Обов'язковість сплати податків і зборів забезпечується і примусовими заходами до осіб, які допускають порушення податкового законодавства, зокрема, у вигляді фінансових санкцій. Податкові санкції необхідні, щоб протистояти отриманню додаткових доходів шляхом необґрунтованого застосування пільг, завищення видатків та ін., а також для забезпечення своєчасної сплати податків до бюджету.

У ПК РФ міститься таке визначення податкового правопорушення - це протиправна, винна дія (бездіяльність) платника податків, податкового агента та інших осіб, якими не виконуються обов'язки, порушуються права та законні інтереси учасників податкових відносин і за які НК РФ встановлено юридичну відповідальність (ст. 116 НК РФ). При цьому відповідальність за порушення податкового законодавства – сукупність різних видів юридичної відповідальності – цивільної, дисциплінарної, матеріальної, адміністративної та кримінальної.

Примусові заходи можуть бути правовідновними та каральними.

Правовідновлювальні заходи забезпечують виконання платником податків його обов'язки щодо сплати податків, а також відшкодування збитків від їх несвоєчасної та неповної сплати. До таких заходів насамперед належить стягнення недоїмки та пені. Таким чином, стягнення недоїмки та пені не є покаранням за податкове правопорушення. Пеня - це грошова сума, яку платник податків, платник зборів чи податковий агент повинні сплатити у разі несвоєчасного (із запізненням) виконання своїх обов'язків щодо сплати податкових платежів до бюджетів бюджетної системи країни. Пеня перестав бути фінансової санкцією і може бути стягнуто примусово з допомогою коштів платника податків на рахунках банку, і навіть з допомогою іншого майна платника податків (ст. 46-48 НК РФ).

Каральні примусові заходи покладають на порушників податкового законодавства додаткові виплати як покарання. Це може бути як додаткові виплати (штрафи), і інші заходи впливу. За найтяжчі правопорушення - злочини - встановлено санкції як позбавлення права обіймати певні посади, до позбавлення волі.

Сума штрафу, присудженого платнику податків за порушення законодавства про податки та збори підлягає перерахуванню з рахунку платника податків лише після повної сплати нарахованої суми податку та пені.

p align="justify"> Важливим принципом вживання заходів юридичної відповідальності за вчинення податкових правопорушень є відсутність при цьому фіскальних цілей, так як це порушення конституційних основ. При встановленні заходів відповідальності необхідно дотримуватись вимог диференціації (з урахуванням ступеня суспільної небезпеки, найбільші - при приховуванні об'єктів оподаткування), пропорційності (з урахуванням величини заподіяної шкоди), визначеності (відповідно до встановлених законодавством ознак податкового правопорушення), одноразовості, обґрунтованості, нерепресивності.

Ознаки податкових правопорушень та їх видам представлені у табл. 3.1.

Таблиця 3.1. Ознаки податкових правопорушень

	Дія - активна форма поведінки суб'єкта, безпосередньо пов'язана з невиконанням обов'язків та законних вимог, порушенням заборони
	Бездіяльність - пасивна форма поведінки суб'єкта, безпосередньо пов'язана з невиконанням обов'язків та законних вимог, порушенням заборони
Протиправність	Порушення норм та правил, встановлених законодавством про податки та збори
Винність	навмисне: особа усвідомлює протиправний характер своїх дій (бездіяльності), бажала чи свідомо допускала настання шкідливих наслідків
	Вчинення протиставленого діяння з необережності: особа не усвідомлювала протиправного характеру своїх дій (бездіяльності) або шкідливий характер наслідків, що виникли внаслідок цих дій (бездіяльності), хоча мало і могло це усвідомити
Карність	Податковим правопорушенням визнається лише те діяння, за яке законодавством передбачено адміністративну відповідальність

Встановлюючи відповідальність за податкові правопорушення, законодавство про податки і збори одночасно визначає і обставини, за наявності яких платник податків не підлягає відповідальності порушення податкового правопорушення (ст. 109, 112 НК РФ). До таких відносяться:

Дії, вчинені посадовцем унаслідок стихійного лиха чи інших надзвичайних обставин;

дії, які є наслідком виконання письмових роз'яснень з питань податкового законодавства, наданих податковим органом, або іншим уповноваженим державним органом, або їх посадовими особами в межах їхньої компетенції;

Дії, вчинені платником податків -фізичною особою, що перебували в цей момент у стані, при якому ця особа не могла усвідомлювати свої дії або керувати ними внаслідок хворобливого стану.

Види податкових правопорушень та відповідальність за їх скоєння визначено в гол. 16 НК РФ (табл. 3.2). Серед них виділимо: порушення порядку постановки на облік у податковому органі (від 10 тис. до 40 тис. руб.), Порушення терміну подання відомостей про відкриття та закриття рахунку в банку (5 тис. руб.), Неподання податкової декларації (не менше 1000 руб.), грубе порушення правил обліку доходів і витрат та об'єктів оподаткування (від 10 тис. руб.) та ін Розмір податкових санкцій за порушення податкового законодавства залежить від обставин, що пом'якшують або обтяжують те чи інше діяння (бездіяльність), що у судовому порядку. Строки позовної давності притягнення до податкової відповідальності визначено ст. 113 НК РФ протягом трьох років.

Відповідно до НК РФ (п. 4 ст. 108) притягнення організації до відповідальності за вчинення податкових правопорушень не звільняє її посадових осіб від адміністративної, кримінальної чи іншої ответственности. Адміністративним правопорушенням визнається протиправна, винна дія (бездіяльність) фізичної чи юридичної особи, за яку Кодексом РФ про адміністративні правопорушення (КоАП РФ) та відповідними законами суб'єктів РФ встановлено адміністративну відповідальність. Кримінальна відповідальність за економічні та податкові злочини передбачена Кримінальним кодексом РФ (КК РФ).

Види адміністративної та кримінальної відповідальності за порушення податкового законодавства, а також розміри штрафів чи міри відповідальності подано у табл. 3.3-3.6.

Таблиця 3.2. Види податкових правопорушень та відповідальність за їх вчинення

Вид правопорушення	Розмір штрафу
Порушення терміну подання заяви про постановку на облік у податковому органі (ст. 116 НК РФ)	10 тис. руб.
Ведення діяльності організацією чи індивідуальним підприємцем без постановки на облік у податковому органі (ст. 116 НК РФ)	10% доходів, одержаних від такої діяльності протягом зазначеного часу, але не менше 40 тис. руб.
Порушення терміну подання інформації про відкриття чи закриття рахунку у банку (ст. 118 НК РФ)	5 тис. руб.
Ненадання податкової декларації вчасно до податкового органу за місцем обліку (ст. 119 Н До РФ)	5% несплаченої суми податку, що підлягає сплаті (доплаті) на підставі декларації, за кожен повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30% зазначеної суми та не менше 1000 руб.
Недотримання порядку подання податкової декларації (розрахунку) в електронній формі у випадках, передбачених НКРФ (ст. 119.1 ПК РФ)
Грубе порушення організацією правил обліку доходів та (або) витрат та (або) об'єктів оподаткування (ст. 120 НК РФ)
Протягом одного податкового періоду за відсутності ознак податкового правопорушення	10 тис. руб.
Протягом більше одного податкового періоду	30 тис. руб.
Заниження податкової бази, що спричинило	20% від суми несплаченого податку, але не менше 40 тис. руб.
Несплата чи неповна сплата сум податку (збору) внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку чи інших неправомірних дій (бездіяльності) (ст. 122 НК РФ)
Якщо таке діяння не містить ознак податкового правопорушення	20% від несплаченої суми податку (збору)
Якщо діяння здійснено навмисне	40% від несплаченої суми податку (збору)
Недотримання порядку володіння, користування та (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт або щодо якого податковим органом вжито забезпечувальних заходів у вигляді застави (ст. 125 НК РФ)	30 тис. руб.
Ненадання у встановлений термін документів, передбачених НК РФ та іншими законодавчими актами про податки та збори до податкових органів (п. 1 ст. 126 НК РФ)	200 руб. за кожний ненаданий документ
Ненадання податковому органу відомостей про платнику податків, що висловилося у відмові організації надати наявні в неї документи з відомостями про платника податків за запитом податкового органу, а також інше ухилення від надання таких документів або надання документів із свідомо недостовірними відомостями (п. 2 ст. 2).	10 тис. руб.
Порушення порядку реєстрації у податкових органах ігрових столів, ігрових автоматів, кас тоталізатора, кас букмекерської контори чи порядку реєстрації змін кількості названих об'єктів (п.1 ст. 129.2 НК РФ)	Триразовий розмір ставки податку на гральний бізнес, встановлений для відповідного об'єкту оподаткування
Ті ж дії, вчинені більше одного разу (п. 2 ст. 129.2 НК РФ)	Шестиразовий розмір ставки податку на шорний бізнес, встановлений для відповідного об'єкту оподаткування
Податкові агенти
Неправомірне неутримання та (або) неперерахування (неповне утримання та (або) неповне перерахування) у строк сум податку, що підлягає утриманню та перерахуванню податковим агентом (ст. 123 НК РФ)	20% від суми, що підлягає утриманню та (або) перерахуванню
Свідки
Неявка або ухилення від явки без поважних причин особи, що викликається у справі про податкове правопорушення як свідок (ст. 128 НК РФ)	1 тис. руб.
Неправомірний відмова свідка від дачі показань, так само як дача свідомо хибних показань (ст. 128 Н К РФ)	3 тис. руб.
Експерти, перекладачі та фахівці
Відмова експерта, перекладача чи фахівця від участі у проведенні податкової перевірки (п.1 ст. 129 ПК РФ)
Вид правопорушення	Розмір штрафу
Дача експертом свідомо неправдивого висновку або здійснення перекладачем свідомо неправдивого перекладу (п. 2 ст. 129 ПК РФ)	5 тис. руб.
Банки та кредитні установи
Відкриття банком рахунку організації, індивідуального підприємця, нотаріуса, що займається приватною практикою, або адвоката, який заснував адвокатський кабінет, без пред'явлення цією особою свідоцтва (повідомлення) про постановку на облік у податковому органі, а також відкриття рахунку за наявності у банку рішення податкового органу про зупинення операцій та рахунків цієї особи (п. 1 ст. 132 НК РФ)	20 тис. руб.
Неповідомлення у встановлений термін банком податковому органу відомостей про відкриття або закриття рахунку, про зміну реквізитів рахунку організації, індивідуального підприємця, нотаріуса, що займається приватною практикою, або адвоката, який заснував адвокатський кабінет (п. 2 ст. 132 НК РФ)	40 тис. руб.
Порушення банком терміну виконання доручення платника податків (платника збору) чи податкового агента, місцевої адміністрації чи організації федерального поштового зв'язку перерахування податку (збору), авансового платежу, спей, штрафу (ст. 133 ПК РФ)	1/150 ставки рефінансування ЦБ РФ, але не більше 0,2% за кожний календарний день прострочення
Виконання банком за наявності в нього рішення податкового органу про зупинення операцій за рахунками платника податків, платника збору або податкового агента його доручення та перерахування коштів, не пов'язаних з виконанням обов'язків зі сплати податку (авансового платежу), збору, пені, штрафу чи іншого платіжного доручення, має відповідно до законодавства РФ перевагу в черговості виконання перед платежами до бюджетної системи РФ (ст. 134 НКРФ)	20% від суми, перерахованої відповідно до доручення платника податків, платника збору або податкового агента, за не більше суми заборгованості, а за відсутності заборгованості - у розмірі 20 тис. руб.
Неправомірне невиконання банком термін доручення податкового органу про перерахування податку, авансового платежу, збору, пені, штрафу (п. 1 ст. 135 НК РФ)	1/150 ставки рефінансування ЦБ РФ, але не більше 0,2% за кожний календарний день прострочення.
Вчинення банком дій щодо створення ситуації відсутності коштів на рахунку платника податків, платника збору або податкового агента, щодо яких у банку знаходиться доручення податкового органу (в. 2 ст. 135 НК РФ)	30% суми, що не надійшла
Ненадання банком довідок про наявність рахунків у банку та (або) про залишки коштів на рахунках, виписок за операціями на рахунках до податкового органу та (або) неповідомлення про залишки коштів на рахунках, операції з яких призупинено, а також подання довідок (виписок) ) з порушенням строку або довідок (виписок), що містять недостовірні відомості (ст. 135.1 НК РФ)	20 тис. руб.
Надання права організації, індивідуальному підприємцю, нотаріусу, який займається приватною практикою, або адвокату, який заснував адвокатський кабінет, використовувати корпоративний електронний засіб платежу для переказів електронних коштів без пред'явлення цією особою свідоцтва (повідомлення) про постановку на облік у податковому органі, а також надання зазначеного права за наявності в банку рішення податкового органу про зупинення переказів електронних коштів цієї особи (п. 1 ст. 135.2 НК РФ)	20 тис. руб.

Таблиця 3.3. Адміністративна відповідальність посадових осіб організацій-платників податків

Вид порушення	міра відповідальності	підстава
Порушення встановленого терміну подання заяви про постановку на облік у податковому органі		Стаття 15.3 КпАП РФ
Без ведення діяльності	Попередження чи адміністративний штраф від 500 до 1000 руб.
Сполучене з провадженням діяльності без постановки на облік у податковому органі
Подання до податкового органу інформації про відкриття або про закриття рахунку в банку чи іншій кредитній організації	Попередження чи адміністративний штраф від 1 тис. до 2 тис. руб.	Стаття 15.4 КпАП РФ
Подання податкової декларації до податкового органу за місцем обліку	Попередження або	Стаття 15.5 КпАП РФ
	Адміністративний штраф від 300 до 500 руб.	Стаття 15.6 КпАП РФ
Грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності, а також порядку та термінів хропіння облікових документів	руб.	Стаття 15.11 КпАП РФ
	Попередження чи адміністративний штраф від 2 тис. до 4 тис. руб.	Стаття 19.4 КпАП РФ
	Адміністративний штраф від 1 тис. до 2 тис. руб., Для юридичних осіб – від 10 тис. до 20 тис. руб. або дискваліфікація терміном до трьох років	Стаття 19.5 КпАП РФ

Таблиця 3.4. Адміністративна відповідальність посадових осіб банків

Вид порушення	міра відповідальності	підстава
Відкриття банком чи іншою кредитною організацією рахунку організації чи індивідуального підприємця		Стаття 15.7 КоАП РФ
Без пред'явлення свідоцтва про постановку на облік у податковому органі	Адміністративний штраф від 1 тис. до 2 тис.
За наявності у банку або іншої кредитної організації рішення податкового органу про призупинення операцій за рахунками цієї особи	Адміністративний штраф від 2 тис. до 3 тис.
Порушення банком чи іншою кредитною організацією терміну виконання: - Доручення платника податків (платника збору) або податкового агента про перерахування податку або збору; - інкасового доручення (розпорядження) податкового органу, митного органу про перерахування податку чи збору, відповідних пені та (або) штрафів до бюджету	Адміністративний штраф від 4 тис. до 5 тис. руб.	Стаття 15.8 КпАП РФ
Здійснення банком чи іншою кредитною організацією видаткових операцій, не пов'язаних з виконанням обов'язків зі сплати податку або збору або іншого платіжного доручення, що має відповідно до законодавства РФ перевагу в черговості виконання перед платежами до бюджету, за рахунками платника податків, платника збору, податкового агента, збирача податків та (або) зборів або інших осіб за наявності у банку чи іншої кредитної організації рішення податкового органу, митного органу про зупинення операцій за такими рахунками	Адміністративний штраф від 2 тис. до 3 тис.	Стаття 15.9 КпАП РФ

Таблиця 3.5. Адміністративна відповідальність фізичних осіб – платників податків

Вид порушення	міра відповідальності	підстава
Ненадання або відмова від подання до податкових органів, митних органів оформлених документів та (або) інших відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, а також подання таких відомостей у неповному обсязі або в спотвореному вигляді	Адміністративний штраф від 100 до 300 руб.	Стаття 15.6 КпАП РФ
Непідкорення законному розпорядженню чи вимозі посадової особи органу, який здійснює державний нагляд (контроль)	Попередження чи адміністративний штраф на громадян від 500 до 1000 руб.	Статті 19.1
Невиконання у встановлений строк законного розпорядження (постанови, подання, рішення) органу (посадової особи), який здійснює державний нагляд (контроль), щодо усунення порушень законодавства	Адміністративний штраф від 300 до 500 руб.	Стаття 19.5 КпАП РФ

Таблиця 3.6. Кримінальна відповідальність за порушення податкового законодавства

Вид порушення	міра відповідальності		підстава
Ухилення від сплати податків та (або) зборів з фізичного. шукаючи шляхом неподання податкової декларації або інших документів, подання яких відповідно до законодавства РФ про податки та збори є обов'язковим, або шляхом включення до податкової декларації або такі документи свідомо неправдивих відомостей, вчинене в великому розмірі	Штраф від 100 тис. до 300 тис. руб. або у розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від одного року до двох років або примусові роботи на строк до одного року або позбавлення волі на строк до одного року		Стаття 198 КК РФ
	Штраф від 200 тис. до 500 тис. руб. або у розмірі заробітної плати (іншого доходу) засудженого за період від 18 місяців до трьох років або примусові роботи на строк до трьох років або позбавлення волі на строк до трьох років		Стаття 198 КК РФ
Ухилення від сплати податків та (або) зборів з організації шляхом неподання податкової декларації або інших документів, подання яких відповідно до законодавства РФ про податки та збори є обов'язковим, або шляхом включення до податкової декларації або такі документи свідомо неправдивих відомостей, вчинене у великому розмірі	Штраф від 100 тис. до 300 тис. руб. або у розмірі заробітної плати (іншого доходу) засудженого за період від одного року до двох років, або примусові роботи на строк до двох років з позбавленням права обіймати певні посади, або арешт на строк до шести місяців, або позбавлення волі на строк до двох років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років або без такого		Стаття 199 КК РФ
Те саме діяння, вчинене: - Групою осіб за попередньою змовою; - в особливо великому розмірі	Штраф від 200 тис. до 500 тис. руб. або у розмірі заробітної плати (іншого доходу) засудженого за період від одного року до гріх років		Стаття 199 КК РФ
		або примусові роботи на строк до п'яти років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років або без такого. або без такого
Невиконання в особистих інтересах обов'язків податкового агента з обчислення, утримання або перерахування податків та (або) зборів, що підлягають відповідно до законодавства РФ про податки та збори обчислення, утримання у платника податків та перерахування до бюджету, вчинене у великому розмірі		Штраф від 100 тис. до 300 тис. руб. або у розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від одного року до двох років, або примусові роботи на строк до двох років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років або без такого, або арешт на строк до шести місяців, або позбавлення волі на строк до двох років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років або без такого		Стаття 199.1 КК РФ
Те саме діяння, вчинене в особливо великому розмірі		Штраф від 200 тис. до 500 тис. руб. або у розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від двох до п'яти років, або примусові роботи на строк до п'яти років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років або без такого, або позбавлення волі на строк до шести років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років або без такого		Стаття 199.1 КК РФ
Приховування коштів або майна організації або індивідуального підприємця, за рахунок яких має бути здійснено стягнення недоїмки з податків та (або) зборів, вчинене власником або керівником організації або іншою особою, яка виконує управлінські функції у цій організації, або індивідуальним підприємцем у великому розмірі		Штраф від 200 тис. до 500 тис. руб. або у розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від 18 місяців до гріх років, або примусові роботи на строк до п'яти років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років або без такого, або позбавлення волі на строк до п'яти років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років або без такого		Стаття 199.2 КК РФ

Російське законодавство передбачає фінансову, у тому числі податкову, адміністративну, кримінальну та дисциплінарну відповідальність платників податків (платників зборів) за скоєні ними податкові правопорушення.

Фінансові санкції - це заходи економічного впливу, застосовувані уповноваженими те що державними органами та його посадовими особами до юридичних осіб порушення договірних зобов'язань, кредитної, розрахункової, бюджетної, фінансової дисципліни та інших інших порушень.

Податкова відповідальність є різновидом фінансової відповідальності, що настає результаті скоєння податкового правопорушення, а податкова санкція є мірою відповідальності за скоєння зазначеного діяння. Податкові санкції встановлюються та застосовуються у вигляді грошових стягнень (штрафів) у певних розмірах, що залежать від виду порушення законодавства про податки та збори.

Адміністративна відповідальність. Під адміністративною відповідальністю як виду юридичної відповідальності слід розуміти застосування в установленому порядку уповноваженими на те органами та посадовими особами до порушників законодавства про податки та збори заходів адміністративного впливу.

Кримінальна відповідальність. Кримінальна відповідальність за порушення податкового законодавства застосовується за найбільш небезпечні злочини, а саме за ухилення від сплати податків та митних платежів у великих та особливо великих розмірах.

Загальні умови притягнення до відповідальності скоєння податкового правопорушення. У статті 108 НК РФ встановлюються такі умови притягнення до відповідальності за скоєння податкових правопорушень. 1. Ніхто не може бути притягнутий до відповідальності за вчинення податкового правопорушення інакше, як на підставах та у порядку, передбачених цим Кодексом. 2. Ніхто не може бути повторно притягнутий до відповідальності за вчинення одного й того ж податкового правопорушення. 3. Передбачена цим Кодексом відповідальність за діяння, вчинене фізичною особою, настає, якщо це діяння не містить ознак складу злочину, передбаченого кримінальним кодексом РФ. 4. Притягнення організації до відповідальності за скоєння податкового правопорушення не звільняє її посадових осіб за наявності відповідних підстав адміністративної, кримінальної чи іншої відповідальності, передбаченої законами РФ. 5. Притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє його від обов'язку сплатити належні суми податку та пені. 6. Особа вважається невинною у скоєнні податкового правопорушення, доки її вина нічого очікувати доведено у передбаченому федеральним законом порядку і встановлено що вступив у чинність закону рішенням суда.

5. Обставини, що виключають, пом'якшують та обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення

Законодавство встановило як ряд положень, що виключають притягнення до відповідальності особи винної у скоєнні податкового правопорушення та положень, що пом'якшують відповідальність платника податків, так і положення, що обтяжують цю відповідальність. Відповідно до статті 111 НК РФ обставинами, що виключають провину особи у скоєнні податкового правопорушення, визнаються: 1. Вчинення діяння, що містить ознаки податкового правопорушення, внаслідок стихійного лиха чи інших надзвичайних та непереборних обставин; 2. Вчинення діяння, що містить ознаки податкового правопорушення, платником податків - фізичною особою, що перебували в момент його вчинення в стані, при якому ця особа не могла усвідомлювати свої дії або керувати ними внаслідок хворобливого стану; 3. Виконання платником податків або агентом письмових роз'яснень з питань застосування законодавства про податки та збори, наданих податковим органом або іншим уповноваженим державним органом або їх посадовими особами в межах їхньої компетенції. За наявності хоча б однієї з вищезгаданих обставин особа не підлягає відповідальності за скоєння податкового правопорушення. Відповідно до статті 112 НК РФ обставинами, що пом'якшують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, визнаються: 1. Вчинення правопорушення внаслідок збігу тяжких особистих чи сімейних обставин; 2. Вчинення правопорушення під впливом загрози чи примусу або через матеріальну, службову чи іншу залежність; 3. Інші обставини, які судом можуть бути визнані пом'якшуючими. Відповідні податки органи що неспроможні самостійно збільшувати чи зменшувати розміри штрафних санкцій, такі повноваження залишилися лише в судів. Тягар доказу в суді факту пом'якшують відповідальність обставин лягає на обвинувачену особу, а обтяжуючих відповідальність - на податкові (митні) органи. Формулювання, які законодавці передбачили у цій статті, не є однозначно вичерпними та допускають різні тлумачення. Чи належать ці формулювання лише до фізичних осіб, чи можуть бути поширені на організації? Очевидно, що відсутність у статтях ПК конкретизуючих ознак є аргументом на користь їхнього розширеного тлумачення. Крім того, перелік обставин, що пом'якшують відповідальність платника податків, не є закритим, оскільки існує можливість пом'якшення відповідальності внаслідок якихось інших обставин, що передбачено п. 3 ст. 112. Важливо відзначити і той факт, що хоча вчинення аналогічного правопорушення віднесено до обставин, що обтяжують відповідальність, визначення аналогічності даного і раніше вчинених правопорушень залишається неоднозначним.

Аналогічними можуть бути визнані правопорушення, які, хоч і можуть бути віднесені до різних складів та статей, але мають загальні кваліфікуючі ознаки, або подібний характер дій винної особи. За такого підходу правопорушення, передбачені різними пунктами однієї статті, і навіть різними статтями, можуть розглядатися як аналогічні. Наприклад, як аналогічні правопорушення можуть трактуватися порушення терміну постановки на облік (ст. 117 НК РФ) та ухилення від постановки на облік (ст. 117 НК). З іншого боку, не аналогічними будуть визнані такі правопорушення, як ненадання платником податків податковому органу відомостей про себе. Вочевидь, що з неясності цього моменту у законодавстві, тлумачення цих норм остаточно дозволено лише арбітражної практикою.

Висновок

Реалії сучасного життя, що складаються, наочно демонструють, що процес формування нового податкового законодавства виявив особливу актуальність питань відповідальності за податкові правопорушення. Непереборна залежність державного бюджету здебільшого від податкових надходжень зробила такого роду відповідальність наріжним каменем системи податкових правовідносин і зажадала її чіткої правової регламентації.

Проведена у процесі дослідження системна аналітична робота дозволила зробити низку важливих висновків.

Так було обґрунтовано той факт, що фінансова відповідальність - це самостійний вид юридичної відповідальності, структурно диференційований у свою чергу на бюджетну, податкову, валютну та інші підвиди юридичної відповідальності. Правові норми, що регулюють суспільні відносини у сфері фінансової відповідальності, у своїй сукупності утворюють комплексний інститут фінансового права, і входять як до його загальної, так і особливої ​​частини галузі.

Надалі було встановлено, що податкова відповідальність як теоретична категорія не має комплексного характеру. Натомість вона є різновидом фінансової відповідальності. Комплексною можна назвати відповідальність за порушення законодавства про податки та збори, яка включає в себе заходи не тільки і не стільки податкової (фінансово-правової), скільки адміністративної та кримінальної відповідальності.

При висвітленні деяких проблем, що виникають у процесі притягнення платників податків до відповідальності за скоєння податкових правопорушень, було розглянуто комплекс необхідних поправок законодавства.

З метою дотримання принципів справедливості, презумпції невинності та рівності прав сторін податкової суперечки було запропоновано доповнити розділ VII Податкового кодексу РФ главою «Виробництво з перегляду рішень податкових органів за скаргами платників податків у зв'язку з новими або нововиявленими обставинами». Крім того, зроблено висновок про необхідність запровадження до податкового законодавства інституту досудової угоди про співробітництво, за допомогою якого податкові органи отримують можливість пом'якшити платнику податків тягар покарання, що застосовується за скоєння податкового правопорушення. Нарешті, у роботі обґрунтовується, що технічні помилки та друкарські помилки, а також несуттєві порушення форм подання документів та інших відомостей, які не перешкоджають податковим органам здійснювати податковий контроль, не повинні бути підставою для притягнення до податкової відповідальності.

Ці та інші заходи дозволять певною мірою дещо покращити ситуацію в податковій сфері, водночас не варто мати ілюзій щодо цього.

Список літератури:

1.Податковий Кодекс Російської Федерації, частина 1

2.Постатейний коментар до Податкового Кодексу РФ

3. Конституція Російської Федерації

4. Правова система "КонсультантПлюс" (www.consultant.ru)

5. "Податки та оподаткування" - підручник для ВНЗ. Теорія та практика оподаткування. Податкове право. Податкове планування та контроль. За редакцією доктора економічних наук професора М. В. Романовського та професора О. В. Врублевської. Видавництво "Юпітер", Москва 2012 рік.

Портал "Федеральна Податкова Служба" (www.nalog.ru)

До основних видів податкових правопорушень відносять:

порушення терміну постановки на облік у податковому органі (протягом 10 днів з моменту державної реєстрації) (ст. 116 НК РФ);

ухилення від постановки на облік у податковому органі (ст.

117 НК РФ);

порушення терміну подання відомостей про відкриття та закриття рахунку в банку (підп. 1 п. 2 ст. 23-7 днів з дня відкриття, закриття рахунку в банку) (ст. 118 НК РФ);

неподання податкової декларації (наприклад, з ПДВ - до 20-го числа місяця, наступного за податковим періодом, з податку на прибуток - до 28 березня, наступного року за звітним) (ст. 119 НК РФ);

грубе порушення правил обліку доходів та витрат та об'єктів оподаткування (ст. 120 НК РФ);

несплата чи неповна сплата сум податку (збору) (ст. 122 НК РФ);

невиконання податковим агентом обов'язки щодо утримання та (або) перерахування податків (ст. 123 НК РФ);

недотримання порядку володіння, користування та (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт (ст. 125 НК РФ);

неподання податковому органу відомостей, необхідні здійснення податкового контролю (ст. 126 НК РФ);

неявка свідка, неправомірна відмова від надання свідчень (ст. 128 НК РФ);

відмова експерта, перекладача або фахівця від участі у проведенні податкової перевірки, дача свідомо неправдивого висновку або здійснення свідомо неправдивого переведення (ст. 129 НК РФ);

неправомірне неповідомлення відомостей до податкового органу (ст. 129.1 НК РФ);

порушення порядку реєстрації об'єктів грального бізнесу (ст. 129.2 НК РФ).

Відповідно до ст. 114 НК РФ за вчинене податкове правопорушення накладається певна міра відповідальності – податкова санкція. Податкова санкція встановлюється та застосовується у вигляді грошових стягнень (штрафів).

Відповідальність за скоєння податкових правопорушень

1. За порушення платником податків встановленого НК РФ терміну подання заяви про постановку на облік у податковому органі (ст. 116 НК РФ):

терміном до 90 календарних днів - штраф у вигляді 5-ти тисяч рублів;

терміном понад 90 календарних днів - штраф у вигляді 10-ти тисяч рублів.

За ведення діяльності організацією чи індивідуальним підприємцем без постановки на облік у податковому органі (тобто. ухилення від постановки на облік – ст. 117 НК РФ):

протягом строку до 90 календарних днів - штраф у розмірі 10% від доходів, отриманих у цьому періоді, але не менше 20 тисяч рублів;

протягом терміну, що перевищує 90 календарних днів - штраф у розмірі 20% від доходів, отриманих у періоді, що перевищує 90 календарних днів, але не менше 40 тисяч рублів.

За порушення платником податків встановленого НК РФ терміну подання до податкового органу інформації про відкриття чи закриття ним рахунки у якомусь банку - штраф у вигляді 5-ти тисяч рублів (ст. 118 НК РФ).

За неподання платником податків у встановлений НК РФ термін подання податкової декларації до податкового органу за місцем обліку (с. 119 НК РФ):

протягом періоду до 180 днів - штраф у розмірі 5% від суми податку, що підлягає сплаті (доплаті) на основі цієї декларації, за кожен повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30% зазначеної суми та не менше 100 рублів;

протягом періоду понад 180 днів (податкове правопорушення) - штраф у розмірі 30% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, та 10% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожен повний або неповний місяць, починаючи зі 181- го дня.

Грубе порушення організацією правил обліку доходів та (або) витрат та (або) об'єктів оподаткування.

Під грубим порушенням правил обліку доходів та витрат та об'єктів оподаткування розуміється:

відсутність первинних документів чи рахунків-фактур, чи регістрів бухгалтерського обліку,

систематичне (двічі і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку та у звітності господарських операцій, коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів та фінансових вкладень платника податків.

За ці дії передбачена така ответственность:

а) протягом менше одного податкового періоду та без заниження податкової бази - штраф у розмірі 5-ти тисяч рублів;

б) протягом більше одного податкового періоду і без заниження податкової бази (податкове правопорушення) - штраф у розмірі 15 тисяч рублів.

в) діяння, зазначені в п.п.1,2 і якщо вони спричинили заниження податкової бази - штраф у розмірі 10% від суми несплаченого податку, але не менше 15 тисяч рублів.

За несплату або неповну сплату сум податку (збору) внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку (збору) чи інших неправомірних дій (бездіяльності):

вчинені ненавмисно - штраф у розмірі 20% від несплаченої суми податку (збору);

вчинені навмисне - штраф у розмірі 40% від несплаченої суми податку (збору).

За невиконання податковим агентом обов'язки щодо утримання та (або) перерахування податків - штраф у розмірі 20% від суми, що підлягає перерахуванню.

Недотримання порядку володіння, користування та (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт - штраф у розмірі 10 тисяч рублів.

За неподання платником податків податковому органу відомостей, необхідні здійснення податкового контролю - штраф у вигляді 50 рублів за кожен непредставлений документ.

Якщо будь-яка організація (крім банків) відмовиться подати відомості про платника податків на запит податкового органу, це тягне стягнення штрафу у вигляді 5-ти тисяч рублів (за відсутності ознак порушення законодавства про податки і зборах).

За неявку чи ухилення від явки без поважних причин особи, викликаного у справі про податкове правопорушення як свідка, - штраф у вигляді 1-ої тисячі рублів.

За неправомірну відмову свідка від надання свідчень, а також дачу свідомо хибних свідчень - штраф у розмірі 3-х тисяч рублів.

11. За відмову експерта, перекладача чи фахівця від участі у проведенні податкової перевірки – штраф у розмірі 500 рублів.

За дачу експертом свідомо неправдивого висновку або здійснення перекладачем свідомо помилкового перекладу - штраф у розмірі 1-ої тисячі рублів.

Окрема глава в НК РФ присвячена видам порушень законодавства про податки та збори, що допускаються банками та відповідальності за них - гол. 18 «Види порушень банком обов'язків, передбачених законодавством про податки та збори, та відповідальність за їх вчинення».

Основними порушеннями банками законодавства про податки та збори є:

порушення порядку відкриття рахунку платнику податків;

порушення строку виконання доручення про перерахування податку (збору);

невиконання рішення податкового органу про зупинення операцій за рахунками платника податків, платника збору чи податкового агента;

невиконання доручення податкового органу про перерахування податку та збору, а також пені;

неподання довідок (виписок) за операціями та рахунками до податкового органу.

Відповідальність порушення банком обов'язків, передбачених НК РФ:

1. Порушення банком порядку відкриття рахунку платнику податків:

а) За відкриття банком рахунки організації, індивідуальному підприємцю, нотаріусу, що займається приватною практикою, або адвокату, який заснував адвокатський кабінет (п.1 ст. 132 НК РФ):

без пред'явлення свідоцтва (повідомлення) про постановку на облік у податковому органі;

за наявності у банку рішення податкового органу про зупинення операцій за рахунками цієї особи - штраф у розмірі 10 тисяч рублів.

б) За неповідомлення банком податковому органу відомостей про відкриття чи закриття рахунку організації, індивідуальному підприємцю, нотаріусу, що займається приватною практикою, або адвокату, який заснував адвокатський кабінет - штраф у розмірі 20 тисяч рублів (п. 2 ст. 132 НК РФ).

За порушення банком встановленого НК РФ терміну виконання доручення платника податків (платника збору), податкового агента та податкового органу про перерахування податку (збору), пені та штрафу - штраф у розмірі 1/150 ставки рефінансування ЦБ РФ, але не більше 0,2% за кожен календарний день прострочення (ст. 133, п.1 ст. 135 НК РФ).

За невиконання банком рішення податкового органу про зупинення операцій за рахунками платника податків, платника збору або податкового агента - штраф у розмірі 20% від суми, перерахованої відповідно до доручення платника податків, платника збору або податкового агента, але не більше суми заборгованості (ст. 134 НК) РФ).

За вчинення банком дій щодо створення ситуації відсутності коштів на рахунку платника податків, платника збору або податкового агента, щодо яких у банку знаходиться доручення податкового органу - штраф у розмірі 30% суми, що не надійшла внаслідок таких дій (п.2 ст. 135 ПК) РФ).

За неподання банком довідок (виписок) за операціями та рахунками до податкового органу відповідно до п. 2 ст. 86 НК РФ - штраф у вигляді 10 тисяч рублів (ст. 135.1 НК РФ).

Зазначені штрафи стягуються у порядку, аналогічному передбаченому НК РФ порядку стягнення санкцій за податкові правопорушення.

Податкові правопорушення - недотримання платником податків обов'язків, встановлених податковим законодавством. Розберемося, які види порушень бувають і яка встановлена ​​відповідальність за скоєння податкових правопорушень.

Щодо порушників застосовуються податкові санкції, штрафи. Усі види податкових правопорушень докладно розписані у главі 16 НК РФ(), у ній наведено перелік правопорушень. Суб'єктами податкових правопорушень виступають юридичні особи, і санкції застосовуються стосовно саме юридичних, а не посадових осіб. Тобто штрафи сплачує організація, а не працівник. Проте, якщо роботодавець вирішить, що порушення сталося з вини будь-якого співробітника (наприклад, бухгалтера), то він має право вимагати відшкодування понесених у зв'язку з цим штрафом витрат з винного співробітника. Але тут треба бути обережнішими, щоб не порушити права працівників, встановлених Трудовим кодексом.

Основні податкові правопорушення бухгалтера: інфографіка

Найбільш поширені види податкових правопорушень та штрафи за них

1. Порушення порядку постановки на облік у податковому органі(Ст. 116 НК РФ). Кожна новостворена фірма має стати на облік за місцезнаходженням протягом місяця. Причому, якщо існуюча організація створює територіально відокремлений структурний підрозділ зі стаціонарними робочими місцями, цей підрозділ також потрібно поставити протягом місяця на облік. Інакше призначається штраф 10 000 рублів. Якщо ж підприємство чи ІП ведуть діяльність без постановки на облік, то призначається штраф у вигляді 10% отриманого цей період доходу, але з менш 40000 рублів.
2. Порушення терміну подання відомостей про відкриття та закриття рахунку в банку(Ст. 118 НК РФ). Інформацію про зміни розрахункового рахунку необхідно подавати протягом 7-ми днів, порушення цих термінів штраф у вигляді 5000 рублів.
3. Ненадання податкової декларації(Ст. 119 НК РФ). Штраф 5% від суми податку, що підлягає сплаті за цією декларацією, за кожен місяць від дня, встановленого для її подання до податкової інспекції. При цьому штраф не може перевищувати 30% від суми податку і не може бути меншим за 1000 рублів. Щоб не порушувати термінів надання, можна подати декларацію з орієнтовними даними податку (як правило, зазначаються занижені дані), далі подається коригуюча декларація з правильними даними, і сума податку доплачується до бюджету, але в цьому випадку також потрібно буде доплатити і пені за кожен день прострочення (вважається як 1/300 від ставки рефінансування ЦБ РФ).
4. Грубе порушення правил обліку доходів та витрат та об'єктів оподаткування(Ст. 120 НК РФ). До грубих правопорушень ставляться: відсутність первинних документів, рахунків-фактур, регістрів бухгалтерського обліку, неправильно і невчасно складені проводки, що відбивають господарські операції (якщо це спотворює звітність). Відповідальність за подібне правопорушення - штраф 10000 рублів (якщо воно виявлено в одному податковому періоді), 30000 рублів (якщо порушення триває протягом двох і більше податкових періодів). Якщо ж неправильно відображені доходи та витрати організації та занижено податкову базу, то встановлюється штраф у розмірі 20% від суми несплаченого податку, але не менше 40000 руб.
5. Несплата чи неповна сплата податку(ст. 122 НК РФ).Якщо платником податків занижено податкову базу чи неправильно порахований податок, то щодо нього застосовується дана стаття. Належний штраф - це 20% від несплаченої суми податку (якщо ненавмисне порушення), інакше штраф 40%. Наявність наміру в діях платника податків ще треба довести, причому в судовому порядку.
6. Невиконання податковим агентом обов'язки щодо утримання та перерахування податків(Ст. 123 НК РФ). У цій статті мається на увазі ПДФО, який фірма зобов'язана платити, виступаючи податковим агентом. Штраф – 20% від суми податку, що підлягає перерахуванню.
7. Ненадання відомостей, необхідних для здійснення контролю(Ст. 126 НК РФ). Штраф 200 рублів за кожен не наданий у встановлений термін документ Як документи може виступати бухгалтерська звітність, довідки 2-ПДФО, середньооблікова чисельність та інші документи, передбачені податковим законодавством. Також податкова може вимагати документи, які стали підставою розрахунку податків. При ненадання цих документів або надання документів з недостовірними відомостями накладається штраф 10000 руб.
8. Неправомірне повідомлення повідомлення податковому органу(Ст. 129.1 НК РФ). Це правопорушення застосовується у тому випадку, якщо фірма не повідомила податковий орган про такі події, як придбання часток та акцій у статутному капіталі іншої організації або виступила у ній засновником. Ці відомості подаються протягом одного місяця, інакше накладається штраф у вигляді 5000 рублів. При повторному подібному правопорушенні штраф зростає до 20000 рублів.

Варто відзначити, що існує таке поняття, як термін позовної давності, після якого вже неможливо притягнути до відповідальності за скоєння податкових правопорушень. Щодо податкових правопорушень застосовується термін позовної давності - 3 роки з скоєння порушення.

НК РФ налічує не один десяток всіляких податкових правопорушень. У чому саме найпростіше помилитися і як за це доведеться відповідати?

Перелік податкових правопорушень зазначено у главі 16 Податкового кодексу. До них, зокрема, віднесено:

• порушення порядку постановки на облік у податковому органі;
• порушення строку надання відомостей про відкриття та закриття рахунку у банку;
• неподання податкової декларації;
• порушення встановленого способу подання податкової декларації;
• грубе порушення правил обліку доходів та витрат та об'єктів оподаткування;
• несплата чи неповна сплата сум податку;
• невиконання податковим агентом обов'язку щодо утримання та (або) перерахування податків;
• недотримання порядку володіння, користування та (або) розпорядження заарештованим майном та майном, що перебуває у заставі;
• неподання податковому органу відомостей, необхідні здійснення податкового контролю;
• неправомірне неповідомлення відомостей до податкового органу;
• несплата податку внаслідок застосування неринкових цін;
• несвоєчасне подання повідомлення про контрольовані угоди та зазначення в ньому недостовірних відомостей.

Розглянемо ці правопорушення та відповідальність за їх скоєння докладніше.

Порушення порядку постановки на податковий облік

Податковий кодекс зобов'язує всі організації стати на податковий облік за місцем свого перебування та місцезнаходженням своїх відокремлених підрозділів.

У першому випадку постановка на облік проводиться податковими інспекціями одночасно із державною реєстрацією фірми.

Щоб стати на облік за місцезнаходженням відокремлених підрозділів, протягом місяця з дня їх створення потрібно подати до податкової інспекції повідомлення.

Якщо ви порушите термін подання повідомлення, податкова інспекція оштрафує фірму на 10 000 рублів. Причому байдуже, наскільки ви запізнилися з подачею повідомлення, - сума штрафу одна, незалежно від терміну запізнення (п. 1 ст. 116 НК РФ).

Якщо відокремлений підрозділ відкрито території, контрольованої податкової інспекцією, де фірма вже перебуває в обліку, повторно ставати в облік не нужно.

Зверніть увагу

Незважаючи на те, що філії та представництва вважають відокремленими підрозділами, повідомляти про їх створення не потрібно (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Отже, і штрафувати компанії, які відкривають філії та представництва, на цій підставі не можна.

Контролери поставлять їх на облік самі після отримання відомостей з ЄДРЮЛ (п. 3 ст. 83 НК РФ). Про створення інших відокремлених підрозділів податкову інспекцію слід інформувати.

Для цього необхідно подати до податкової інспекції повідомлення. Воно може бути подане і в електронному вигляді. У цьому випадку повідомлення потрібно завірити посиленим кваліфікованим електронним підписом керівника фірми чи іншої уповноваженої особи.

Подати заяву потрібно протягом місяця після створення відокремленого підрозділу або протягом трьох днів від дня зміни відомостей про нього (п. 2 ст. 23 НК РФ). Такою зміною може бути, наприклад, зміна місцезнаходження відокремленого підрозділу.

Термін одного місяця спливає того ж дня наступного місяця. Якщо у місяці немає такого числа, то термін закінчується в останній день цього місяця.

Якщо місячний термін подання заяви закінчується на неробочому дні, крайній термін переноситься наступного робочого дня (ст. 6.1 НК РФ).

Пам'ятайте: щоб стягнути штраф, інспекція має довести, що відокремлений підрозділ створено. Тобто там обладнано стаціонарні (створені на термін більше місяця) робочі місця.

ПРИКЛАД

Компанія вирішила відкрити філію у м. Переславлі-Заліському. З цією метою вона провела підготовчі заходи. Зокрема, у березні було найнято директора та бухгалтера.

У червні фірма подала до податкової інспекції заяву про постановку на податковий облік. Податківці вважали, що датою створення філії є день призначення на посаду директора філії. На цій підставі вони оштрафували фірму на 5000 руб. Фірма звернулася до суду.

Арбітри визнали рішення інспекції незаконним, оскільки філія вважається створеною, якщо там обладнано стаціонарні робочі місця (постанова ФАС Волго-В'ятського округу від 10 травня 2006 р. № А82-12661/2005-29).

Якщо ви вели діяльність без постановки на облік у податковій інспекції, вона може оштрафувати вашу фірму на 10% від доходів, які ви отримали за цей час, але не менше ніж 40 000 рублів (п. 2 ст. 116 НК РФ).

Момент, коли відокремлений підрозділ вважається створеним, у Податковому кодексі не вказано. Через це між фірмами та податковими інспекціями часто трапляються суперечки.

Тому, якщо ви не хочете витрачати час на судові розгляди, постарайтеся подати повідомлення з ранньої з усіх можливих дат (дати видання наказу про створення підрозділу, укладення договору про оренду або придбання приміщення під підрозділ тощо).

Зазначимо, що оштрафувати фірму можуть лише у тому випадку, якщо повідомлення про створення нею відокремленого підрозділу до податкової інспекції не подавалося.

Якщо заяву подано пізніше за встановлений термін, обов'язок фірми за повідомленням про створення відокремленого підрозділу є виконаним. У цьому випадку оштрафувати її відповідно до пункту 2 статті 116 Податкового кодексу не можна (ухвала П'ятнадцятого арбітражного апеляційного суду від 23 серпня 2011 р. № 15АП-7650/2011).

Порушення терміну подання відомостей про відкриття або закриття рахунку у банку

Якщо фірма або підприємець, потрібно протягом семи робочих днів повідомити про це податкову інспекцію.

За порушення цього терміну податківці можуть оштрафувати організацію чи підприємця на 5000 рублів (ст. 118 НК РФ).

До рахунків Податковий кодекс відносить розрахункові (поточні) та інші рахунки банках, відкриті виходячи з договору банківського рахунки.

На такі рахунки зараховують і з них можна витрачати кошти фірми чи підприємця. Це:

• розрахунковий рахунок;
• поточний валютний рахунок.

Позичковий рахунок, якщо з нього не можна безпосередньо (без зарахування на розрахунковий рахунок) списувати гроші, під визначення «рахунок» не підходить. Тому повідомляти про його відкриття чи закриття не потрібно.

Не треба повідомляти в інспекцію про депозитний рахунок. Його відкривають виходячи з договору банківського вкладу. І доки договір діє, списати гроші з рахунку не можна (ч. 3 ст. 834 ЦК України). Отже, він відповідає вимогам статті 11 Податкового кодексу (лист Мінфіну РФ від 9 червня 2009 р. № 03-02-07/1-304, постанови ФАС Московського округу від 10 березня 2006 р. у справі № КА-А40/1433- 06 та від 28 березня 2006 р. у справі № КА-А40/2217-06).

Транзитний валютний рахунок банк відкриває без участі фірми (автоматично). Таким чином, він також не відповідає визначенню рахунку, даному у Податковому кодексі. Тому повідомляти про нього податківцям не потрібно.

Це підтверджує і судова практика (постанови ФАС Північно-Західного округу від 23 серпня 2011 р. № А56-67325/2010, від 13 липня 2011 р. № А56-67223/2010).

Повідомлення про відкриття (закриття) рахунки може бути подане до податкової інспекції в письмовій формі особисто, через представника або поштою (замовним листом) або в електронній формі по телекомунікаційним каналам зв'язку (п. 7 ст. 23 НК РФ).

Форму повідомлення (№ С-09-1) затверджено наказом ФНП Росії від 9 червня 2011 року № ММВ-7-6/ [email protected]

Якщо керівник фірми або підприємець не повідомили про відкриття або закриття рахунку через хворобу та інші поважні причини, слід назвати їх суду. Він може визнати їх пом'якшувальними обставинами і знизити штраф.

ПРИКЛАД

Підприємець Шаламова Т.М. відкрила у філії Ощадбанку РФ розрахунковий рахунок, але не повідомила про це інспекцію.

Податківці винесли рішення про притягнення Шаламової до відповідальності за порушення терміну подання до податкового органу інформації про відкриття рахунку у вигляді штрафу, що дорівнює 5000 рублів.

Підприємець штраф не сплатила. Інспектори звернулися до суду.

У результаті судового розгляду було встановлено, що Шаламова Т.М. Довгий час перебувала на амбулаторному лікуванні, у зв'язку з чим не могла повідомити про відкриття банківського рахунку. Крім того, в її житті на той момент мали місце складні сімейні обставини.

Суд визнав ці причини пом'якшуючими відповідальність та знизив розмір штрафу до 500 руб. (Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 14 лютого 2006 р. у справі № А33-11760/05-Ф02-258/06-С1).

Якщо фірма чи підприємець не повідомили про відкриття чи закриття рахунку з вини банку, потрібно пояснити це суду. Якщо він визнає, що платник податків не винен, можна уникнути штрафу.

ПРИКЛАД

Фірма не повідомила у встановлений строк податковий орган про закриття розрахункового рахунку в банку.

Інспекція звернулася до арбітражного суду, щоб стягнути з фірми штраф у вигляді 5000 рублів.

Податківці програли справу, оскільки суд визнав, що провини компанії у перепустці терміну немає, оскільки ініціатором закриття рахунку виступив банк. Про своє рішення він фірму не повідомив (ухвала ФАС Західно-Сибірського округу від 24 січня 2006 № Ф04-10018/2005 (18871-А27-23)).

Зверніть увагу

Зверніть увагу: якщо фірма відкриває рахунки для своїх відокремлених підрозділів, сповіщати про це потрібно податкову інспекцію головного підрозділу. Надсилати окремі повідомлення в інспекції за місцезнаходженням філій не треба (лист МНС Росії від 6 лютого 2004 р. № 24-1-10/93).

Ненадання податкової декларації

Відповідальність за це порушення передбачено у статті 119 Податкового кодексу РФ. Причому незалежно від терміну запізнення з декларацією розмір штрафу - 5% від несплаченої суми податку, але не більше ніж 30% від неперерахованої суми податку за декларацією і не менше 1000 рублів.

Ця норма статті 119 таки Податкового кодексу діє з 2 вересня 2010 року. При цьому, якщо фірма не подала до податкової інспекції декларацію, а податок перерахувала, штраф буде мінімальний - 1000 рублів (лист ФНП Росії від 26 листопада 2010 р. № ШС-37-7/ [email protected]).

ПРИКЛАД

Фірма мала здати декларацію з ПДВ за III квартал 2011 року не пізніше 20 жовтня, але зробила це лише 25 листопада. Таким чином, затримка склала два місяці: один повний (з 20 жовтня до 20 листопада) та один неповний (з 20 по 25 листопада).

За декларацією фірма має сплатити 10 000 руб., до 25 листопада компанія має сплатити 2/3 від цієї суми. Сума штрафу становитиме 667 руб. (6666 руб. × 5% × 2 міс.), але розмір штрафу не може бути меншим за 1000 руб., Тому компанія повинна заплатити 1000 руб.

Організація може вимагати зменшення розміру штрафу, накладеного до 2 вересня 2010 року за невчасно здану декларацію. Справа в тому, що після набрання чинності Федеральним законом від 27 липня 2010 року № 229-ФЗ порядок розрахунку штрафів став більш ліберальним. Він має зворотну силу щодо нарахування санкцій (п. 13 ст. 10 Федерального закону від 27 липня 2010 р. № 229-ФЗ). Спочатку ФНП унеможливила застосування цієї норми на практиці (п. 1 листа ФНП Росії від 26 листопада 2010 р. № ШС- 37-7/ [email protected]), але згодом змінила свою позицію.

Пунктом 13 статті 10 Закону № 229-ФЗ встановлено, що якщо редакція Податкового кодексу, що діє з 2 вересня 2010 року, передбачає м'якшу санкцію, ніж редакція, що діяла раніше, то за порушення, вчинені до 2 вересня 2010 року, призначається штраф згідно з останньою .

Стягнення «старих» штрафів (призначених до 2 вересня 2010 року) провадиться лише у частині, яка не перевищує максимального розміру санкцій згідно з редакцією, що діє з 2 вересня 2010 року.

Крім того, ФНП Росії у листі від 15 березня 2011 року № ЯК-4-8/3962 зобов'язала всі інспекції перерахувати суми, що були пред'явлені до 2 вересня 2010 року, але ще не стягнутих штрафів. А суми, стягнуті з цієї дати без урахування змін законодавства, зарахувати чи повернути.

Отже, якщо фірма має заборгованості за нарахованими до 2 вересня 2010 року, але не стягненими штрафами, вона має право звернутися до своєї податкової інспекції для перерахунку санкцій. Це стосується, зокрема, компаній, які досі позиваються до податківців.

Оштрафувати за статтею 119 Податкового кодексу інспекція може лише в тому випадку, якщо не подано податкові декларації, інакше кажучи, документи, в яких наведено розрахунки податків, виходячи з фактичної податкової бази за минулий податковий період.

Але за деякими податками потрібно сплачувати авансові платежі, які є частиною податку, сплаченою раніше (авансом). Розрахунок таких платежів за декларацію не вважається.

Щоб покарати фірму (підприємця) за неподання документів, відмінних від податкових декларацій, у тому числі й розрахунків за авансовими платежами, податківці можуть застосувати лише статтю 126 Податкового кодексу (ненадання документів, необхідних для податкового контролю). Штраф за цією статтею – 200 рублів за кожен непредставлений документ.

Проте найчастіше інспектори не поділяють понять «податкова декларація» та «розрахунок авансових платежів» і застосовують одні й самі санкції.

Такі дії слід заперечувати у вищій інстанції та в суді.

ПРИКЛАД

ТОВ «Перспектива» (м. Нерюнгрі) затримало подання розрахунку авансових платежів з податку на майно за І квартал. Податкова інспекція притягнула фірму до відповідальності за пунктом 1 статті 119 таки Податкового кодексу. Щоб стягнути штраф, інспекція звернулася до суду (на той час ще діяв судовий порядок стягнення штрафів). Суд відмовив у позові, оскільки розрахунок авансових платежів не є декларацією.

Висновки арбітрів ґрунтувалися на наступному: Податковий кодекс передбачає два типи документів, якими фірма звітує перед інспекцією: розрахунок авансових платежів та податкова декларація.

Оскільки податковий період з податку на майно – рік, то й декларацію подають за підсумками року.

А за підсумками кожного звітного періоду (кварталу, півріччя та дев'яти місяців) становлять розрахунок авансових платежів. Штрафувати за порушення строків здачі такого розрахунку за статтею 119 Податкового кодексу, констатували судді, не можна (ухвала ФАС Східно-Сибірського округу від 18 січня 2006 р. № А58-4095/05-Ф02-6999/05-С1).

Якщо фірма чи підприємець затримали подання декларації на незначний термін або, незважаючи на прострочення, сам податок заплатили вчасно, потрібно звернути на це увагу податкового органу чи суду. Вони можуть розцінити це як пом'якшувальну обставину та знизити суму штрафу.

Розмір штрафу розраховують від неперерахованої суми податку, а чи не нарахованої до сплати до бюджету. Це означає, що, якщо ваша компанія податок сплатила, а декларацію не подала, штраф становитиме 1000 рублів.

Аналогічний порядок діє, якщо за декларацією, поданою із запізненням, сума податку до сплати дорівнює нулю. І тут з фірми також буде стягнуто штраф у вигляді 1000 рублів. Такі роз'яснення дає ФНП Росії у листі від 26 листопада 2010 року № ШС-37-7/ [email protected]

Порушення встановленого способу подання податкової декларації

З 2 вересня 2010 року до Податкового кодексу включено статтю 119.1, яка передбачає відповідальність за порушення встановленого способу подання декларації.

У статті 119.1 передбачено, що недотримання порядку подання податкової декларації чи розрахунку електронному вигляді карається штрафом у вигляді 200 рублів.

Це стосується тих підприємств, які мають складати звітність в електронному вигляді, а роблять це на паперовому носії. Таким чином, штраф для таких фірм складе 200 рублів за кожний документ, поданий не в такий спосіб.

При цьому декларація в електронному вигляді може бути передана лише телекомунікаційними каналами зв'язку.

Нагадаємо, що звітувати в електронній формі зобов'язані компанії, чисельність яких за попередній рік перевищує 100 осіб.

Грубе порушення правил обліку доходів, витрат та об'єктів оподаткування

p align="justify"> Кожна фірма зобов'язана за встановленими правилами вести облік своїх доходів, витрат і об'єктів оподаткування.

Якщо фірма грубо порушила ці правила, інспекція може оштрафувати в 10 000 рублів (п. 1 ст. 120 НК РФ).

Зверніть увагу

За статтею 120 Податкового кодексу податківці можуть оштрафувати лише фірму. Підприємець відповідальності за цією статтею не несе.

Грубим порушенням правил вважається:

• відсутність первинних документів;
• відсутність рахунків-фактур або регістрів бухгалтерського чи податкового обліку;
• систематичне (двічі і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку, у регістрах податкового обліку та звітності господарських операцій, коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів та фінансових вкладень.

Зверніть увагу

Календарний рік розпочинається 1 січня, а закінчується 31 грудня. Отже, порушення не будуть систематичними, якщо вчинені, наприклад, у грудні 2011 року та в січні 2012 року.

Якщо інспектор оштрафував фірму за відсутність документів, що не належать до первинних, до рахунків-фактур або регістрів бухгалтерського обліку, його рішення незаконне.

До первинних закон відносить документи, якими оформляється кожен факт господарського життя (п. 1 ст. 9 Федерального закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ).

Щоб відповісти на запитання, чи належить документ до первинних чи ні, потрібно встановити, чи він оформлює якийсь факт господарського життя. Якщо ні, це не первинний документ.

Наприклад, договір. Незважаючи на те, що він містить усі реквізити первинних документів, до них він не відноситься. Договір не оформляє факт господарського життя, а лише встановлює наміри сторін вчинити певні дії. Тому податківці не можуть оштрафувати фірму за статтею 120 таки Податкового кодексу за відсутність договорів.

З іншого боку, інспектори немає права оштрафувати за цією статтею, якщо фірма неправильно оформила первинні документи, рахунки-фактури чи регістри бухгалтерського чи податкового обліку.

ПРИКЛАД 1

Податкова інспекція оштрафувала ТОВ за грубе порушення правил обліку (ст. 120 НК РФ). Підставою для накладення штрафу стало неправильне заповнення авансових звітів.

Фірма не погодилася з цим і звернулася до арбітражного суду із заявою про визнання рішення інспекторів недійсною.

Суд задовольнив вимоги ТОВ, тому що стаття 120 Податкового кодексу встановлює відповідальність лише за відсутність первинних документів, а не за їхнє неправильне оформлення (ухвала ФАС Московського округу від 25 грудня 2009 р. № КА-А40/14432-09).

Якщо фірма грубо порушувала правила обліку доходів, витрат та (або) об'єктів оподаткування протягом більш ніж одного податкового періоду, штраф зросте до 30 000 рублів (п. 2 ст. 120 НК РФ).

ПРИКЛАД 2

Фірма отримала аванс під майбутнє постачання товару. Бухгалтер відбив суми авансу в обліку, але не нарахував на них ПДВ. Це грубе порушення правил обліку об'єкта оподаткування з податку додану вартість.

Подібні випадки сталися у двох різних кварталах.

Податкова інспекція має право оштрафувати фірму на 30 000 руб.

Якщо через грубе порушення правил обліку фірма занизила податкову базу з якихось податків, інспекція може оштрафувати їх у 20% від суми несплачених податків, але з менш як 40 000 рублів (п. 3 ст. 120 НК РФ).

ПРИКЛАД 3

Бухгалтер фірми за рік двічі не відбив виручку від реалізації в обліку:

• Вперше у II кварталі - у вигляді 3 540 000 крб. (Сума несплаченого ПДВ з не відображеної в обліку виручки склала 540 000 руб.);
• вдруге III кварталі - у вигляді 1 180 000 крб. (Сума несплаченого ПДВ з не відображеної в обліку виручки склала 180 000 руб.).

У ході виїзної перевірки це виявила податкова інспекція. Загальна сума несплаченого ПДВ за підсумками року становила 720 000 руб. (540000 + 180000).

І тут податкова інспекція вправі оштрафувати фірму у сумі 144 000 крб. (720 000 × 20%).

Фірма може уникнути штрафу за грубе порушення правил обліку, якщо доплатить до бюджету податок, сплатить пені, а потім подасть до податкової інспекції уточнену декларацію з цього податку. Зробити це необхідно до призначення виїзної податкової перевірки (ст. 81 НК РФ).

Тим часом, на думку фінансистів, факт несплати недоїмки та пені до бюджету до здачі "уточнення" до податкової інспекції, не є підставою для притягнення фірми до податкової відповідальності (лист Мінфіну РФ від 12 серпня 2013 р. № 03-02-07/1 /32578). Перш ніж виписати штраф, податківці мають встановити факт скоєння правопорушення (п. 3 ст. 108 НК РФ).

Більшість арбітражних судів також вважають, що несплата податку та пені до подання уточненої декларації не є безумовною підставою для стягнення штрафу (постанови ФАС Західно-Сибірського округу від 26 квітня 2013 р. № А27-8594/2012, Уральського округу2 від 13). № Ф09-14411/12, Поволзького округу від 8 лютого 2013 р. № А06-5490/2010). Судді вказують, що з притягнення фірми до відповідальності інспектори мають встановити реальну заборгованість з податку, відсутність переплати у ньому, і навіть з інших податків бюджет того рівня. Так, у суперечці, розглянутій ФАС Поволзького округу, компанія мала переплату, яка перевищувала суму до доплати за даними "уточненки". Тому притягнення компанії до податкової відповідальності було визнано неправомірним.

Несплата чи неповна сплата податку

Якщо фірма чи підприємець вчасно не сплатять податок, у них виникне недоїмка.

З дня, наступного за останнім терміном сплати податку, до дня фактичної сплати включно податківці нарахують пені. Їх визначають у відсотках від несплаченої суми податку. Процентна ставка – 1/300 ставки рефінансування Банку Росії за кожен день прострочення.

ПРИКЛАД

ТОВ «Пасив» мало сплатити податку розмірі 100 000 крб. не пізніше 15 вересня, але зробило це лише 30 вересня. Пені нараховують із 16 по 30 вересня включно, тобто за 15 днів. Ставка рефінансування у період - 11% річних.

Сума пені складе:

100000 руб. × 11%: 300 дн. × 15 днів. = 550 руб.

Зверніть увагу: пені не нараховують, якщо за рішенням суду рахунок фірми було заблоковано. Якщо ініціатором блокування виступила податкова інспекція, пені на недоїмку продовжують нараховуватись (п. 3 ст. 75 ПК РФ).

За деякими податками потрібно сплачувати авансові платежі. Наприклад, їх сплата передбачена з податку прибуток, податку майно організацій, " спрощеному " податку.

Несплата або невчасна сплата авансового платежу також тягне за собою нарахування пені на суму, не перераховану у встановлений термін (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Зверніть увагу

На непогашену заборгованість із пені ще раз пені не нараховують.

Якщо фірма (підприємець) самостійно не сплатить борг з податку та нараховані на нього пені, інспекція направить їй вимогу про сплату податку. Якщо фірма (підприємець) не сплатить борг у відведений у вимогі термін, податківці можуть стягнути суму боргу безперечному порядку (без звернення до суду). Прийняти рішення про це вони повинні не пізніше двох місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку. Якщо вони пропустять цей термін, то стягнути з боржника пені та податок можна буде лише через арбітражний суд (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Крім нарахування пені, податкова інспекція може оштрафувати фірму (підприємця).

Розмір штрафу – 20% від несплаченої суми податку.

Якщо податківці доведуть, що фірма чи підприємець не сплатили податок навмисне, то штраф зросте до 40% несплаченої суми (ст. 122 НК РФ).

ПРИКЛАД

ТОВ «Актив», що застосовує систему оподаткування як ЕНВД, займається роздрібною торгівлею. У ході перевірки податкова інспекція встановила, що організація використала неправильну величину фізичного показника. Внаслідок чого сума ЕНВД, нарахованого за II квартал, була занижена на 9000 руб.

У разі ТОВ «Актив» можуть притягнути до відповідальності за статтею 122 Податкового кодексу. У цьому штраф становитиме 1800 крб. (9000 руб. × 20%). Якщо податкові органи доведуть, що фірма навмисно спотворила величину фізичного показника, штраф зросте до 3600 крб. (9000 руб. × 40%).

Зверніть увагу: фірму (підприємця) можуть оштрафувати, тільки якщо в результаті несплати податку у неї виникла недоїмка (постанова Пленуму ВАС РФ від 28 лютого 2001 № 5). Якщо у попередньому періоді фірма (підприємець) мала переплату до того ж бюджету (позабюджетного фонду) і вона більша, ніж несплачена сума, оштрафувати її не можна.

Можна уникнути штрафу, якщо вчасно виправити помилку під час обчислення податку. Для цього потрібно подати до податкової інспекції уточнену декларацію з цього податку (до призначення у фірмі виїзної податкової перевірки), доплатити податок та сплатити пені. Тим не менш, Мінфін Росії дотримується думки, що якщо до здачі уточненої декларації ви не сплатите суму податку і пені, що бракує, це не буде податковим правопорушенням (лист Мінфіну РФ від 12 серпня 2013 р. № 03-02-07/1/32578 ). Позиції фінансистів дотримується більшість арбітражних судів. Докладно про це читайте пункт "Грубе порушення правил обліку доходів та об'єктів оподаткування".

Порушення, передбачені пунктом 3 статті 120 (грубе порушення правил обліку, що спричинило заниження податкової бази) та статтею 122 (несплата чи неповна сплата податку) Податкового кодексу, дуже схожі. Але податківці що неспроможні оштрафувати вас за те саме правопорушення двічі (ухвала Конституційного Судна РФ від 18 січня 2001 р. № 6-О).

Зверніть увагу

Фірму не можуть оштрафувати за статтею 122, якщо несплата податку відбулася через застосування у контрольованих угодах неринкових цін. У цьому випадку будуть податкові санкції за статтею 129.3 Податкового кодексу.

Невиконання обов'язку податкового агента

У деяких випадках фірми та підприємці виконують обов'язки податкових агентів. Це означає, що вони мають утримувати та перераховувати до бюджету деякі податки з грошей, що сплачуються своїм контрагентам. До таких податків відносять:

• податок на доходи фізичних осіб, який слід утримувати із зарплати працівників та виплат іншим особам;
• податок на прибуток організацій, який слід утримувати, наприклад, з виплат на користь іноземних фірм;
• ПДВ, який потрібно утримувати, наприклад, із орендної плати за користування державним чи муніципальним майном.

ПРИКЛАД

Працівник Павлов І.Д. є акціонером ЗАТ. У червні 2008 року суспільство виплатило Іванову заробітну плату, премію, дивіденди за підсумками діяльності товариства минулого року.

З усіх цих сум ЗАТ має утримати у Павлова та перерахувати до бюджету податок на доходи фізичних осіб. У цій ситуації Павлов є платником податків ПДФО, а суспільство постає як податковий агент.

За невиконання обов'язку податкового агента інспекція може оштрафувати фірму чи підприємця на 20% суми неутриманого чи неперерахованого податку (ст. 123 НК РФ).

І тут правопорушенням вважається як факт неперерахування податку (ненадходження грошей до бюджету), а й факт його неутримання. Навіть якщо суму податку агент до бюджету сплатив.

Зверніть увагу

Податкова інспекція може оштрафувати фірму (підприємця) за статтею 123 Податкового кодексу у разі, якщо компанія мала можливість утримати суму, але зробила цього. Якщо такої можливості не було (наприклад, при розрахунках із контрагентами бартером), оштрафувати за те, що фірма (підприємець) не утримала податок, не можна (п. 44 постанови Пленуму Вищого Арбітражного Суду від 28 лютого 2001 р. № 5).

ПРИКЛАД

Податкова інспекція оштрафувала ТОВ «Праймері Дон-1» за статтею 123 таки Податкового кодексу за неперерахування податків.

Підставою для притягнення до відповідальності стало те, що фірма не перерахувала ПДФО з коштів, що виплачуються за харчування та проживання іноземних осіб, найнятих ТОВ для встановлення спеціального обладнання. Фірма не погодилася з рішенням податківців та оскаржила його в арбітражному суді.

Суд, дослідивши обставини справи, дійшов висновку, що ТОВ «Праймері Дон-1» не мала реальної можливості утримати податок з коштів, що виплачуються за проживання та харчування іноземних фахівців. На підставі цього арбітражний суд визнав рішення інспекції про притягнення товариства до відповідальності за статтею 123 Податкового кодексу недійсним (ухвала ФАС Північно-Кавказького округу від 6 лютого 2007 р. у справі № Ф08-247/2007-105А).

Якщо ви не можете утримати податок, протягом місяця письмово повідомте про це податкову інспекцію (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). У листі вкажіть суму заборгованості платника податків. Отримавши листа, податкова інспекція має стягнути податок самостійно.

Якщо цього не зробити, податківці мають право оштрафувати вас за пунктом 1 статті 126 Податкового кодексу за неподання відомостей, необхідних для податкового контролю (штраф - 200 руб. за кожний ненаданий документ).

Зверніть увагу

Якщо фірма (підприємець) могла утримати податок, але зробила цього, інспекція може лише оштрафувати її. Стягнути з фірми нестримну суму і пені вона не має права.

Так, у ухвалі ФАС Московського округу від 24 вересня 2007 року у справі № КА-А40/9418-07 сказано, що відповідальність за статтею 123 Податкового кодексу передбачена лише у вигляді штрафу, що становить 20% від суми неутриманого податку. Стягнення ж усієї суми неутриманого податку означає застосування штрафу у розмірі 100%, що не передбачено Податковим кодексом.

Недотримання порядку володіння, користування або розпорядження заарештованим майном та майном, що перебуває у заставі

Податківці мають право заарештувати майно фірми або вжити щодо нього забезпечувальні заходи у вигляді застави.

Арешт накладають, якщо компанія у встановлені терміни не сплачує податки, пені, штрафи, і інспектори мають підстави вважати, що вона може приховати своє майно.

Зверніть увагу

Арешт можливий лише із санкції прокурора.

Використовувати заарештоване майно у роботі фірма може лише з дозволу та під контролем інспекції. А розпоряджатися цим майном - здавати його в оренду, у заставу, продавати, вносити до статутного капіталу інших фірм тощо - або взагалі не може (при повному арешті), або може, але також тільки з дозволу податківців (при заставі та частковий арешт) (ст. 77 НК РФ).

Якщо фірма порушила цей порядок, інспекція може оштрафувати на 30 000 рублів (ст. 125 НК РФ).

Ненадання відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю

У процесі виїзної чи камеральної перевірки податківці вправі витребувати в компанії документи.

Для цього вони повинні вручити представнику фірми особисто під розписку або передати в електронному вигляді телекомунікаційними каналами зв'язку, або направити поштою рекомендованим листом вимогу, яку потрібно виконати в десятиденний термін.

Якщо вчасно подати необхідні документи, податкова інспекція вправі оштрафувати фірму чи підприємця на 200 рублів за кожний непредставлений документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Якщо інспектори не вказали на вимогу якісь документи, але при цьому вимагають їх у вас, ви маєте право відмовити їм. Оштрафувати вас та вилучити такі документи податківці не зможуть.

Часто у вимогі про подання документів податківці не вказують реквізити та кількість необхідних паперів. Наприклад, інспектори можуть вимагати первинні документи без зазначення їх назв, номерів і дат, регістри бухгалтерського обліку за той чи інший період також без зазначення їх назви тощо. Якщо в такій ситуації фірма документи не надасть, оштрафувати її не зможуть.

ПРИКЛАД

Податкова інспекція звернулася до арбітражного суду із заявою про стягнення з ТОВ «КОНСУЛ-Т» штрафу за неподання у встановлений термін документів, необхідних для перевірки. Суд першої інстанції задовольнив вимоги позивача.

Проте апеляційний суд скасував це рішення та відмовив податковому органу у праві на стягнення з товариства штрафу. Свою позицію він обґрунтував тим, що інспектори не вказали у вимогі конкретний перелік документів, що запитуються, та їх кількість.

Суд касаційної інстанції підтримав апеляційний суд та визнав його рішення вірним (ухвала ФАС Уральського округу від 25 січня 2006 р. у справі № Ф09-6305/05-С2).

Зверніть увагу: оштрафувати за пунктом 1 статті 126 Податкового кодексу інспектори мають право лише в тому випадку, якщо запитані документи були у фірми (підприємця) у наявності та мала реальну можливість подати їх у зазначений термін.

Податковий орган подав до суду заяву про стягнення з ТОВ Харт штрафу за неподання у встановлений термін необхідних документів (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Арбітражний суд відмовив інспекції у задоволенні позову. На його думку, відповідальність, встановлену пунктом 1 статті 126 Податкового кодексу, можна застосувати тільки в тому випадку, якщо запитані документи були у платника податків у наявності і мали реальну можливість їх подати у зазначений термін. Однак ТОВ «Харт» не мало можливості подати податківцям необхідні документи через їхню відсутність (вони знищені внаслідок пожежі). Отже, оштрафувати суспільство за пунктом 1 статті 126 Податкового кодексу не можна (ухвала ФАС Волго-В'ятського округу від 30 липня 2007 р. у справі № А28-1129/2007-3/21).

Інспекція може оштрафувати за пунктом 1 статті 126 Податкового кодексу, якщо фірма вчасно не подала деякі відомості про свою діяльність. Наприклад, вона має повідомляти:

• про всі випадки участі в російських (за винятком випадків участі в господарських товариствах та ТОВ) та іноземних фірмах - у строк не пізніше одного місяця з дня початку такої участі;
• про всі відокремлені підрозділи, створені на території Росії (за винятком філій та представництв), та зміни в раніше повідомлених відомостях про ці підрозділи: - протягом одного місяця з дня створення відокремленого підрозділу, - протягом трьох днів з дня зміни відомостей про відокремлений підрозділ ;
• про неможливість утримати податок з платника податків та про суму його заборгованості (для податкових агентів) – протягом одного місяця з дня, коли агенту стало відомо про такі обставини;
• про неможливість утримати ПДФО з доходів працівника та про суму його заборгованості - не пізніше одного місяця після закінчення року, в якому отримано дохід;
• про виплачені громадянам доходи та утримані податки - щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

Якщо фірма відмовляється подати на запит податкового органу наявні в неї документи, ухиляється від їх подання або представила документи із свідомо недостовірними відомостями, її оштрафують на 10 000 рублів (п. 2 ст. 126 НК РФ).

Неправомірне неповідомлення відомостей до податкового органу

Податкова інспекція може запросити в компанії інформацію про діяльність інших фірм чи підприємців (наприклад, коли проводить їхню перевірку). Втім, інспекторів може зацікавити лише якась конкретна угода. Відносну до неї інформацію вони мають право отримати поза рамками виїзної чи камеральної перевірок.

Якщо фірма (підприємець) відмовиться подати інформацію про партнера або надати документи не вчасно, її покарають за статтею 129.1 Податкового кодексу. Штраф становитиме 5000 рублів.

Якщо цього ж року податківці знову повернеться з такою вимогою, а фірма (підприємець) знову його не виконає, то санкція зросте до 20 000 рублів.

Щоб отримати у компанії інформацію про роботу її контрагентів, інспекція має оформити письмову вимогу. Якщо цього не зробила, оштрафувати фірму не можна.

Більше того, якщо контролери розташовуються в іншому районі, запитувати документи про роботу контрагента вони мають право лише через податкову інспекцію фірми.

Для цього вони надішлють інспекторам компанії доручення про витребування документів (інформації). У ньому вкажуть, при проведенні якогось заходу податкового контролю виникла необхідність у додаткових паперах.

Протягом п'яти робочих днів інспекція фірми направить їй вимогу подання інформації, доклавши до нього копію доручення.

Отримавши вимогу, компанія повинна (теж за п'ять робочих днів) передати документи або повідомити про те, що цих документів у неї немає.

Якщо для того, щоб знайти необхідні папери, фірмі потрібно більше часу, слід повідомити про це податківців. Вони можуть піти назустріч компанії.

Що це буде?

Що Вам загрожуватиме, якщо чаша терезів у конфлікті з державою схилиться не на Вашу користь? Мобільний додаток відповість на це запитання.