél tevékenységének mértékét. üzleti tranzakciók tipizálása stb.

Az ügyféllel való együttműködés célszerűségéről szóló döntés meghozatala után a könyvvizsgáló levelet küld neki az ellenőrzésről, amelyben kifejezi hozzájárulását az ellenőrzéshez.

Az ügyfélnek viszont ajánlati levelet kell küldenie a könyvvizsgálónak, amelyben kéri a könyvvizsgálati szolgáltatás nyújtását, vagy a könyvvizsgálatra vonatkozó megállapodások megértésének megerősítéseként alá kell írnia a könyvvizsgálatról szóló levelet. Ezt követően könyvvizsgálati szerződés készül, amely megállapodik lebonyolításának feltételeiről, valamint e feltételek megváltoztatásának lehetőségéről és a könyvvizsgálat költségéről, ha olyan körülmények merülnek fel, amelyek a pénzügyi kimutatások megbízhatóságába vetett bizalom csökkenését vonják maguk után.

A megállapodást az előzetes tervezés szakaszában célszerű megkötni. Az ügyféllel való kapcsolatfelvétel a tervezés későbbi szakaszában, az általános terv és az ellenőrzési program elkészítése után növeli a könyvvizsgáló vállalkozói kockázatát (valamint a szerződéskötés a tevékenységének előzetes tanulmányozása előtt). A könyvvizsgálati tervezésen végzett sok munka után a szerződés megkötésének ügyfél vagy könyvvizsgáló részéről történő megtagadása jelentős veszteséggel járhat a könyvvizsgáló szervezet számára.

Az ügyféllel kötött megállapodást követően a könyvvizsgáló a tervezés következő szakaszába lép.

Az általános terv és az ellenőrzési program elkészítése előtt a könyvvizsgálónak fel kell mérnie az ellenőrzött szervezet belső ellenőrzési és számviteli rendszerének megbízhatóságát, valamint az ellenőrzési kockázatot - a téves véleményalkotás és ennek megfelelően az ellenőrzés eredményei alapján téves következtetés levonásának valószínűségét. A könyvvizsgáló kiszámítja a lényegességi szintet - a pénzügyi kimutatások mutatóinak megengedett hibájának határértékét -, és meghatározza a lényegességi szint és a könyvvizsgálati kockázat közötti kapcsolatot. Minél magasabb a lényegesség szintje, annál alacsonyabb a könyvvizsgálati kockázat szintje, és fordítva. A könyvvizsgálati kockázat és a lényegesség közötti fordított kapcsolatot a könyvvizsgáló figyelembe veszi a könyvvizsgálati eljárások hatókörének, az ellenőrzés időzítésének meghatározásakor.

Az ellenőrzés programjának és általános tervének kialakítása is az ellenőrzési kockázat és a megengedett hiba (lényegességi szint) mutatóinak figyelembevételével történik.

Az átfogó ellenőrzési tervet dokumentálni kell. Tartalmaznia kell az ellenőrzés várható terjedelmét, szakaszait és végrehajtási eljárását. Az ellenőrzött szervezet tevékenységi körétől és sajátosságaitól, az ellenőrzés összetettségétől és a könyvvizsgáló által alkalmazott konkrét módszerektől függően az általános terv formája és tartalma változhat.

Az ellenőrzés hatékonyságának javítása, valamint a könyvvizsgálati eljárások és az ellenőrzött személyi állomány munkájának összehangolása érdekében az általános ellenőrzési terv egyes szakaszai, valamint a terv egésze egyeztethető és megvitatásra kerülhet az ellenőrzési szervezet vezetőségével és személyzetével. ellenőrzött szervezet.

Az ellenőrzési tervezés egyik fő szakasza az ellenőrzési program kidolgozása, amely az átfogó ellenőrzési terv elkészítésének és egyben kidolgozásának alapja. Az ellenőrzési program meghatározza az érdemi ellenőrzés hatókörét, módszereit, elemzési eljárásait és azok végrehajtásának ütemezését. Az ellenőrzés lényegében a pénzügyi kimutatások egyes szakaszaiban szereplő mutatószámok megbízhatóságának ellenőrzésére szolgáló program végrehajtására korlátozódik. A program kidolgozásának megkezdésekor a könyvvizsgálónak azonosítania kell az ellenőrzés szempontjából jelentős területeket, valamint az ügyféltől hiányzó vagy jelentéktelennek (jelentéktelennek) tűnő pénzügyi és üzleti tranzakciókat. Az ellenőrzési program kidolgozásakor és az ellenőrzési módszerek kialakításakor figyelembe kell venni, hogy az ellenőrzési eljárások célja a forgalom és a számlaegyenleg jelentős torzulásainak azonosítása. A számvitel és a pénzügyi beszámolás jelentős részeihez részletesebb ellenőrzési technikákat és módszereket határoznak meg. A könyvvizsgáló azonosítja, mikor várható érdemi ellenőrzési eljárások (részletes tesztek, elemző vagy átfedő eljárások), mikor elegendő a kontrollok tesztelése és a belső kontroll eredményeinek felhasználása, mikor van szükség teljes ellenőrzésre, vagy könyvvizsgálati minta készíthető. korlátozott legyen.

Az ellenőrzés szempontjából jelentősek mindenekelőtt azok a szakaszok, műveletek, amelyeknél a számviteli számlák egyenlegeinek (egyenlegeinek) és forgalmainak értéke a legjelentősebb a kiválasztott lényegességi szinthez képest. És jelentéktelennek (jelentéktelennek) - az ügyféltől távol lévő, jelentéktelen volumenű, vagy azokra a szakaszokra és műveletekre, ahol a számviteli számlákon lévő egyenlegek (egyenlegek) és forgalom értéke a legkevésbé jelentős a kiválasztott lényegességi szinthez képest.

Az elvégzett munka körét meghatározó ellenőrzési program és általános terv elkészítése után megalakul és jóváhagyásra kerül az ellenőrzést végző csoport összetétele. A számviteli és pénzügyi kimutatások ellenőrzésre szoruló részeit szétosztják és rögzítik az előadók között, csoportvezetőt neveznek ki, aki felelős az ellenőrzés lefolytatásáért és eredményéért. A könyvvizsgálói csoport kialakítása során meghatározásra kerül az ellenőrzésben részt vevő könyvvizsgálók száma és végzettsége, ellenőrzik függetlenségüket az ellenőrzött szervezettel szemben. Az ellenőrzés vezetője az ellenőrzési csoport valamennyi tagjának tudomására hozza a rábízott feladatokat, és megismerteti az ügyfél pénzügyi-gazdasági tevékenységével, az általános tervvel és az ellenőrzési programmal.

Az audit tervezése az audit egyik legfontosabb szakasza. Egyrészt az ellenőrzésben részt vevő szakemberek hatékony igénybevételének mértéke függ attól, hogy a könyvvizsgáló milyen körültekintéssel készül fel az ellenőrzésre, ami természetesen a munkaidő-alap racionális felhasználásához és az ellenőrző szervezet munkaerőköltségének minimalizálásához vezet, másrészt annak kockázata, hogy a pénzügyi ügyfelek jelentésében nem észlelnek jelentős hibákat. A fentiek mindegyike biztosítja a könyvvizsgáló cég versenyképességét a könyvvizsgálati szolgáltatások piacán.

A fentiek alapján az ellenőrzés tervezésének legfontosabb alapelveit emeljük ki.

1. Az audit időszerűségének biztosítása (a szerződésben rögzített feltételek között)
2. Az ellenőrzés legnagyobb hatékonyságának megtervezése és elérése, az ellenőrzés átfogó céljának és célkitűzéseinek megvalósítása, a főbb problémákra fókuszálva, ami különösen az ellenőrzésbe bevont szakemberek racionális elhelyezésével valósul meg annak érdekében, hogy elkerüljék a lehetőség szerint) feladatkörük megkettőzése, figyelembe véve az egyes szakemberek (könyvvizsgáló, asszisztens, szakértő) képzettségi és kompetenciájának szintjét az egyes kérdésekben, és a megbízott feladatok keretében végzett munka naptári ütemtervében kerül összeállításra. a könyvvizsgálói csoport minden tagja.
3. Az ügyfél pénzügyi-gazdasági tevékenységének ismerete. Korábban megvizsgáltuk az ügyfél belső kontrollrendszerének értékelésével kapcsolatos kérdéseket, és megállapítottuk, hogy a kontrollkörnyezet állapota és az alkalmazott ellenőrzési eljárások (eszközök) nagymértékben meghatározzák az adott szervezet auditálásának menetét (a módszerek listája). felhasznált és a szükséges eljárások köre) Ezeket és az ügyfél tevékenységének egyéb jellemzőit az ellenőrzési terv és program összeállításakor figyelembe kell venni.

Az ISA No. 300 „Tervezés” az ellenőrzés tervezési szakaszának szabályozási szabályozására szolgál. A ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ-ban és vele együtt a tervezés egy általános, stratégia és részletes megközelítés kidolgozását jelenti az ellenőrzés várható jellegével, időzítésével és terjedelmével kapcsolatban.

A tervezés az audit során folyamatosan történik, és a következő lépésekből áll:

• munkaterv összeállítása és módosítása (amely bemutatja az ellenőrzés célját, céljait és időzítését);
• az ellenőrzési program összeállítása és módosítása (a konkrét ellenőrzési eljárások tartalmának, időzítésének és terjedelmének tükrözése)

A szabvány megjegyzi, hogy a tervezés hatóköre az auditált gazdálkodó egység méretétől függően változik; magának az ellenőrzésnek a bonyolultsága; a könyvvizsgáló által a gazdálkodó egység korábbi könyvvizsgálatai során szerzett tapasztalat és az üzletág ismerete. Kiemelt figyelmet kap az ügyfél tevékenységi körének ismerete, mivel a ϶ᴛᴏ segít a könyvvizsgálónak azonosítani a tipikus eseményeket, üzleti tranzakciókat, amelyek jelentősen befolyásolhatják a könyvvizsgálati folyamatot, és véleményt nyilvánítanak az ügyfél pénzügyi kimutatásainak megbízhatóságáról.

Kimondja továbbá, hogy a könyvvizsgáló az audit eredményességének javítása, valamint a könyvvizsgálati eljárások végrehajtásának összehangolása érdekében megvitathatja az ellenőrzési terv elemeit vagy egyes könyvvizsgálati eljárásokat az ellenőrzött könyvvizsgáló bizottságával, vezetőivel vagy felső vezetésével. az ügyfél személyzetének munkaidejével. Fontos megjegyezni, hogy mindezzel együtt az átfogó terv és ellenőrzési program kidolgozásáért és végrehajtásáért maguk az ellenőrök teljes mértékben felelősek.

Általános ellenőrzési terv. A könyvvizsgálónak ki kell dolgoznia és a munkadokumentumokban tükröznie kell az átfogó ellenőrzési tervet, figyelembe véve az ellenőrzés várható terjedelmét. A kidolgozást követően az átfogó auditterv további finomításra és részletezésre kerül az ellenőrzési program szintjéig.

A táblázat tartalmazza azokat a kérdéseket, amelyeket a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie az általános könyvvizsgálati terv elkészítésekor az ISA-val összhangban. 5.

5. táblázat

Kérdések az átfogó ellenőrzési terv elkészítéséhez

Főbb ellenőrzési kérdések	A kulcsfontosságú ellenőrzési kérdések tartalma
Üzleti ismeretek	A vállalkozást befolyásoló főbb gazdasági tényezők, és az ágazat állapota, amelyben az ellenőrzött vállalkozás működik. Ne felejtsd el, hogy a szervezet, az üzlet legfontosabb jellemzői, pénzügyi helyzete; a jelentéstételi eljárás, beleértve az előző ellenőrzés időpontja óta bekövetkezett változásokat. A vezetők képességeinek (kompetenciáinak) általános szintje
Számviteli és belső kontrollrendszerek ismerete	A szervezet által elfogadott számviteli politika és az abban bekövetkezett változások Az innovációk hatása a számvitel és könyvvizsgálat területén. A könyvvizsgáló átfogó ismerete a számviteli és belső kontrollrendszerekről, valamint az alkalmazott tesztek és tartalmi eljárások várható hatásairól.
Kockázat és lényegesség	A gazdaságon belüli kockázat és az ellenőrzési rendszer kockázatának várható becslései; meghatározása az ellenőrzés első prioritású (lényeges) területei alapján. Lényegességi szintek kialakítása és megállapítása meghatározott igazolási feladatokhoz. Lényeges hibás állítás lehetőségének megléte, ideértve a korábbi időszakok tapasztalatainak figyelembevételét, vagy csalás (hamisítás) Összetett számviteli területek kialakítása, pl. amelyek számviteli becsléseket tartalmaznak.
Az ellenőrzési eljárások jellege, időzítése és terjedelme	Lehetséges hangsúlyváltás az ellenőrzés meghatározott területein. Az információs technológia alkalmazásának hatása az ellenőrzésben. A belső ellenőrzési munka eredményeinek külső ellenőrzésben való hasznosításának lehetősége, ami kihat az alkalmazott ellenőrzési eljárásokra.
Koordináció, irányítás és ellenőrzés	Más könyvvizsgálók bevonása a társaság fiókjainak, különálló részlegeinek ellenőrzésébe Szakértői munka igénybevétele. A könyvvizsgáló cég részlegeinek telephelyének elszámolása. Az ellenőrző szervezet személyi állományára vonatkozó követelmények betartása.
Egyéb kérdések	Annak valószínűsége, hogy az ellenőrzött jogalany a belátható jövőben nem tudja folytatni működését. Különös figyelmet igénylő pontok, mint például a kapcsolt felek jelenléte A kötelezettségvállalási levél feltételei és az esetleges törvényi előírások. A jelentések jellege és időzítése, egyéb végrehajtást igénylő szerződéses feltételek.

• az ellenőrzött szervezet neve;
• vizsgált időszak;
• az ellenőrzés időtartama és az elvégzett munka teljes munkaintenzitása (munkaóra);
• tervezett ellenőrzési kockázati és lényegességi szint;
• az ellenőrzésben részt vevő könyvvizsgálók összetétele (beleértve a vezetőt is);
• tervezett munkatípusok (beleértve az ellenőrzött szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységének megismertetését, az ellenőrzésbe bevont szakemberek utasításait; a vezető ellenőrzését a terv végrehajtása és a szakemberek munkájának minőségének biztosítása, a munkavégzés fenntartása dokumentálása és az ellenőrzési eredmények megfelelő végrehajtása);
• szakértők kiosztása konkrét ellenőrzési kérdésekben a határidő megjelölésével (egy adott kérdés auditjának lefolytatására)

Audit program meghatározza az átfogó ellenőrzési terv teljesítéséhez szükséges tervezett ellenőrzési eljárások jellegét, időkeretét (feltételeit) és terjedelmét.

Az ellenőrzési program az átfogó ellenőrzési terv továbbfejlesztése lesz, tartalmazza az ellenőrzésben részt vevő könyvvizsgálói asszisztensek számára utasító rendelkezéseket, és egyben a munkájuk minőségének ellenőrzésére is szolgál.

Az ellenőrzési program elkészítésekor rendkívül fontos figyelembe venni a következő kérdéseket:

• a gazdaságon belüli kockázat és ellenőrzési kockázat konkrét szintjének, valamint az érdemi eljárások végrehajtásával elért megbízhatósági szintnek a felmérése;
• ellenőrző tesztek és érdemi eljárások alkalmazása;
• az ellenőrzött szervezet szakembereinek, asszisztenseinek, egyéb könyvvizsgálóinak és szakértőinek bevonása az ellenőrzésbe; munkájuk koordinálása és ellenőrzése;
• az általános ellenőrzési terv egyéb kérdéseit (lásd 5. táblázat), de részletesebb formában.

Megjegyzendő, hogy mind az általános terv, mind az ellenőrzési program az ellenőrzés során felülvizsgálatra és változtatásra kerül. Jelentős változásuk okait indokolni kell, és tükrözni kell a könyvvizsgáló munkaanyagában.

Ellenőrzési és revíziós diagnosztika módszertana az audit és revízió tervezése során

Az ellenőrzési és felülvizsgálati diagnosztika (CRD) koncepcióját, mint a gazdasági ellenőrzés független eszközét, egy hazai tudós, teoretikus és gyakorló dolgozta ki a felülvizsgálat és ellenőrzés területén, V.Yu. Kundrotas.

Tehát munkájában, hivatkozva az ellenőrzés területén olyan kiemelkedő tudósok nézeteire, mint D.I. Alenchikov, A. Penkov, megjegyezte, hogy nem szükséges a vállalkozás minden területét és tevékenységét ugyanolyan részletességgel ellenőrizni minden ellenőrzés során (ahogy ez a gyakorlatban gyakran előfordul). normál tevékenységek. Az anyag megjelent a http:// oldalon

A könyvvizsgáló előkészítő munkájának feladata szerinte az kell, hogy legyen, hogy a lehető legnagyobb mértékben azonosítsa ezeket a hátrányos helyzetű területeket, és meghatározza az ellenőrzés fő irányát kifejezetten erre a vállalkozásra vonatkozóan. A könyvvizsgálónak még az ellenőrzési helyszínre való távozása előtt "... ki kell derítenie gyengeségeit (a szerző hangsúlyozta - V. K.) és a legjelentősebb hiányosságokat."

V.Yu szerint. Kundrotas, KRD definíció szerint „... olyan körülmények felkutatása, amelyek jelzik az anyagi, munkaerő- és pénzügyi erőforrások irracionális felhasználásának jelenlétét egy gazdasági tárgy tevékenységében, és különösen hiányt, lopást, kiegészítéseket a felülvizsgálatok közötti időszakban, valamint eljárásokat és eszközöket e negatív jelenségek lokalizálásáért."

A KDK-nak a következő fő feladatokat kell megoldania:

• az anyagi, munkaerő- és pénzügyi erőforrások irracionális felhasználásának előrejelzése a gazdálkodó szervezet tevékenységei feletti gazdasági ellenőrzés előtti időszakban;
• a szűk keresztmetszetek minőségi ellenőrzése az ellenőrzés során.

Érdemes elmondani, hogy a KRD alkalmazása során kapott eredményeknek lehetővé kell tenniük nagy valószínűséggel annak megállapítását, hogy az ellenőrzött szervezet tevékenységében mely „szűk keresztmetszetek” kiemelten fontosak a különösen alapos (folyamatos) ellenőrzésnek. .

A hazai kutató helyesen vette tudomásul, hogy az ellenőrzés során sokszor elmulasztják a legjelentősebbet kiemelni az ellenőrök, "megfulladnak" az igazolandó tények bőségében. Ennek eredményeként az ellenőrzött vállalkozás munkájának fő problémái, súlyos hiányosságai feltáratlanok.

V.Yu. Kundrotas munkája során az irányítás lényegi problémájára helyezte a hangsúlyt, amely az extenzív és intenzív irányok arányaként fogalmazható meg.

Ez utóbbira jellemző a gazdasági elemzés technikáinak és módszereinek széleskörű alkalmazása, egy mutatórendszer segítségével, amely gyakran képes feltárni a szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységében olyan kedvezőtlen aspektusokat, amelyek potenciálisan veszélyesek lopásra, hamisításra stb. . Az extenzív ellenőrzési irányt az intenzívvel ellentétben elsősorban az ellenőrzési eljárások volumenének növekedése jellemzi: a mintanagyság vagy további módszerek alkalmazása.

Érdekes megjegyezni, hogy a tudós véleménye szerint a CRD fő és döntő szerepét a teszt tervezési szakaszában kell játszani.

A KRD módszerek segítségével megoldható az ellenőrzés és audit egy másik jelentős problémája is, melynek lényege a következő ellentmondás:

• egyrészt rendkívül fontos az ellenőrzött szervezet átfogó és teljes körű vizsgálata, amely magas munkaerő-intenzitással és ebből adódóan az ellenőrzési szolgáltatások magas költségével jár;
• másrészt az ellenőrzés mennyiségét és ütemezését számos tényező korlátozza: az éves munkatervben meghatározott időkeret; a szerződés ára (amely alapján kerül meghatározásra az ellenőrző szervezet alkalmazottainak díjazásának költségei, és ebből adódóan az elvégzett munka munkaintenzitása) A fentiek kivételével a szerződés magas ára olyan tényező, amely negatívan befolyásolja az ellenőrző szervezet versenyképességét.

A fentiek alapján arra a következtetésre jutunk, hogy a tervezés minden (beleértve az auditot is) ellenőrzés meghatározó szakasza. (Ez a mindennapi életben is előfordul: egy előre megfontolt, megtervezett cselekvés segít elkerülni a sok elhibázott és felesleges lépést.)

Ha összevetjük a KRD tartalmát a korábban tárgyalt rendelkezésekkel (lásd), akkor megállapíthatjuk, hogy a szervezet tevékenységében a "szűk keresztmetszetek" nem mások, mint az üzleti kockázatok, és maga a KRD is az ellenőrzés egyik területe, jelenleg széles körben alkalmazott - kockázati audit, amely a szervezet belső kontrollrendszerére támaszkodik.

Mint már említettük, a személyzettel kapcsolatos kockázat (emberi tényező) minden szervezet számára az egyik legveszélyesebb lesz (a korábban vizsgált kockázati besorolásban a negyedik típusba tartozik). Nem véletlen, hogy külön ISA No. 240 “ Csalás és tévedés."

Lényegében hasonló álláspontot képvisel a hazai kutatók többsége is, úgy vélik, hogy a KRD-nek elsősorban a hivatalnoki hiányok, lopások és egyéb visszaélések feltárására kell irányulnia.

Felsorolunk néhány negatív tényezőt, amelyek kockázatok ("szűk keresztmetszetek") jelenlétét jelzik a szervezet gazdasági tevékenységében:

• a szervezet szervezeti felépítésének hiányosságai (például a funkciók egyértelmű megosztásának hiánya, azaz ugyanazon tisztségviselőkre bízzák a vezetői döntések meghozatalát, anyagi felelősséget a vagyonbiztonság biztosításáért és/vagy a könyvelésért; jogosulatlan üzletmenet ügyletek, a szükséges szakemberek és részlegek hiánya a kisvállalkozásoknál: jogi, tervezési és gazdasági, pénzügyi szolgáltatások, belső ellenőrzés, stb. vagy olyan alkalmazottak ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙmunkavégzési kötelezettségeinek átruházása, akik nem kompetensek ezekben a kérdésekben);
• a szervezet vagyon- és információbiztonságának elmulasztása (a vállalkozás vagyona nincs anyagilag felelős személyhez rendelve; az anyagi eszközök és pénzeszközök tárolási helyei nincsenek felszerelve biztonsági és tűzjelzővel; akadálytalan hozzáférés a számítógépes adatbázisokhoz nem fejlesztették ki a szervezet alkalmazottainak bizalmas információkkal való munkavégzésének rendszerét);
• hiányosságok a dokumentáció támogatásában (a szervezeten belüli iratfolyamat ütemezése nem szervezett; a megkötött szerződések mozgásának nyilvántartása, elszámolása nem vezet, stb.);
• a gazdasági munka hiányosságai a vállalkozásnál (nem készítenek terveket és költségvetéseket; nem elemzik azok végrehajtását; nem határozzák meg és elemezték a tervezett mutatóktól való eltérések okait; nem dolgozzák ki az anyagi, munkaerő- és pénzügyi erőforrások ráfordítására vonatkozó szabványokat) ;
• a szervezet pénzügyi-gazdasági elemzésének negatív eredményei (a követelésforgalom mutatójának csökkenése a tárgyidőszakban; az árbevétel növekedésével nem arányos közvetlen termelési költségek növekedése; a pénzügyi helyzet romlása stb.)

Így a szűk keresztmetszetek jelenlétét a könyvvizsgálónak hagyományosan a tervezési szakaszban kell megállapítania. ϶ᴛᴏAz előzetes elemzés és az azonosított üzleti kockázatok alapján célszerű módosítani az általános tervet és az ellenőrzési programot, amelyben a teljes munkaidő nagy részét a pénzügyi-gazdasági tevékenység azon területeire kell fordítani, amelyekben a számvitel. és a belső kontrollrendszerek gyengülnek, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ az ellenőrzési eljárások mennyiségének csökkentésével az „erős” területeken.

A tudás önpróbája. Válaszoljon a következő kérdésekre, és hajtsa végre a megadott feladatokat!

1. Sorolja fel az ellenőrzés tervezésének legfontosabb alapelveit!
2. A javasolt ellenőrzés általános tervének elkészítése (az előírt követelmények figyelembevételével)
3. Készítsen ellenőrző programot egy adott számviteli területhez (ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ nyelven és az előírt követelményekkel)
4. Mi a lényege az ellenőrzési és revíziós diagnosztika módszerének, és hogyan javítja ez a módszer az audit minőségét és csökkenti a költségeket?

Mi az a könyvvizsgálat tervezése, a szakosodott könyvvizsgáló cégek munkatársai jól tudják.

Kedves olvasóink! A cikk a jogi problémák megoldásának tipikus módjairól szól, de minden eset egyedi. Ha tudni akarod, hogyan pontosan megoldja a problémáját- vegye fel a kapcsolatot tanácsadóval:

A JELENTKEZÉSEKET ÉS HÍVÁSOKAT 24/7 és a hét minden napján.

Ez gyors és INGYENES!

De ezt nem árt megérteni azoknak, akik ilyen szolgáltatást fognak rendelni, és még inkább azoknak, akik maguk végzik el az eljárást.

Fontolja meg a 2019-ben érvényes alapvető szabályokat. Egyetlen vállalat sem tud normálisan működni, ha nem végez auditot.

De érdemes megfontolni, hogy minden ilyen ellenőrzést megfelelően meg kell szervezni. Konkrét program és terv készül, amelyet a cég tevékenységének elemzése során követni kell.

Tekintsük részletesebben, hogyan történik az ellenőrzési tervezés – mire fordítanak különös figyelmet, és milyen általánosan elfogadott szabványokat vesznek figyelembe.

Általános információ

Ha az auditot egy erre szakosodott cégre bízza, akkor nem kell a tervezés lényegén gondolkodnia.

De a vállalkozás munkájának belső ellenőrzése során érdemes alaposan felkészülni, hogy ne maradjon le semmi fontosról. Ehhez pedig először jártasnak kell lennie a jogalkotás területén, és világosan meg kell értenie, mi az az ellenőrzés.

Fogalmak

A könyvvizsgálat a társaság pénzügyi tevékenységének független ellenőrzése, amelyet szakemberek – könyvvizsgálók – végeznek. Ellenőrzésre kerül sor, hogy betartják-e a számviteli jogszabályok előírásait, megbízható-e a jelentéstétel stb.

Audit típusok:

• belső és külső;
• kötelező (évente tart) és kezdeményező;

Mi a célja?

Az audit célja azok a konkrét feladatok, amelyeket a könyvvizsgáló el akar végezni. A jogszabályok, az ellenőrzési tevékenység normatív aktusainak rendszere, a felek szerződéses kötelezettségei határozzák meg.

A cél az, hogy véleményt nyilvánítsanak arról, mennyire megbízhatóak a pénzügyi kimutatások, helyesen vezetik-e a könyvelést.

A fő célok kiegészíthetők a pénzügyi források jobb felhasználását szolgáló tartalékok feltárásával, az adók helyes kiszámításának elemzésével, valamint a vállalkozás pénzügyi helyzetének javítását célzó intézkedések kidolgozásával.

A jelenlegi szabályozás

Az ellenőrzési tevékenységet több szinten szabályozzák:

1. Az Orosz Föderáció elnökének rendeletei, rendeletek.
2. A könyvvizsgálói tevékenységre vonatkozó szabályok, amelyeket az elnök mellett működő Könyvvizsgálói Bizottság hagyott jóvá.
3. A minisztériumok és főosztályok szabályzatai.
4. Belső szabványok, amelyeket a vállalat önállóan dolgozott ki.

Ellenőrizze a tervezési funkciókat

Az audittervezés egy könyvvizsgáló társaság által egy általános ellenőrzési terv kidolgozása, amely tükrözi az eljárás hatókörét, ütemezését és ütemezését.

Folyamatban van egy ellenőrzési program kidolgozása, amely meghatározza azon folyamatok mennyiségét, típusát és sorrendjét, amelyek szükségesek a jelentésekről és a számvitelről szóló objektív vélemény elkészítéséhez.

A tervezés általános stratégiát és részletes megközelítést dolgoz ki az elvárások természetére, a megvalósítás időkeretére. A könyvvizsgáló az ellenőrzéssel kapcsolatos számos szervezett kérdést egyeztet a vállalkozás vezetőjével.

Számos tervezési elv létezik:

A program összeállításának menete

A tervezés az audit kezdeti szakasza, amelyet nem lehet megkerülni. A terv elkészítésekor érdemes az elfogadottra hagyatkozni.

Az előkészítő szakaszban a következőket teheti:

• azonosítja a lehetséges problémákat;
• figyelni az ellenőrzés fontos ágára;
• a legalacsonyabb költséggel végezze el a munkát.
• koordinálja a könyvvizsgáló és más szakemberek tevékenységét.

Tervezési szakaszok:

• előzetes tervezési ellenőrzések;
• előkészítő eljárások végrehajtása és általános tervek elkészítése;
• ellenőrző programok kidolgozása.

Az előzetes tervezési szakaszban a könyvvizsgáló a következő kérdéseket mérlegeli:

• mérlegeli a társaság tevékenységét, szervezetét, mértékét, megbízhatóságát;
• ellenőrzik, hogy betartják-e a folyamatos működés elvét;
• a belső kontrollrendszer tesztelése folyamatban van.

A közvetlen tervezésnél általános terv és ellenőrzési program készül.

Alkalmazott módszertan

A tervezési eljárás akkor kezdődik, amikor az ügyfél auditálást javasol. Ettől a pillanattól kezdve az előzetes tervezésre kerül sor, amikor expressz elemzéseket végeznek az ellenőrzés összetettségének, időzítésének és terjedelmének azonosítására.

Ha a könyvvizsgálat feltételei elfogadhatatlanok, a könyvvizsgáló módosítja az összeget és az időpontot. Ezt követően értékeli, hogy a szolgáltatások a rendelkezésre álló erőforrásokkal biztosíthatók-e.

A szakemberek sorba állítják a potenciális ügyfeleket, hogy a jövőben velük dolgozhassanak. Az ügyféladatok elektronikus adatbázisokba kerülnek.

Séma: 3 szintű tervezési rendszer

A második szakaszban a tervezési mutatókat számítják ki, és általános audittervet dolgoznak ki egy adott ügyfél számára. A kapott információk felhalmozódnak az adatbázisban.

A következő mutatókat határozzák meg:

• a munkaerő-intenzitás általános mutatói az ellenőrzés minden területén;
• az egyes szekciókra vonatkozó könyvvizsgálók és végrehajtók számának általános mutatói;
• az egyes szakaszok intézkedéseinek köre;
• számviteli forgalom;
• a tevékenységek jelentőségének szintje az egyes helyszíneken;
• a vállalkozás számviteli szolgáltatásába bevont személyek száma.

Meg kell határozni, hogy milyen jövedelmezőség az egyes. Ez a három szint ciklusokat, folyamatos tervezési ellenőrzési folyamatokat alkot hosszú időn keresztül.

Ez egy általános technika az információs technológia használatakor. A könyvvizsgáló cégnek joga van önállóan megválasztani az ellenőrzési módszereket és módszereket, de azokat egyeztetni kell az ellenőrzött vállalkozás vezetésével.

Az információ forrása:

• az előző ellenőrzés eredménye;
• belső ellenőrzésből származó adatok;
• számviteli jelentések;
• vezetőkkel, főkönyvelővel, céges alkalmazottakkal stb. folytatott beszélgetés eredménye.

Nüanszok a személyzeti osztály számára

A tervezés során meghatározzák az alkalmazottak mennyiségi, időbeli és térbeli igényeit:

1. A dolgozók teljesítményét értékelik.
2. Nyílt verseny van.
3. Az alkalmazottak folyamatos képzése, a személyi potenciál fejlesztése folyik.

A személyzeti politika tervezése szükséges a képzett személyek megtalálásához.

Tervezési problémák:

• az eljárást meggyőződés nélkül hajtják végre;
• a tervezésre gyakorolt ​​hatást nem vizsgálják;
• a tervezett változókra vonatkozó adatok elemzése és meghatározása nem történik meg, ami akadályozza az információk gyűjtését és rendszerezését.

A tervezés több szakaszban történik:

Hogyan néz ki az átfogó ellenőrzési terv?

Feltétlenül készítsen általános ellenőrzési tervet és programot. Az átfogó könyvvizsgálati terv a könyvvizsgáló cég vezetése által jóváhagyott dokumentum.

A következőket tartalmazza:

• az ellenőrzés hatálya;
• az ellenőrzés során tervezett munka egyes típusainak időköltségei;
• a tervezett megvalósítás határideje;
• lényegességi feltételek méretei;
• az ellenőrzési kockázatok mutatói.

Az ellenőrző csoport vezetősége az általános tervet mindenkivel megismerteti. A tervezés az ellenőrzésre fordított idő 20% -át veszi igénybe, mivel alaposan tanulmányozni kell a munka jellemzőit és a gazdasági tevékenység feltételeit.

Az általános terv kidolgozásakor érdemes figyelembe venni:

• számos általános gazdasági tényező és körülmény a területen, amelyek befolyásolják a vállalat működését;
• eredményes-e a számviteli és belső kontrollrendszer munkája;
• mi az ellenőrzési kockázat;
• a vezető kompetenciájának foka;
• hogyan befolyásolja a számítógépes számviteli rendszerek elérhetősége a csekket;
• vannak-e kapcsolt személyek;
• az érdemi ellenőrzési folyamat ellenőrzésére szolgáló tesztek alkalmazásának terve;
• lehetséges-e szakértő bevonása az ellenőrzésbe;
• milyen lényegességi mutatókat kell ellenőrizni;
• előfordulhatnak-e lényeges hibás állítások vagy csalás;
• milyen árnyalatai vannak a könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtására vonatkozó szerződéseknek;
• milyen határidők vannak az ellenőrzési jelentés összeállítására és benyújtására stb.

Program - dokumentumok az előírt típusú munkákkal, amelyeket terveznek elvégezni. Megadjuk azokat az elemzési folyamatokat, amelyeket a könyvvizsgáló a képesítések figyelembevételével végez.

A programot az auditcsoportok vezetője írja alá. Ha szükséges, az átfogó tervet és programot az ellenőrzés során felülvizsgálják. Ha változtatásokat hajtanak végre, azokat dokumentálni kell.

Példa egy belső felülvizsgálati tervre

Vegyünk egy példát arra, hogyan nézhet ki egy belső pénzügyi ellenőrzési terv. Döntés születik az audit lefolytatásáról. Ezt követően elkészítik a vállalat irányítási rendszerének ellenőrzésére szolgáló programot.

Képzeljünk el egy minta QMS elemzést:

Ezt követően ellenőrzési közlemény készül. Íme egy példa a kitöltésre:

Késztermékek kiadása

Ahhoz, hogy a vendéglátóipari késztermékek átvizsgálása minőségileg és időben megtörténjen, elengedhetetlen egy jól átgondolt terv elkészítése.

A késztermékek és azok szállításának ellenőrzését az általános elvek szerint kell megtervezni, figyelembe véve a következőket:

A késztermékek ellenőrzésének tervezési szakaszai:

• előre tervezett audit;
• általános tervet készítenek;
• program készül.

Első szakaszban megismerkednek a szervezet gazdaságosságával, felmérik a lényegességi és ellenőrzési kockázatokat. Ezután általános terv és ellenőrzési program kidolgozásával foglalkoznak. Dokumentálja és dokumentálja az ellenőrzés eredményeit.

Gyűjtsön össze és dokumentáljon könyvvizsgálati bizonyítékokat, információkat állítson elő a cégvezetők számára az auditált tárgyról, értékelje az audit eredményeit és előkészítse a megfelelő auditot.

Befektetett eszközök auditálásának tervezésekor

Az ellenőrzés célja, hogy véleményt nyilvánítson a tárgyi eszköz besorolásáról, az elbírálás valóságtartalmáról és az adatok valódiságáról a tárgyi eszköz elszámolásában és beszámolójában.

Érdemes meggyőződni:

Az operációs rendszer auditálásának tervezésekor feltétlenül szükséges számos szervezeti kérdés összehangolása az ellenőrzött vállalkozással.

A könyvvizsgálónak meg kell határoznia:

• a társaság szervezeti és jogi formája, a vállalkozás mértéke;
• a folytonossági feltételek teljesülnek-e;
• a termelés típusa és az áruk nómenklatúrája;
• tőkeszerkezet és részvényárfolyam.

Ezután megtudják, hogy betartják-e a tárgyi eszközök besorolását, és milyen jogai vannak a cégnek ezekhez. Információforrás:

• létesítési és regisztrációs dokumentáció;
• számviteli politika végzése;
• a termelés megfigyelésének eredménye;
• harmadik féltől kapott adatok;
• jelentések stb.

Számos osztályozási jellemző miatt az auditorok határozzák meg, hogy mely eljárások szükségesek. Egy kritikus terület azonosításra kerül, amely alapos auditot igényel.

Fontos megállapítani a társaságnak az objektumhoz fűződő jogait, mivel ezen információk figyelembevételével meg kell határozni, hogy milyen eljárásokat hajtanak végre.

Ha az operációs rendszer a cég tulajdonában van, akkor az állami regisztrációs tanúsítványt ellenőrizzük.

Ha a tárgyi eszközöket bérbe adják, akkor az előzetes tervezés során ellenőrzik az ingatlanobjektumok elszámolási módjait.

Abban az esetben, ha kétség merül fel az adatok valódiságával kapcsolatban, a könyvvizsgáló hasonló adatokat kérhet a lízingbeadóktól. Ugyanilyen fontos a vállalat belső kontrollrendszerének értékelése.

Küldje el a jó munkát a tudásbázis egyszerű. Használja az alábbi űrlapot

Diákok, végzős hallgatók, fiatal tudósok, akik a tudásbázist tanulmányaikban és munkájukban használják, nagyon hálásak lesznek Önnek.

közzétett http://www.allbest.ru/

Nem állami oktatási intézmény

felsőfokú szakmai végzettség

"IRÁNYÍTÁSI INTÉZET"

(G. Arhangelszk)

Számviteli, Elemző és Audit Tanszék

TESZT

fegyelem szerint

"AZ ELLENŐRZÉS ALAPJAI"

Téma:"Audit tervezése"

DiákKapustina Irina Vitalievna

Csoport51-FZS

FelügyelőZatula Irina Iljinicsna

Arhangelszk 2012

Bevezetés

1.1 Tervezési alapelvek

2. Lényegesség az ellenőrzésben

3. Könyvvizsgálati kockázat

Következtetés

Bibliográfia

Bevezetés

A könyvvizsgálat a piacgazdaság szükséges eleme. Ez a tevékenység lefedi a tényleges ellenőrzést, azaz. független hivatásos könyvvizsgáló következtetése a számviteli (pénzügyi) kimutatások megbízhatóságáról, valamint a könyvvizsgálathoz kapcsolódó, magas könyvvizsgálói képzettséget igénylő szolgáltatás nyújtása.

Piaci viszonyok között a vállalkozások, hitelintézetek és egyéb gazdálkodó szervezetek vagyon, készpénz, kereskedelmi ügyletek és befektetések használatára szerződéses jogviszonyt kötnek. Az ezekbe a kapcsolatokba vetett bizalmat alá kell támasztani annak a képességnek, hogy a tranzakciók minden résztvevője megkapja és felhasználja a pénzügyi információkat. Az információk megbízhatóságát független könyvvizsgáló igazolja.

A tulajdonosokat és mindenekelőtt a kollektív tulajdonosokat - részvényeseket, részvényeseket -, valamint a hitelezőket megfosztják attól a lehetőségtől, hogy önállóan ellenőrizzék, hogy a vállalkozás számos és nagyon összetett művelete jogszerű és helyesen tükröződik-e a nyilatkozatokban, mivel általában nem. hozzáféréssel rendelkezik a számlákhoz, nincs releváns tapasztalata, ezért könyvvizsgálói szolgáltatásra van szüksége.

A vállalkozások eredményeiről és a jogszabályoknak való megfelelésről szóló információk független megerősítése szükséges ahhoz, hogy az állam döntéseket hozhasson a gazdaság és az adózás területén, a bírák, ügyészek és nyomozók pedig megerősítsék az őket érdeklő pénzügyi kimutatások megbízhatóságát.

1. A tervezés főbb szakaszai

1.1 Tervezési alapelvek

A tervezés, mint az ellenőrzés kezdeti szakasza, abban áll, hogy az ellenőrzési szervezet általános ellenőrzési tervet dolgoz ki, amely feltünteti a végrehajtás várható mennyiségét, ütemezését és ütemezését, valamint egy ellenőrzési program kidolgozását, amely meghatározza a hatókört, azon ellenőrzési eljárások típusai és sorrendje, amelyek szükségesek ahhoz, hogy a könyvvizsgáló szervezet objektív és ésszerű véleményt alkosson a szervezet pénzügyi kimutatásairól.

Az audittervezés olyan műveletek összessége, amelyek segítségével kiválasztható egy olyan lehetőség, amely lehetővé teszi az audit megvalósítását a kiválasztott kritérium szempontjából a legjobb (optimális) módon, pl. az ellenőrzés lefolytatásának stratégiájának és taktikájának megválasztása, az ellenőrzési eljárások típusainak, mennyiségeinek és sorrendjének megválasztása Könyvvizsgálat: Tankönyv / Szerk. M.V. Molnár. - M.: Közgazdász, 2007., - Cp. 114. .

A könyvvizsgálat tervezését a könyvvizsgáló cégnek kell elvégeznie a könyvvizsgálat általános elveivel, valamint a következő sajátos elvekkel összhangban: összetettség; folytonosság; a 2008. december 30-i, 307. sz. szövetségi törvény "A könyvvizsgálati tevékenységről" optimálissága.

Az integrált ellenőrzési tervezés elve magában foglalja az összes tervezési szakasz összekapcsolódásának és következetességének biztosítását – az előzetes tervezéstől az általános terv és az ellenőrzési program elkészítéséig.

A folytonosság elve a könyvvizsgálói csoporthoz kapcsolódó feladatok kialakításában, valamint a tervezési szakaszok időzítési és a kapcsolódó gazdálkodó egységek összekapcsolásában fejeződik ki (külön mérleghez rendelt szerkezeti felosztások, fióktelepek, képviseletek, leányvállalatok).

Az optimalitás elve abban rejlik, hogy az ellenőrző szervezet tervezési folyamatában változatosságot kell biztosítani annak lehetőségében, hogy az ellenőrző szervezet által meghatározott szempontok alapján meg lehessen választani az átfogó tervhez és az ellenőrzési programhoz a legjobb megoldást.

A tervezés során az audit szervezetnek három fő szakaszt kell megkülönböztetnie: az ellenőrzés előzetes tervezése; az általános ellenőrzési terv elkészítése és elkészítése; az ellenőrzési program elkészítése és összeállítása.

1.2 Előzetes ellenőrzés tervezése

Az eredményes ellenőrzési tervezés érdekében a kötelezettségvállalási levél megírásától a könyvvizsgálati szerződés megkötéséig a könyvvizsgáló szervezetnek meg kell állapodnia a gazdálkodó szervezet vezetésével az ellenőrzéssel kapcsolatos főbb szervezeti kérdésekben.

A könyvvizsgálónak az előzetes tervezési szakaszban meg kell ismerkednie a gazdálkodó szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységével, és rendelkeznie kell a következő információkkal:

Egy gazdálkodó szervezet gazdasági tevékenységét befolyásoló külső tényezőkről, amelyek tükrözik az ország (régió) egészének gazdasági helyzetét és iparági sajátosságait;

A gazdálkodó szervezet egyéni jellemzőihez kapcsolódó gazdasági tevékenységét befolyásoló belső tényezőkről.

Ebben a szakaszban az ellenőrző szervezet értékeli az ellenőrzés lefolytatásának lehetőségét. Ha a könyvvizsgáló szervezet lehetségesnek látja az ellenőrzés lefolytatását, akkor megkezdi az ellenőrzéshez szükséges személyzet megalakítását, és megállapodást köt egy gazdálkodó szervezettel.

Az ellenőrző csoport összetételének megtervezésekor az ellenőrzési szervezetnek figyelembe kell vennie az ellenőrzés egyes szakaszaira (előkészítő, fő és végső) a munkaidő költségvetést; a csoport várható időkerete; a csoport mennyiségi összetétele; csoporttagok pozíciószintje; a csoport személyzetének utódlása; csoporttagok képzettségi szintje.

Az ügyféllel való előzetes megismerkedés során a könyvvizsgálónak fel kell mérnie az ügyfél pénzügyi stabilitását; az ügyfél helyzete a gazdasági környezetben.

A vállalkozásról általános információkra van szükség ahhoz, hogy további ésszerű következtetéseket lehessen levonni a jelentés megbízhatóságáról. Különösen szükséges a vállalkozás tevékenységének és iparági jellemzőinek megismerése, szervezeti felépítésének megértése, termelési, pénzügyi és egyéb kötelékek meghatározása, jogi kötelezettségek megismerése, különböző forrásokból származó információk beszerzése.

Fontos a külső és belső jelentések, publikációk használata.

A külső jelentések az üzleti sajtó és újságok, iparági elemzői jelentések, összehasonlítások a legfontosabb versenytársakkal és iparági átlagokkal, kormányzati és adótörvények és -rendeletek, hivatalos nyilatkozatok.

A belső jelentések a pénzügyi jelentések, a havi pénzügyi információk, az igazgatóság, az igazgatóság, a vezetőség, a részvényesek üléseiről készült jegyzőkönyvek, a vezetők jelentései, beleértve a költségvetéseket, előrejelzéseket, projekteket, könyvvizsgálók, tanácsadók belső jelentései, utasítások az eljárásokról, irányelvek vállalat.

Meg kell ismerkedni a vállalkozás fejlődésének történetével, a tevékenységtípusokkal és a korábbi években létező számviteli politikákkal, tanulmányozni kell a szakirodalmat, találkozni az ügyfél könyvvizsgálóival.

Nagyon fontos információkat szerezni a vállalat politikájáról különböző területeken; a különböző szintű vezetők felelősségének mértéke és jogai; azon személyek köre, akik jogosultak megváltoztatni a vállalkozás politikáját.

A beérkezett információk alapján a könyvvizsgálónak el kell döntenie, hogy szükséges-e szakértőket (jogászokat, adószakértőket, technológiai szakembereket stb.) bevonni bizonyos kérdésekben tanácsadásra. Könyvvizsgálat: tankönyv egyetemistáknak / szerk. AZ ÉS. Podolszkij. - 4. kiadás, átdolgozva. és további - M.: UNITY-DANA: Audit:, 2008. - P. 254. .

1.3 Az átfogó ellenőrzési terv elkészítése és elkészítése

Az általános ellenőrzési terv kidolgozásának megkezdésekor az ellenőrző szervezet a gazdálkodó szervezetre vonatkozó előzetes ismereteit, valamint az elvégzett elemzési eljárások eredményeit használja fel.

A könyvvizsgáló cégnek elemző eljárások segítségével azonosítania kell a könyvvizsgálat szempontjából fontos területeket. A könyvvizsgáló szervezet elemzési eljárásainak összetettsége, mennyisége és ütemezése a gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásainak mennyiségétől és összetettségétől függően változhat.

Az átfogó ellenőrzési terv elkészítése során az ellenőrző szervezet értékeli a gazdálkodó szervezet belső kontrollrendszerének (BKR) hatékonyságát, és felméri annak kockázatát (kontrollkockázat). Az ICS akkor tekinthető hatékonynak, ha időben figyelmeztet a pontatlan információk előfordulására, és pontatlan információkat is feltár. A BKR hatékonyságának értékelésekor az ellenőrző szervezetnek elegendő mennyiségű ellenőrzési bizonyítékot kell összegyűjtenie. Ha a könyvvizsgáló szervezet úgy dönt, hogy a BKR-re és a számviteli rendszerre támaszkodik a pénzügyi kimutatások megbízhatóságába vetett kellő fokú bizalom megszerzése érdekében, ennek megfelelően módosítania kell a soron következő ellenőrzés hatókörét.

A könyvvizsgálat átfogó tervének és programjának elkészítésekor a könyvvizsgáló szervezetnek meg kell határoznia a lényegességi és könyvvizsgálati kockázat elfogadható szintjét, amely lehetővé teszi a pénzügyi kimutatások megbízhatónak minősítését. A könyvvizsgáló szervezet a könyvvizsgálati kockázat tervezése során meghatározza a pénzügyi kimutatások gazdaságon belüli kockázatát és az e kimutatásokban rejlő ellenőrzési kockázatot, függetlenül a gazdálkodó szervezet könyvvizsgálatától. Az ellenőrzési szervezet a megállapított kockázati és lényegességi szint segítségével azonosítja az ellenőrzés szempontjából jelentős területeket, és megtervezi a szükséges ellenőrzési eljárásokat. A könyvvizsgálat során olyan körülmények merülhetnek fel, amelyek befolyásolják a könyvvizsgálati kockázat változását és a tervezés során megállapított lényegességi szintet.

Az átfogó ellenőrzési terv elkészítésekor az audit szervezetnek figyelembe kell vennie a számviteli információk feldolgozásának automatizálási fokát, ami lehetővé teszi az ellenőrzési eljárások hatókörének és jellegének pontosabb meghatározását is.

A könyvvizsgáló szervezet szükség esetén az általános ellenőrzési terv egyes rendelkezéseit egyeztetheti az ellenőrzött gazdálkodó szervezet vezetésével. Az ellenőrző szervezet ugyanakkor független az általános tervben szereplő ellenőrzési technikák és módszerek megválasztásában, de teljes felelősséggel tartozik ezen általános terv szerinti munkájának eredményéért.

Az átfogó terv elkészítése során a cég eljárásainak eredményeit részletesen dokumentálni kell, mivel ezek képezik a könyvvizsgálati tervezés alapját, és az egész könyvvizsgálati folyamat során felhasználhatók.

Az átfogó tervnek kell irányítania az ellenőrzési program végrehajtását. Az ellenőrzés során az ellenőrző szervezetnek oka lehet az általános terv egyes rendelkezéseinek felülvizsgálatára. A tervben végrehajtott változtatásokat, valamint a változtatások indokait a könyvvizsgálónak részletesen dokumentálnia kell.

Általában a könyvvizsgáló szervezetnek gondoskodnia kell az ellenőrzés időzítéséről, és ütemtervet kell készítenie az ellenőrzéshez, jelentés (írásbeli tájékoztatás a gazdálkodó szervezet vezetőségének), könyvvizsgálói jelentés elkészítéséhez. Az időtervezési folyamat során a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie:

Valós munkaerőköltségek;

Az előző időszakban eltöltött idő számítása (újraellenőrzés esetén) és összefüggése a jelenlegi számítással;

lényegességi szint;

Ellenőrzési kockázatértékelést végzett.

Általánosságban elmondható, hogy az ellenőrzés lefolytatásának módját az ellenőrzési szervezet az előzetes elemzés, a belső kontrollrendszer megbízhatóságának értékelése, valamint az ellenőrzés kockázatainak felmérése alapján határozza meg. A szelektív ellenőrzés lefolytatására vonatkozó döntés esetén a könyvvizsgáló ellenőrzési mintát képez.

Az átfogó terv szerves részét képezik az elvégzett audit irányításának és minőségellenőrzésének tervezésére vonatkozó rendelkezések. Általában ajánlott a következők biztosítása:

Az ellenőrzési csoport kialakítása, az ellenőrzésben részt vevő könyvvizsgálók száma és végzettsége;

A könyvvizsgálók szakmai minőségüknek és munkaköri szintjüknek megfelelő megoszlása ​​az ellenőrzés meghatározott területeire;

A csoport valamennyi tagjának tájékoztatása feladatairól, megismertetése a gazdálkodó szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységével, valamint az általános ellenőrzési tervben foglaltakkal;

A vezető felügyelete a terv végrehajtása és a könyvvizsgálói asszisztensek munkájának minősége, a munkadokumentáció karbantartása és az ellenőrzési eredmények megfelelő végrehajtása felett;

Az ellenőrzési eljárások gyakorlati végrehajtásával kapcsolatos módszertani kérdések tisztázása az ellenőrzési csoport vezetője részéről;

Az ellenőrző csoport egy tagjának (végrehajtó) különvéleményének dokumentálása abban az esetben, ha az ellenőrző csoport vezetője és rendes tagja valamely tény megítélésében nem ért egyet.

Az ellenőrzési szervezet általánosságban határozza meg a belső ellenőrzés szerepét, valamint szakértők bevonásának szükségességét az ellenőrzési folyamatba. Könyvvizsgálat: tankönyv egyetemistáknak / szerk. AZ ÉS. Podolszkij. - 4. kiadás, átdolgozva. és további - M.: UNITY-DANA: Audit:, 2008. - P. 256. .

1.4 Ellenőrzési program készítése, összeállítása

Az ellenőrzési program az átfogó ellenőrzési terv továbbfejlesztése, és az ellenőrzési terv gyakorlati megvalósításához szükséges ellenőrzési eljárások tartalmának részletes felsorolása. A program részletes utasításként szolgál a könyvvizsgálói asszisztensek, valamint az ellenőrzési szervezet és az ellenőrzési csoport vezetői számára - egyúttal a munka minőségének ellenőrzésére is.

A könyvvizsgálónak dokumentálnia kell az ellenőrzési programot, minden végrehajtott ellenőrzési eljárást számmal vagy kóddal meg kell jelölnie, hogy munkaanyagaiban a munka során hivatkozhasson rájuk.

Az ellenőrzési programot az ellenőrzések tesztelésének programjaként és az érdemi ellenőrzési eljárások programjaként kell összeállítani.

Az ellenőrzési tesztprogram a belső ellenőrzési és számviteli rendszer működésével kapcsolatos információk gyűjtésére szolgáló műveletek listája. A kontrollok tesztjei segítenek azonosítani a gazdálkodó egység kontrolljainak jelentős hiányosságait.

Az ellenőrzési eljárások lényegében annak részletes ellenőrzését jelentik, hogy a forgalom és a számlaegyenlegek elszámolása helyesen tükröződik-e. Az ellenőrzési eljárási program lényegében egy ellenőrző lista a könyvvizsgálónak az ilyen részletes, konkrét ellenőrzésekhez. Az érdemi eljárások esetében a könyvvizsgálónak meg kell határoznia, hogy a számvitel mely területeit fogja ellenőrizni, és minden egyes számviteli területre vonatkozóan ellenőrzési programot kell készítenie.

Az ellenőrzés feltételeitől és az ellenőrzési eljárások eredményétől függően a program felülvizsgálatra kerülhet. A változtatások okait és eredményeit dokumentálni kell.

Az ellenőrzési program egyes szakaszaira vonatkozó, a munkadokumentumokban dokumentált könyvvizsgálói következtetések a könyvvizsgálói jelentés (írásbeli tájékoztatás a gazdálkodó szervezet vezetőségének) és a könyvvizsgálói jelentés elkészítésének tényleges anyagai, valamint az alapja a könyvvizsgáló objektív véleményének kialakítása a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásairól.

Az ellenőrzési tervezési folyamat végén az átfogó tervet és ellenőrzési programot dokumentálni és az előírt módon jóváhagyni kell. Könyvvizsgálat: tankönyv egyetemistáknak / szerk. AZ ÉS. Podolszkij. - 4. kiadás, átdolgozva. és további - M.: UNITY-DANA: Audit:, 2008. - P. 258. .

2. Lényegesség az ellenőrzésben

2.1 A lényegesség fogalma az ellenőrzésben

A könyvvizsgálat lényegessége annak a valószínűsége, hogy az alkalmazott könyvvizsgálati eljárások lehetővé teszik a gazdálkodó egység beszámolóiban előforduló hibák megállapítását, és azok hatásának értékelését a felhasználók megfelelő döntéseinek meghozatalára. Lényegesnek minősül az egyes eszközökre, kötelezettségekre, bevételekre, kiadásokra és üzleti tranzakciókra, valamint a tőke összetevőire vonatkozó információ, ha annak hiánya vagy eltorzulása hatással lehet a felhasználók pénzügyi (számviteli) kimutatások alapján hozott gazdasági döntéseire.

A könyvvizsgáló nem nyilváníthat teljes bizonyossággal véleményt a pénzügyi kimutatások megbízhatóságának fokáról, mivel a könyvvizsgálatban rejlő korlátok vannak, amelyek befolyásolják az objektív, szubjektív és egyéb okokból eredő lényeges hibás állítások feltárásának képességét.

Az objektív okok közé tartozik:

a vizsgálati rendszerek auditor általi használata;

Bármely számviteli és belső kontrollrendszerben rejlő korlátozások jelenléte;

A könyvvizsgálati bizonyíték korlátainak megléte, amelyek inkább meggyőzőek, mint meggyőzőek.

A pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata során nem minden számviteli és pénzügyi kimutatásban szereplő tranzakciót ellenőriznek. A könyvvizsgálati standardok szerint az ellenőrzést szelektíven, a számviteli és belső kontrollrendszerek szervezetének és működésének hatékonyságára vonatkozó kontrollok tesztelésével, valamint számlaegyenlegek, hasonló tranzakciók csoportjainak tesztelésével végzik. A második ok a számviteli és belső ellenőrzési rendszerekkel kapcsolatos. A könyvvizsgáló kellő biztonsággal nyilvánít véleményt, mivel nem léteznek ideális számviteli és belső kontrollrendszerek. A könyvvizsgáló bizonyítékgyűjtésre az elsődleges számviteli bizonylatokban, számviteli nyilvántartásokban, pénzügyi kimutatásokban foglalt információkat használja fel. Gondoskodhat arról, hogy az elsődleges számviteli bizonylatban rögzített pénzügyi és gazdasági tranzakciót az Orosz Föderáció jogszabályainak előírásai szerint állítsák össze, és a számviteli nyilvántartásokban a számviteli politikának, a hatályos előírásoknak megfelelően tükrözzék. A könyvvizsgáló azonban nem tudja garantálni, hogy a szóban forgó ügylet akkor, az elsődleges számviteli bizonylatban megjelölt mértékben ténylegesen megtörtént, mivel annak megbízásánál nem volt jelen. Ezért az ellenőrzési bizonyítékok nem teljes körűek.

A szubjektív okokat a könyvvizsgálónak a dokumentumgyűjtési rendszerrel kapcsolatos saját megítélése és az azokból levont következtetések határozzák meg. A könyvvizsgálati tevékenységekről szóló 2001. augusztus 7-i 119-FZ szövetségi törvény értelmében a könyvvizsgálónak joga van önállóan meghatározni az ellenőrzés formáit és módszereit. A könyvvizsgáló a könyvvizsgálati standardokat forrásul véve és szakmai megítélésére támaszkodva megszervezi a véleménye szerint megfelelőbb és megbízhatóbb könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtését, amelyek alapján következtetést von le a pénzügyi kimutatások megbízhatóságának mértékére. .

A könyvvizsgálat korlátozásának egyéb okai a vizsgált gazdálkodó egység által végrehajtott pénzügyi és üzleti tranzakciókból, valamint olyan tényezőkből erednek, amelyek a szokásosan elvárhatónál nagyobb mértékben növelik a lényeges hibás állítások kockázatát.

A „Lényegesség a könyvvizsgálatban” 4. szövetségi szabálya (szabvány) értelmében az egyes eszközökre, kötelezettségekre, bevételekre, kiadásokra, üzleti tranzakciókra, valamint a tőke összetevőire vonatkozó információk lényegesnek minősülnek, ha azok kihagyása vagy eltorzulása befolyásolja a felhasználók pénzügyi kimutatások alapján hozott gazdasági döntéseit. A lényegesség a pénzügyi kimutatások és (vagy) hibák mutatójától függ, amelyek hiánya vagy torzulása esetén értékelik Könyvvizsgálat: tankönyv egyetemistáknak / szerk. AZ ÉS. Podolszkij. - 4. kiadás, átdolgozva. és további - M.: UNITY-DANA: Audit:, 2008. - P. 224-225. .

Az ellenőrzések lefolytatása során az ellenőrző szervezetnek nem kell abszolút pontossággal megállapítania a kimutatások megbízhatóságát, hanem minden lényeges vonatkozásban meg kell állapítania annak megbízhatóságát.

A 4. sz. „Lényegesség a könyvvizsgálatban” szövetségi szabály (szabvány) egységes követelményeket állapít meg a lényegességgel és a könyvvizsgálati kockázattal való kapcsolatával kapcsolatban.

2.2 Az ellenőrzés lényegessége

A terv kidolgozásakor a könyvvizsgáló a lényegesség elfogadható szintjét állapítja meg a jelentős (mennyiségi szempontból) hibás állítások azonosítása érdekében. Figyelembe kell azonban venni mind a hibás állítások nagyságát (mennyiségét), mind jellegét (minőségét). Könyvvizsgálat: tankönyv / szerk. AZ ÉS. Podolszkij. - 2. kiadás, átdolgozva. és további - M.: Közgazdász, 2009. - Oldal 178. .

Minőségi szempontból a könyvvizsgálónak szakmai megítélését kell felhasználnia annak megállapítására, hogy a gazdálkodó szervezet által végrehajtott pénzügyi és üzleti tranzakciókban a könyvvizsgálat során észlelt eltérések lényegesek-e az Orosz Föderációban hatályos szabályozás követelményeitől. . Kvantitatív szempontból a könyvvizsgálónak fel kell mérnie, hogy az észlelt eltérések egyenként és összességében (figyelembe véve a nem megfigyelt eltérések előrejelzett értékét) meghaladják-e a mennyiségi kritériumot - a lényegességi szintet.

A lényegesség mértéke a pénzügyi kimutatásokban előforduló hibának az a határértéke, amelyből kiindulva e kimutatások szakképzett felhasználója nagy valószínűséggel nem tud az alapján megfelelő következtetéseket levonni és megfelelő gazdasági döntéseket hozni.

A lényegességi szintet abban a pénznemben kell kifejezni, amelyben a könyvelést vezetik és a pénzügyi kimutatásokat készítik.

Az ellenőrzés lényegességi szintjének jelentőségét az ellenőrzés tervezési szakaszának végén kell meghatározni. A lényegességi szint kapott értékét az általános ellenőrzési tervben hiba nélkül rögzíteni kell.

A könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie a lényegességi szintet:

a tervezési szakaszban, az alkalmazott ellenőrzési eljárások tartalmának, idejének és mennyiségének meghatározásakor;

meghatározott ellenőrzési eljárások végrehajtása során;

A könyvvizsgálat befejezésének szakaszában, a feltárt hibás állítások és jogsértések pénzügyi kimutatások megbízhatóságára gyakorolt ​​hatásának felmérésekor. POKOL. Sheremet, V.P. Ruhák Ellenőrzés: Tankönyv. - 4. kiadás, átdolgozva. és további - M.: INFRA-M, 2003. - P. 135.

A könyvvizsgálónak tisztában kell lennie azzal, hogy a könyvvizsgáló által azonosított egyedi hibás állítások önmagukban nem lehetnek lényegesek, és az összesített hibás állítások, valamint az észlelt hibás állítások a feltételezett hibás állításokkal együtt lényegesek lehetnek.

A könyvvizsgáló szervezeteknek ki kell számítaniuk a lényegességi szintet bármely alapvető mutató bizonyos százalékával: számviteli számlák számértékei, mérlegtételek vagy számviteli mutatók. Ebben az esetben mind a tárgyév alapmutatói, mind a tárgyévi és a korábbi évek átlagmutatói, valamint az esetleges formalizálható számítási eljárások használhatók. Engedélyezett a lényegességi szint egyetlen mutatója ehhez az ellenőrzéshez, valamint a lényegességi szint különböző értékeinek halmaza, amelyek mindegyikét úgy kell megtervezni, hogy értékelje a számviteli számlák, mérlegtételek egy adott csoportját, jelentési mutatók.

A lényegesség (jelentősség) fogalma gyakorlatilag mind az ellenőrzésben, mind a számvitelben szükséges. A lényegességre vonatkozó ítéletek befolyásolják a könyvvizsgálat tervezését és eredményeinek értékelését, meghatározóak a pénzügyi kimutatások helyes bemutatása szempontjából. A könyvvizsgáló megítélése azt is magában foglalja, hogy a pénzügyi kimutatások nem „pontosan” vagy „kimerítően” mutatják be a pénzügyi helyzetet, a működési eredményeket és a cash flow-kat. Ez a pontosság elérhetetlen a számviteli mérési képességek hiánya és az ellenőrzés folyamatának és technológiájának korlátai miatt.

Az előzetes lényegességértékelés egyik célja, hogy a könyvvizsgáló figyelmét a pénzügyi kimutatás lényegesebb tételeire összpontosítsa a könyvvizsgálati stratégia meghatározásakor. A gyakorlatban a pénzügyi kimutatások egészére vonatkozó lényegesség előzetes megítélése általában az a kumulált hibaszint, amely bármely pénzügyi kimutatás esetében jelentősnek tekinthető.

Az eljárások tételszintű tervezése során a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie, hogy az egyes tételekben előforduló kisebb hibás állítások jelentős összeget is elérhetnek. A mintavétel és a lényegesség tesztelése általános intézkedés, de konkrét számlaegyenlegekre alkalmazzák, mint az elkövethető legnagyobb hibaként. Az ilyen problémák elkerülése érdekében a "megengedett hiba" fogalmát használják. Azáltal, hogy a hibahatárt a tervezett lényegesség alá állítja, a könyvvizsgáló csökkenti annak valószínűségét, hogy az (azonosított és fel nem fedezett) eltérések összege meghaladja a lényegességi szintet. A megengedhető hiba nagyságát a rendszer figyelembe veszi az egyes fiókokhoz tartozó auditprogram kidolgozásakor, és mindenekelőtt a minta méretének kiszámításakor

Minél fontosabb az ellenőrzés területe, minél kisebb a megengedett hibaszám az általános sokaságban, és minél kisebb a megengedett hibamennyiség, annál nagyobb mintaszámra van szükség ahhoz, hogy az ellenőr elegendő bizonyítékot szerezzen arra vonatkozóan, hogy a tanulmány objektíven tükröződik. A könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie a fontossági szintet az összes könyvvizsgálati eljárás jellegének, időzítésének és terjedelmének megtervezésekor.

ellenőrzési terv program lényegessége

3. Könyvvizsgálati kockázat

A 8. számú szövetségi szabály (Szabvány) „A könyvvizsgálati kockázatok értékelése és az ellenőrzött szervezet által végzett belső ellenőrzés” egységes követelményeket állapít meg a könyvvizsgálati kockázat és összetevőinek megértésére.

A könyvvizsgálati kockázat annak a kockázata, hogy egy könyvvizsgáló téves könyvvizsgálói véleményt ad ki, ha a pénzügyi kimutatások lényeges hibás állításokat tartalmaznak.

Az audit kockázat három összetevőből áll:

1) Inherens kockázat – annak kockázata, hogy a számviteli számlákon lévő pénzeszközök egyenlege vagy hasonló tranzakciók csoportja jelentős torzulásoknak van kitéve.

2) Az ellenőrzési kockázat annak kockázata, hogy az esetlegesen létező és lényeges hibás állítást a számviteli és belső kontrollrendszerek nem akadályozzák meg, illetve nem észlelik és korrigálják kellő időben.

3) Az észlelési kockázat annak a kockázata, hogy a könyvvizsgálati eljárások nem fedeznek fel lényeges hibás állítást a számlaegyenlegekben vagy tranzakciók csoportjaiban, amelyek akár egyedileg, akár más számlaegyenlegekben vagy tranzakciócsoportokban előforduló hibás állításokkal kombinálva lényegesek lehetnek.

A könyvvizsgálat megtervezésekor a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie azokat a tényezőket, amelyek lényeges hibás állítást okozhatnak a pénzügyi kimutatásokban. Az alapján, hogy a könyvvizsgáló milyen jelentősségi szintet vesz figyelembe az ellenőrzésnél, és milyen jellemzői vannak a számviteli egyenlegeknek és forgalomnak, köteles eldönteni, hogy mely számviteli tételeket érdemes különösen alaposan áttanulmányozni, és mely esetekben szükséges könyvvizsgálati minta alkalmazása, ill. vagy) elemző eljárások annak érdekében, hogy az általános könyvvizsgálati kockázatot elfogadhatóan alacsony szintre csökkentsék.

A könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie, hogy a lényegesség szintje és a könyvvizsgálati kockázat mértéke között fordított kapcsolat áll fenn.

Két fő módszer létezik a könyvvizsgálati kockázat felmérésére:

1) értékelő (intuitív);

2) mennyiségi.

Az orosz könyvvizsgáló cégek által legszélesebb körben használt becsült (intuitív) módszer az, hogy a könyvvizsgálók saját tapasztalataik és az ügyfél ismeretei alapján határozzák meg a könyvvizsgálati kockázatot a jelentés egésze vagy az egyes ügyletek csoportjai alapján. , valószínű és valószínűtlen, és használja ezt az értékelést az ellenőrzési tervezés során.

A kvantitatív módszer számos könyvvizsgálati kockázati modell mennyiségi számítását foglalja magában.

A könyvvizsgálati kockázat elfogadható szintjének megítéléséhez elemzik a vállalkozás likviditását, a korábbi évek nyereségének és veszteségének változását, az alkalmazott finanszírozási módokat, az ügyfél tevékenységének jellegét, a menedzsment kompetenciáját.

Ezenkívül a könyvvizsgálati kockázat mértéke a következőktől függ:

milyen mértékben hagyatkoznak a felhasználók a pénzügyi kimutatásokra a döntéshozatal során;

A tulajdonjog megoszlása ​​(ha a részvényesek korlátozott számú tulajdonosból állnak, alternatív módon szerezhetnek információt);

Az ügyfél pénzügyi helyzete (ha instabil, akkor valószínű, hogy a könyvvizsgálónak kell bizonyítania a könyvvizsgálat minőségét).

A könyvvizsgálati kockázat mértékének megállapítása után a könyvvizsgáló értékeli azokat a tényezőket, amelyektől a nettó (végső) kockázat függ. Mindenekelőtt a vállalkozás tevékenységének sajátosságait értékelik.

A kezdeti információk összegyűjtése és értékelése, valamint a mutatók lényegességi szintjére és a belső kontrollok hatékonyságára vonatkozó előzetes megítélés után fontos, hogy a könyvvizsgáló értékelje a kockázat elfogadható fokát az összes azonosított kockázat és a vonatkozó kontrolleljárásokra vonatkozó adatok összegzésével, figyelembe véve az ellenőrzés eredményességének különböző szempontjait.

Az elemző eljárások lefolytatásával az audit szervezetnek azonosítania kell azokat a területeket, amelyek jelentősek az ellenőrzés szempontjából. Az elemzési eljárások összetettsége, mennyisége és ütemezése a gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásainak mennyiségétől és összetettségétől függően változhat.

A szükséges ellenőrzési eljárások kiválasztásakor előnyben kell részesíteni azokat az eljárásokat, amelyek a legnagyobb valószínűséggel azonosítják a lehetséges hibákat. Ezek az eljárások természetüknél fogva a belső kontrollrendszerek hatékonyságát meghatározó tesztekre, valamint a számlákban és nyilvántartásokban lévő hibákat feltáró tesztekre (analitikai eljárásokra) oszthatók. Az analitikai eljárások mind az egyes számviteli számlák egyenlegének ellenőrzésére, mind a vállalkozás egészének pénzügyi kimutatásainak értékelésére használhatók. Az analitikai eljárások elfogadhatók lehetnek, ha azokat más eljárások is támogatják, mint például a korábbi időszakokkal való összehasonlítás és a trendek azonosítása.

Az átfogó terv és program elkészítése során az ellenőrző szervezet által végrehajtott eljárások eredményeit részletesen dokumentálni kell, mivel ezek az eredmények képezik az ellenőrzés tervezésének alapját, és az egész ellenőrzési folyamat során felhasználhatók.

Következtetés

Az audit tervezése, mint az ellenőrzés kezdeti szakasza, abban áll, hogy az audit szervezet az ellenőrzés várható terjedelmét, ütemezését és időzítését feltüntető ellenőrzési tervet, valamint a terjedelmet meghatározó ellenőrzési programot dolgoz ki, azon ellenőrzési eljárások típusai és sorrendje, amelyek szükségesek ahhoz, hogy a könyvvizsgáló szervezet objektív és ésszerű véleményt alkosson a szervezet pénzügyi kimutatásairól. A program az általános ellenőrzési terv továbbfejlesztése, és az ellenőrzési terv gyakorlati megvalósításához szükséges ellenőrzési eljárások részletes listája.

A pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának a nemzetközi standardokkal összhangban történő megtervezése abból áll, hogy meghatározza stratégiáját és taktikáját, olyan eljárásokat és módszereket választ, amelyek lehetővé teszik a cél leghatékonyabb elérését - a pénzügyi kimutatások megbízhatóságának megerősítését.

Az egyes könyvvizsgálói programrészekre vonatkozó könyvvizsgálói következtetések alapján könyvvizsgálói jelentés és könyvvizsgálói vélemény készül, valamint objektív véleményt alkot a könyvvizsgáló a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásairól.

Bibliográfia

1. A könyvvizsgálati tevékenységről szóló, 2008. december 30-án kelt 307. szövetségi törvény.

2. Könyvvizsgálati standardok. oktatóanyag. M: 2007.

3. Ellenőrzés: Tankönyv / Szerk. M.V. Molnár. M.: Közgazdász, 2007. 282 p.

4. Ellenőrzés: tankönyv / szerk. AZ ÉS. Podolszkij. 2. kiadás, átdolgozva. és további Moszkva: Economist, 2009. 543 p.

5. Audit: tankönyv egyetemisták számára / szerk. AZ ÉS. Podolszkij. 4. kiadás, átdolgozva. és további M.: UNITI-DANA: Audit:, 2008. 744 p.

6. Kr. e. Sheremet, V.P. Suits Audit: Tankönyv. 4. kiadás, átdolgozva. és további M.: INFRA-M, 2003. 410 p. ("Felsőoktatás" sorozat).

Az Allbest.ru oldalon található

...

Hasonló dokumentumok

A tervezés alapelvei és szakaszai. Könyvvizsgáló szervezetek, egyéni könyvvizsgálók által végzett könyvvizsgálati és kapcsolódó szolgáltatási tevékenység. Előzetes tervezés, általános terv elkészítése, készítése, ellenőrzési program.

absztrakt, hozzáadva: 2009.10.26


Előzetes ellenőrzés tervezése. Gazdálkodó szervezettel való kapcsolatok kialakítása. Audit kockázat és összetevői. Az általános terv és az általános ellenőrzési program kidolgozásának elvei. Az ellenőrzési program elkészítése, összeállítása.

szakdolgozat, hozzáadva 2011.09.11


Az ellenőrzés és az ellenőrzési tevékenység lényege, céljai és célkitűzései. Az ellenőrzési stratégia meghatározása. Audit tervezés. Általános terv és ellenőrzési program készítése. A könyvvizsgálók jogai és kötelezettségei. Az ellenőrzési ellenőrzés alanyai és tárgyai.

absztrakt, hozzáadva: 2006.09.28


Az ellenőrzés tartalmának és típusainak (önkéntes, kötelező) mérlegelése. A belső ellenőrzés fogalmának, funkcióinak, céljainak, feladatainak tanulmányozása. Megvalósításának szakaszai: előzetes tervezés, kockázatértékelés, tanácsadói program kidolgozása, eredmények elemzése.

szakdolgozat, hozzáadva 2010.08.14


Tervezés, az általános terv és az ellenőrzési program elkészítésének elvei. Pénzügyi kimutatások készítése a társaság számára. Az előzetes elemzés eredményein alapuló, a belső kontrollrendszer megbízhatóságát és a kockázatokat értékelő ellenőrzés lefolytatásának módszerei.

teszt, hozzáadva 2015.01.26


A tárgyi eszközökkel végzett műveletek ellenőrzésének fogalma, céljai, céljai és jogi szabályozása. Előzetes ellenőrzés tervezése. Ellenőrzési terv és program készítése. Az ellenőrzés lefolytatásának és eredményének formalizálásának eljárása.

szakdolgozat, hozzáadva 2016.04.19


Ellenőrző levél készítése. Az OAO "Pekar" belső kontrollrendszere hatékonyságának értékelése. Az ellenőrzési kockázat mértékének meghatározása. Az egyes jelentési mutatók lényegességi szintjének elemzése. Ellenőrzési terv és program készítése.

teszt, hozzáadva: 2010.11.10


Az audit fogalma és fajtái. Az ellenőrzés általános tervének és programjának tartalma. Az átfogó ellenőrzési terv dokumentálása és elkészítése. Pénzügyi kimutatások elkészítésének ellenőrzése. A vállalkozás adópolitikájának helyességének ellenőrzése.

szakdolgozat, hozzáadva 2011.12.04


Az ellenőrzés elveinek jellemzői. A lényegesség és a könyvvizsgálati kockázat kapcsolata. A főbb tényezők, amelyektől a vállalkozói kockázat függ. Számviteli és belső kontrollrendszerek tanulmányozása, értékelése az ellenőrzés során.

ellenőrzési munka, hozzáadva 2012.10.02


Az ellenőrzés fogalma, tervezési alapelvek. A szervezettel kapcsolatos információszerzés forrásai. Általános ellenőrzési terv készítése. Ellenőrző tesztprogram. A kockázati szint kiszámítása a tervezéshez. Befektetett eszközök könyvvizsgálatának hozzávetőleges terve.

A piacgazdaság egy hihetetlenül összetett rendszer. Nem olyan egyszerű megtalálni a helyét benne, főleg ha üzletről van szó. Mind a jogi személyeknek, mind az egyéni vállalkozóknak gondosan gondoskodniuk kell pénzügyi helyzetükről. Ebben az ellátásban fontos szerepet játszik az audit. Nem mindenki ismeri az audit tervezését és végrehajtását. Mi ez az eljárás, hogyan valósítják meg? Próbáljuk megérteni az anyagunkat.

Mi az az audit?

A latinban létezik az audio szó, ami azt jelenti, hogy „hallgató”, „halló”. Aki tud hallgatni, az tud segíteni. Például ez egy orvos, aki megismerte a beteg egészségi állapotát. Miután megértette a betegség okait, készen áll a kezelés megkezdésére. A gazdasági szférában a könyvvizsgáló ugyanaz az orvos. Csak a fő célja nem a kezelés, hanem a problémák, mondhatni betegségek keresése.

A pénzügyi ellenőrzés minden jogi személy számára kötelező eljárás. Évente egyszer a szervezeteknek figyelmet kell fordítaniuk az audit tervezésére és lefolytatására. Ezt gyakrabban is megteheti, de minden magának a jogi személynek az akaratától függ.

A könyvvizsgáló ellenőrzi a szervezet pénzügyi-gazdasági állapotát. Sokkal több tudással és készségekkel rendelkezik, mint például egy könyvelő. Ez annak köszönhető, hogy az elmúlt 30 évben folyamatosan fejlődött az ellenőrzési eljárás. A peresztrojka ideje óta megkezdődött a piac aktív kialakulása az országban. Erős gazdaság azonban nem jöhet létre magas színvonalú ellenőrzési és felügyeleti intézkedések nélkül. Az ellenőrzést elsősorban az állam gyakorolja. Célja ugyanakkor nem szolgáltatásainak ráerőltetése, hanem egy olyan rendszer kialakítása, amelyben a jogi személyek függetlenebbé válnának a pénzügyi ellenőrzés és az ellenőrzés tervezése terén.

Az ellenőrzések céljai és célkitűzései

Különböző gazdálkodó szervezetek pénzügyi kimutatásai pontosságának és megbízhatóságának megállapítása. Ezt az Orosz Föderáció könyvvizsgálatáról szóló szövetségi törvény is rögzíti. Az ellenőrzés során elegendő és pontos bizonyítékot kell beszerezni, amely lehetővé teszi a könyvvizsgálók számára, hogy magabiztosan beszéljenek arról, hogy a meglévő jelentéstétel megfelel-e az orosz jogszabályok normáinak.

A pénzügyi ellenőrzés során a következő célokat kell elérni:

• a pénzügyi tartalékok teljes körű azonosítása és a dokumentációban meghatározott adatoknak való megfelelésük ellenőrzése;
• az összes költségről, tartalékról, pénzügyről és kölcsönzött forrásról szóló beszámoló teljességének, pontosságának és megbízhatóságának ellenőrzése;
• a jelentések megbízhatóságának megerősítése vagy a megbízhatatlanságukra vonatkozó következtetés;
• az orosz jogszabályok betartásának ellenőrzése.

A célok kissé nehezen érthetőnek tűnhetnek, ezért az ügyvédek újrafogalmazhatták őket. Tehát az auditok tervezése és lefolytatása szükséges a szervezet gazdasági állapotának ellenőrzéséhez:

• bizonyos összegek jelentésekben való szerepeltetésének érvényességéről;
• a jelentéstétel általános elfogadhatóságáról;
• a számítások teljessége és pontossága;
• a szervezet által a tevékenységére adott értékelés hűségéről;
• a mérleg felosztására;
• a pénzügyi kimutatásokban szereplő információk nyíltságáról és pontosságáról.

Így a könyvvizsgáló cégek feladata egy adott szervezet alapos auditálása. Ha problémákat észlelnek, a könyvvizsgálók kötelesek rámutatni rájuk, és fel kell kérniük a társaságot, hogy haladéktalanul javítsa a helyzetet.

Tisztesség, pártatlanság és titoktartás

Az ellenőrzés tervezésének és végrehajtásának elvei megközelítőleg megegyeznek. Mindegyiket felsorolja a vonatkozó szövetségi törvény első fejezete.

Az első alapelv a csekk integritása. A végrehajtott cselekvések teljessége és pontossága a szakmaiság alapja. Mind a könyvvizsgálóknak, mind beosztottjaiknak hozzáértően és hatékonyan kell megszervezniük tevékenységüket. Tilos fontos információkat eltitkolni egymás elől, zavarni a munkát, bizonyítani alkalmatlanságát stb. Mindig fenn kell tartania a professzionalizmust és a vágyat, hogy munkáját a lehető legjobban végezze.

Az ellenőrzés tervezésének és végrehajtásának következő elvét pártatlanságnak nevezzük. Ez egy nagyon fontos alapelv, mivel a verifikáció objektivitásának fogalmához kapcsolódik. Röviden: minden munkát becsületesen és őszintén kell végezni. Az eredmények pontos meghatározását semmilyen akadály nem akadályozhatja. A pártatlanság elvét néhány, a szövetségi törvényben rögzített garancia alátámasztja. Ez különösen az ugyanazon könyvvizsgáló által végzett többszöri ellenőrzés tilalmáról, az ellenőrzött jogalany hozzátartozója által végzett pénzügyi ellenőrzés elfogadhatatlanságáról stb.

A harmadik alapelv a titoktartás. A könyvvizsgálótól az ellenőrzött jogalanyokhoz kapott minden információt védeni kell. Ez különösen igaz az ellenőrzési tervezési eljárásra. A megadott információk biztonsága és titkossága pontosabb és pártatlanabb ellenőrzést tesz lehetővé.

Professzionalizmus, függetlenség és megbízhatóság

A szakmaiság elve számos fontos garancián alapul. Ezek különösen az auditorok képzettségére, készségeire és képességeire vonatkozó speciális követelmények. Nem könnyű elhelyezkedni egy pénzügyi átvilágítással foglalkozó cégnél. Ez sokkal nehezebb, mint vezetőt vagy könyvelőt szerezni. Csak arra kell gondolni, hogy hány felelősség hárul az auditorokra. Az eltérő vállalkozások gazdasági tevékenységének megértése, ráadásul korlátozott időn belül, hihetetlenül nehéz feladatnak, sőt néha lehetetlennek tűnik. Annak érdekében, hogy minden jól és egyetlen hiba nélkül menjen, emlékeznie kell a professzionalizmus elvére. Ez a vállalkozás ismerete, az iránta való érdeklődés, a szakmai etikett betartása és a tettei ésszerű értékelésének képessége.

A következő alapelv a függetlenség. Ez az elképzelés szorosan kapcsolódik a pártatlanság fogalmához. Egyes jogászok a függetlenséget biztosítékként említik, nem pedig alapvető elveket és elképzeléseket. A helyzet az, hogy a bírákhoz hasonlóan a könyvvizsgálók is önállóan szervezik tevékenységüket. Csak a törvényt tartják be. Senki nem gyakorolhat nyomást az auditorokra, és semmilyen módon nem zavarhatja meg tevékenységüket. A pénzügyi felügyeletet gyakorló személyek megvesztegetésére tett kísérleteket a büntetőjogi normák szerint kell büntetni.

Az audit lefolytatásának, megszervezésének és tervezésének utolsó fontos alapelve a bizonyítékok megszerzésének folyamatára való összpontosítás. Ez egy ésszerű és legális módja annak, hogy megbízható következtetéseket vonjunk le egy audit előtt vagy után. Minden bizonyítéknak ellenőrizhetőnek kell lennie. Mivel az ellenőrzést korlátozott időn belül végzik el, egyszerűen lehetetlen ellenőrizni a vállalkozás teljes gazdaságát. Ezért egy kicsit leegyszerűsítik a munkájukat. Meginterjúvolják az ellenőrzötteket, majd ellenőriznek bizonyos bizonyítékok hitelességét.

Így az audit tervezésének és végrehajtásának célját hat fontos alapelv támasztja alá. A következő két fő pénzügyi ellenőrzési formát kell figyelembe venni.

Belső vizsgálat

A pénzügyi és gazdasági felügyeletnek két fő formája van: külső és belső. Mindkét forma hatókörében és céljában különbözik. Így a belső ellenőrzés tervezését a szövetségi törvényben rögzített cél határozza meg. Ez segítségnyújtás az irányító testületeknek a különböző láncszemek és ellenőrzési elemek hatékony felügyeletének megvalósításában. A belső ellenőrök fő feladata, hogy megfeleljenek a kormányzatok igényeinek az ellenőrzési információszolgáltatás terén. Felmérik az ellenőrzési rendszerek megfelelőségét és tevékenységeik hatékonyságát.

Több formája van. Lehet funkcionális, vagyis a gazdaság termelékenységének, hatékonyságának értékelésére irányul. Az ellenőrzésnek van szervezeti és technikai formája is. Ez a különböző vezetési szintek felügyeletében, valamint technológiai vagy szervezeti megvalósíthatóságuk ellenőrzésében fejeződik ki.

A belső ellenőrzést leggyakrabban a bankrendszerben használják. Mivel a hitelintézetek igen összetett és kiterjedt struktúrával rendelkeznek, egyszerűbb a részenkénti ellenőrzésük. A belső pénzügyi ellenőrzés gyakorlati haszna gyakran sokkal nagyobb, mint egy külsőé. Jelentős hátránya, hogy az ellenőrzést folyamatosan meg kell ismételni. Tehát az eljárást nem évente egyszer, hanem sokkal gyakrabban kell elvégezni. Egy másik probléma az ellenőrzési folyamat tervezése. Nem minden szervezetnek van ideje folyamatos ellenőrzési tervek kidolgozására.

Külső ellenőrzés

A gazdasági és pénzügyi ellenőrzés külső formája összetettebb és kiterjedtebb. Az ilyen ellenőrzés fő célja, hogy valós, objektív és pontos információkat nyújtson az ellenőrzött jogalanyról.

A külső auditot szerződéses alapon végezzük. A vállalkozás pénzügyi helyzetét ellenőrzők feladata a teljes szervezet értékelése, nem pedig egyes részei. A külső audit kötelező. A szervezeteknek évente egyszer kell végrehajtaniuk. A könyvvizsgálók által ellátott funkciók néha nem kapcsolódnak egymáshoz, ezért az ellenőrzés eredménye nem mindig pontos. Minden a két fél professzionalizmusán és a könyvvizsgáló minőségi felügyeleti szándékán múlik majd.

A külső ellenőrzés mélysége változó. Ezt a szerződés határozza meg, amelyet az ellenőrzés tervezési szakaszában készítenek. A lényeges, azaz kötelező szerződési feltételek a számviteli dokumentáció ellenőrzése, a szervezet költségvetésének kiszámítása, a bevételek összegének megítélése stb. Vannak opcionális, azaz további kritériumok is. Az ellenőrzött szervezet ezeket előzetesen egyezteti az ellenőrző hatósággal. Az opcionális feltételekre példa az olyan tevékenységek, mint az előrejelzés, a mélyreható értékelés, a tanácsadás, a higiénia stb.

Előre tervezett audit

Érdemes végre szót ejteni az ellenőrzés tervezésének szakaszairól. Egy vállalkozás feletti irányítást nem lehet csak úgy felépíteni, az ellenőrzésre mindig gondos felkészülés szükséges.

Az eljárás tervezésének első szakasza az előre megtervezett, vagy szerződéses tevékenység. Ez az idő az ügyfél akaratától a szerződés közvetlen megkötéséig. Az ügyfél megkeresi a kívánt könyvvizsgáló céget, majd maga határozza meg az audit feltételeit és formáit. Ez egy nagyon fontos szakasz, mivel a nagy szervezeteknek kevés idejük és lehetőségük van a szabályozó hatóságokra figyelni. Annak érdekében, hogy elkerüljük a hirtelen meghibásodások formájában jelentkező problémákat, és ennek eredményeként az ellenőrzési késéseket, alaposan át kell gondolni az ellenőrzés megfelelő időpontját.

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a külső, sőt néha még a belső ellenőrzés sem ok a vállalkozás működésének leállítására. A jogi személy vezetését csak átmenetileg terhelik további funkciók.

Az ellenőrzés megszervezésének előre ütemezett szakaszában az ügyfélnek azonnal el kell készítenie az összes szükséges dokumentumot. A könyvvizsgálóknak kibocsátandó értékpapírok teljes listája magával a társasággal egyeztethető, amelyhez az ügyfél jelentkezik.

Az ügyfélnek azonnal gondolnia kell az audit tervezésére és az audit programra. A helyzet az, hogy a programot nem csak egy vezérlőpéldány készíti. A fejlesztésben magának az ügyfélnek is részt kell vennie. Ellenkező esetben valami nagyon kellemetlen dolog történhet az ellenőrzött számára. Például az audit során kiderül, hogy számos olyan opcionális intézkedés kerül végrehajtásra, amelyek az ügyfél számára teljesen feleslegesek. Ennek elkerülése érdekében különös figyelmet kell fordítani a szervezés előzetes tervezési szakaszára.

Audit tervezés

Az auditot gondosan elő kell készíteni. Ez két szakaszban történik: az elsőt, előre megtervezve, már leszereltük. Ezután maga az audit tervezés következik. Itt két szakasz van: a szerződés elkészítése és a program kidolgozása. Néha a szerződés a program. A dokumentumok ilyen összekapcsolása jellemző a külső ellenőrzés végrehajtására. Más esetekben a szerződés olyan aktus, amely feltünteti a vezetékneveket, a fizetési feltételeket és a fizetési módokat. A program külön készül.

Mi az a könyvvizsgálói szerződés? A törvény szerint ez egy olyan hivatalos dokumentum, amely a vállalkozás (megrendelő) és a könyvvizsgáló szervezet (végrehajtó) kapcsolatának módjait jelzi. Mivel mindkét fél vállalkozó, a szerződést a polgári jogi normák szerint kell megkötni. Tartalmazhat alapvető és opcionális feltételeket. A belső ellenőrzés tervezésekor lehetőség van több szerződés megkötésére az ellenőrzés különböző szakaszaira. Íme, ami a dokumentumban szerepel:

• a felek neve, elérhetőségeik;
• mindkét fél jogai és kötelezettségei;
• a könyvvizsgálati szolgáltatás nyújtására irányuló szerződés tárgya;
• a szolgáltatásnyújtás feltételei;
• a felek felelőssége;
• könyvvizsgálati szolgáltatások költsége.

Azon a helyen, ahol a szolgáltatásnyújtás feltételeiről szó van, meg kell írni azok feltételeit és szakaszait, célját és tárgyát, valamint hivatkozni kell a jogszabályokra. A jogokról és kötelezettségekről szóló bekezdés tájékoztatást ad az ellenőrzés formájáról, az egyes felek függetlenségének szintjéről, az információs bázishoz való hozzáférésről és a munkadokumentumok selejtezéséről.

Szolgáltatások fizetése

Az audit tervezési szakaszában fontos helyet foglal el a nyújtott szolgáltatások fizetésére vonatkozó tétel. A jogszabály szerint négy törvényes fizetési forma létezik egy könyvvizsgálatért.

Az első fizetési módot akkordnak nevezik. Előre kerül kijelölésre és az ellenőrzés megkezdése előtt a szerződésben rögzítésre kerül. Sok könyvvizsgáló önkényesen határozza meg az összeget, az ügyfél pénzügyi lehetőségeitől és a további munka összetettségétől függően.

Az időalapú fizetési mód elterjedt a mai szolgáltatási piacon. Az ellenőrző szervezet által képviselt vállalkozó nem mondja meg előre a munka költségét. Az ár csak a munka befejezése után válik ismertté. Nem ez a legkényelmesebb fizetési mód, mert a vásárló nehezen tudja megjósolni, milyen árral számolhat. Minden az elvégzett munka idejétől és összetettségétől függ.

A következő fizetési típust darabmunkának nevezik. Egy művelet árának kiszámítását a megrendelő könyvelői és közvetlenül a vállalkozó határozza meg. A szolgáltatások darabos fizetése a legkényelmesebb a bemutatottak közül, mivel formája és ára előre kiszámítható. A megbízás teljesítése során az ellenőrzött szervezet további munka elvégzését kérheti.

A vegyes fizetés, az utolsó lehetséges forma, a fent felsorolt ​​fizetési módok kombinációja. Kényelmes ezt a fizetési módot használni nagy és összetett vállalkozásoknál. Különféle pontokat vesznek figyelembe. Ez például az ügyfél pénzügyi fizetőképessége, a kiválasztott szolgáltatási formák vagy a pénzügyi kimutatások teljes száma.

Az audit megtervezése tehát még megerőltetőbb eljárás, mint maga az audit. Ha a pénzügyi-gazdasági ellenőrzés lebonyolítása során a vállalkozót előnyben részesítik, akkor a tervezésbe csak a megrendelőt kell bevonni.

Az ellenőrzés szakaszai

A könyvvizsgálati tervezési standardok figyelembe vétele után beszélnünk kell egy kicsit magáról a pénzügyi-gazdasági ellenőrzési eljárásról. A tervezést követően az auditorokat szétosztják az osztályok között, és megkezdik a munkát. Minden ellenőrzést végrehajtó személy egy előre elkészített speciális kérdőív alapján jár el. A kérdőív egyfajta módszertani kézikönyv, amely a megrendelőtől kapott bizonyítékokat tartalmazza. A kézikönyvben szereplő információkat valós adatokkal igazoljuk. Ha ellentmondást találnak, az ellenőröknek ébernek kell lenniük. Minden szervezeti és funkcionális problémát külön jegyzőkönyvben rögzítünk.

Az ellenőrzés mélysége az ellenőrzés formájától függ. Ha az ellenőrzés külső, akkor kevés lesz az előadó. Valószínűleg el sem kell válniuk. Gyorsan összevetik a vállalkozás valós állapotát a kérdőív adataival, majd kilépnek a szervezetből. Ha az audit belső, akkor minden sokkal komolyabb lesz. Az előadókat több csoportra osztják, majd megkezdik a produkciós, szervezeti vagy funkcionális szféra alapos felügyeletét.

Az audit lezárása a felsorolt ​​ellenőrzési formák mindegyikében azonos. Jegyzőkönyv készül, amely jelzi a szervezet gyengeségeit, különböző következetlenségeket, problémákat, fenyegetéseket stb. Az ügyfél megismeri a listát, és vállalja, hogy a közeljövőben minden nehézséget kijavít. Ennek eredményeként az ellenőrzés eredményeiről dokumentumot állítanak ki.