- 42,79 Kb

Uvod

Sadržaj revizorskih dokaza ISA 500
Komparativna analiza MSR 500 i PSAD 5 “Revizijski dokazi”
Praksa korištenja MSA 500 in revizorske aktivnosti

Zaključak

Književnost

Uvod

Revizija u našoj zemlji bila je uglavnom uspješna. Domaća revizija danas sadrži glavne karakteristike modela revizije karakterističnih za zemlje sa razvijenim tržišnu ekonomiju. Ovo je široka revizijska pokrivenost različitih tipova preduzeća (prema oblicima vlasništva, djelatnostima, veličinama, itd.); dostupnost godišnjih obaveznih i inicijativnih revizija; širok spektar srodnih usluga koje pružaju revizori; koegzistencija transnacionalnih, velikih, srednjih i malih revizorskih firmi, kao i revizora - individualni preduzetnici; žestoka konkurencija na tržištu revizorskih usluga, relativno blizu savršenog; rad revizora prema nacionalnim revizorskim standardima, koji su zasnovani na opšteprihvaćenim međunarodnim standardima (ISA); razvijeno zakonodavstvo o reviziji; dostupnost profesionalaca javna udruženja; kombinacija vladina regulativa revizorske aktivnosti sa javnošću; višestepeni sistem obuke i prekvalifikacije kadrova; redovni kongresi, konvencije, konferencije koje održava revizorska zajednica; prestiž profesije itd. Čak iu pogledu rasprostranjenosti nepoštene revizije i kršenja revizorske etike, jaz između naše zemlje i Zapada, što pokazuju ovdašnji računovodstveno-revizijski skandali posljednjih godina, ne tako veliki.

Možda su glavne razlike koje sprečavaju rusku reviziju da dostigne nivo zapadne revizije (i da bude prepoznata kao takva) njena mladost, nedostatak stvarnih efektivnih sankcija za reviziju lošeg kvaliteta i veliko zaostajanje u kreiranju i implementaciji revizorskih standarda. Važan događaj dogodio se u međunarodnim standardima revizije 2005. godine: pojava nova verzija, značajno drugačiji od prethodnih. Trenutno, ISA ima 47 standarda, ali ovaj broj se može promijeniti (malo) kako se novi standardi nastavljaju dodavati ovoj verziji, a stari povlačiti. Očigledno, veliko ažuriranje ove verzije će se završiti za jednu ili dvije godine i bit će osnovna verzija barem nekoliko godina.

Stopa usvajanja domaćih federalnih pravila (standarda) revizorskih aktivnosti (PSAD) je izuzetno niska i iznosi 5-8 standarda godišnje. Danas je domaća revizija suočena s dilemom (koja se već dugo kuha, budući da je Međunarodna federacija računovođa najavila planove za ažuriranje MSR unaprijed): ili nastaviti razvijati federalne PSAD, fokusirajući se na verziju MSR-2001 (njenu zvaničnu i prilično dobru verziju). prevod na ruski je napravljen 2002. 1), ili po treći put iznova započeti izgradnju federalnog PSAD sistema. Posljednja opcija je usvojena, ali jasan program za njenu implementaciju (sa rokovima izrade, izvorima finansiranja, krugom programera itd.) i ovoga puta nedostaje (barem nije predstavljen u periodičnoj revizorskoj štampi). U međuvremenu, 25. avgusta 2006. Vlada Ruske Federacije je Rezolucijom br. 523 odobrila 8 novih saveznih PSAD-a (od 24 do 31 uključujući), koji su uglavnom analogi MSR, koji se malo promijenio 2005. godine. ovih osam PSAD-a možemo klasifikovati kao glavne. Oni regulišu posebne situacije, koje se ne odnose na sve revizije (za razliku od, recimo, standarda za planiranje revizije, njegove dokumentacije, revizorskog izvještaja, materijalnosti, rizika, revizijskih dokaza, itd., koji su direktno povezani sa bilo kojom revizijom); povezane usluge nisu najvažnije.

Stoga je svrha ovog rada da pregleda sadržaj MSR 500 „Revizijski dokazi“ i sprovede komparativnu analizu sa ruskim standardima revizije.

1. Sadržaj MSR 500 “Revizijski dokazi”

Svrha ovog međunarodnog standarda revizije (ISA) je postavljanje standarda i pružanje smjernica u pogledu kvantiteta i kvaliteta revizijski dokazi informacije koje treba pribaviti revizijom finansijskih izvještaja i postupke koji se poduzimaju za pribavljanje revizijskih dokaza. Revizor mora pribaviti dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza kako bi formirao razumne zaključke na kojima će temeljiti revizorovo mišljenje. Revizorski dokazi se dobijaju izvođenjem odgovarajućeg skupa testova kontrola i suštinskih postupaka. U nekim okolnostima, dokazi se mogu pribaviti isključivo na osnovu materijalnih postupaka.

„Revizijski dokazi” su informacije koje revizor dobije u formulisanju zaključaka na kojima se zasniva mišljenje revizora. Revizorski dokazi uključuju izvorne dokumente i računovodstvene evidencije na kojima se temelji finansijski izvještaji, kao i prateće informacije dobijene iz drugih izvora.

“Testovi kontrola” označavaju testove koji se vrše radi dobijanja revizijskih dokaza u vezi sa prikladnošću organizacije i efektivnim funkcionisanjem sistema. računovodstvo i internu kontrolu.

“Supstancijalne procedure” su testovi koji se vrše radi pribavljanja revizijskih dokaza za otkrivanje materijalno značajnih pogrešnih iskaza u finansijskim izvještajima, koji su dvije vrste: detaljni testovi poslovnih transakcija i stanja računa i analitičke procedure.

Dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza.

Koncepti dovoljnosti i primjerenosti su međusobno povezani i primjenjuju se na revizijske dokaze dobivene testovima kontrola i dokaznih postupaka. Dovoljnost je kvantitativna mjera revizijskih dokaza; Prikladnost je kvalitativna mjera revizijskih dokaza, njihove relevantnosti za određenu tvrdnju i njegove pouzdanosti. Revizor obično smatra potrebnim osloniti se na revizijske dokaze koji su po prirodi uvjerljivi, a ne uvjerljivi, te često prikuplja revizijske dokaze iz različitih izvora ili različite prirode kako bi podržao istu tvrdnju. Prilikom formiranja revizorskog mišljenja, revizor obično ne ispituje sve dostupne informacije jer se zaključci u vezi sa stanjem računa, klasama transakcija ili kontrolama mogu zasnivati na prosudbi ili postupcima statističkog uzorkovanja. Na revizorovu prosudbu o tome šta predstavlja dovoljan odgovarajući revizijski dokaz utiče:

Revizorova procjena prirode i veličine inherentnog rizika kako na nivou finansijskih izvještaja tako i na nivou stanja računa ili klasa transakcija;

Priroda računovodstvenih sistema i unutrašnja kontrola, kao i procjenu rizika kontrola;

Materijalnost članka koji se provjerava;

Iskustvo stečeno tokom prethodnih revizija;

Rezultati revizijskih procedura, uključujući bilo koju prevaru ili greške koje su možda otkrivene;

Izvor i pouzdanost dostupnih informacija.

Prilikom pribavljanja revizijskih dokaza putem testova kontrola, revizor treba razmotriti dovoljnost i primjerenost revizijskih dokaza da podrži procijenjeni nivo kontrolnog rizika. Aspekti sistema računovodstva i interne kontrole o kojima revizor pribavlja revizijske dokaze uključuju:

Organizacija: Sistemi računovodstva i interne kontrole su adekvatno dizajnirani da spreče i/ili otkriju i isprave materijalno značajne pogrešne iskaze;

Rad: Sistemi postoje i efikasno su funkcionisali u relevantnom vremenskom periodu.

Prilikom pribavljanja revizijskih dokaza putem suštinskih postupaka, revizor će razmotriti dovoljnost i primjerenost revizijskih dokaza dobijenih iz takvih postupaka, zajedno sa svim dokazima dobivenim testovima kontrola, da podrži tvrdnje u pripremi finansijskih izvještaja. Pretpostavke u sastavljanju finansijskih izvještaja su one koje je načinilo rukovodstvo, eksplicitno ili implicitno, koje su sadržane u finansijskim izvještajima. Mogu se podijeliti u sljedeće kategorije:

Postojanje: sredstvo ili obaveza postoji na određeni datum;

Prava i obaveze: sredstvo ili obaveza pripada entitetu na određeni datum;

Događaj: poslovna transakcija ili događaj koji se dogodio tokom izvještajnog perioda i odnosi se na entitet;

Kompletnost: nema neevidentiranih sredstava, obaveza, poslovnih transakcija ili događaja, ili neobjavljenih računovodstvenih stavki;

Vrednovanje: Imovina ili obaveza su iskazani u odgovarajućoj knjigovodstvenoj vrijednosti;

Precizno mjerenje: poslovna transakcija/događaj se bilježi u ispravnom iznosu, a prodaja/trošak se raspoređuje na tačan period;

Prezentacija i obelodanjivanje: Stavka je obelodanjena, klasifikovana i opisana u skladu sa primenjivim osnovnim principima finansijskog izveštavanja.

Obično se revizijski dokazi pribavljaju uzimanjem u obzir svake tvrdnje u pripremi finansijskih izvještaja. Revizorski dokazi se odnose na jednu tvrdnju, na primjer, postojanje proizvoda zalihe, ne može nadoknaditi nedostatak revizijskih dokaza u vezi sa drugom tvrdnjom, kao što je procjena vrijednosti. Priroda, vrijeme i obim postupaka suštinske revizije variraju u zavisnosti od prostorija. Tokom testova, revizor može pribaviti dokaze koji podržavaju više od jedne tvrdnje, na primjer, test otplate potraživanja može pružiti revizijske dokaze u pogledu postojanja i procjene vrijednosti.

Pouzdanost revizijskih dokaza zavisi od njihovog izvora (internog ili eksternog) i njegove prirode (vizuelne, dokumentarne ili usmene). Budući da pouzdanost revizijskih dokaza ovisi o specifičnim okolnostima, sljedeće opšta pravila može pomoći u procjeni pouzdanosti revizijskih dokaza:

Revizijski dokazi dobijeni iz eksternih izvora (na primjer, potvrda dobijena od treće strane) su pouzdaniji od dokaza dobijenih iz internih izvora;

Revizorski dokazi dobijeni iz internih izvora su pouzdaniji ako postojeći sistemi računovodstvo i interne kontrole su efikasne;

Revizorski dokazi koje je revizor prikupio direktno su pouzdaniji od dokaza dobijenih od subjekta;

Revizorski dokazi u obliku dokumenata i pismenih izjava su pouzdaniji od usmenih izjava.

Revizorski dokazi su uvjerljiviji ako, budući da su prikupljeni iz različitih izvora i različite prirode, nisu u suprotnosti jedni s drugima. U takvim slučajevima, revizor može biti u mogućnosti pružiti kumulativni stupanj uvjerenja koji je veći od onog koji bi se dobio izolovanim razmatranjem revizijskih dokaza. Suprotno tome, ako revizijski dokazi dobiveni iz jednog izvora nisu u skladu s onima dobivenim iz drugog, revizor mora utvrditi koje su dodatne procedure potrebne za rješavanje nedosljednosti.

Opis rada

Domaća revizija danas sadrži glavne karakteristike modela revizije karakterističnih za zemlje sa razvijenom tržišnom ekonomijom. Ovo je široka pokrivenost revizije razne vrste preduzeća (po vrstama vlasništva, djelatnostima, veličinama itd.); dostupnost godišnjih obaveznih i inicijativnih revizija; širok spektar srodnih usluga koje pružaju revizori; koegzistencija transnacionalnih, velikih, srednjih i malih revizorskih firmi, kao i revizora - individualnih preduzetnika; oštra konkurencija na tržištu revizorskih usluga, relativno blizu savršenog; rad revizora prema nacionalnim revizorskim standardima, koji su zasnovani na opšteprihvaćenim međunarodnim standardima (ISA); razvijeno zakonodavstvo o reviziji; prisustvo stručnih javnih udruženja; kombinacija državne regulative revizorskih aktivnosti sa javnom regulativom; višestepeni sistem obuke i prekvalifikacije kadrova; redovni kongresi, konvencije, konferencije koje održava revizorska zajednica; prestiž profesije itd.

Sadržaj ISA 500 revizorskih dokaza

Svrha ovog Međunarodnog standarda revizije (MSR) je uspostavljanje standarda i pružanje smjernica u vezi s količinom i kvalitetom revizijskih dokaza koji se trebaju pribaviti u reviziji finansijskih izvještaja i postupcima koji se poduzimaju za pribavljanje revizijskih dokaza. Revizor mora pribaviti dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza kako bi formirao razumne zaključke na kojima će temeljiti revizorovo mišljenje. Revizorski dokazi se dobijaju izvođenjem odgovarajućeg skupa testova kontrola i suštinskih postupaka. U nekim okolnostima, dokazi se mogu pribaviti isključivo na osnovu materijalnih postupaka.

„Revizijski dokazi” su informacije koje revizor dobije u formulisanju zaključaka na kojima se zasniva mišljenje revizora. Revizorski dokazi uključuju izvorne dokumente i računovodstvene evidencije na kojima se zasnivaju finansijski izvještaji, kao i prateće informacije dobijene iz drugih izvora.

“Testovi kontrola” znači testove koji se vrše radi dobijanja revizijskih dokaza o podobnosti entiteta i efikasnosti njegovih računovodstvenih i sistema interne kontrole.

"Dovoljno odgovarajući revizijski dokazi"

Koncepti dovoljnosti i prikladnosti su međusobno povezani i primjenjuju se na revizijske dokaze dobivene testovima kontrola i suštinskih postupaka. Dovoljnost je kvantitativna mjera revizijskih dokaza; Prikladnost je kvalitativna mjera revizijskih dokaza, njihove relevantnosti za određenu tvrdnju i njegove pouzdanosti. Revizor obično smatra potrebnim osloniti se na revizijske dokaze koji su po prirodi uvjerljivi, a ne uvjerljivi, te često prikuplja revizijske dokaze iz različitih izvora ili različite prirode kako bi podržao istu tvrdnju. Prilikom formiranja revizorskog mišljenja, revizor obično ne ispituje sve dostupne informacije jer zaključci o stanju računa, klasi transakcija ili kontroli mogu biti zasnovani na prosudbi ili postupcima statističkog uzorkovanja. Na revizorovu prosudbu o tome šta predstavlja dovoljan odgovarajući revizijski dokaz utiče:

Revizorova procjena prirode i veličine inherentnog rizika kako na nivou finansijskih izvještaja tako i na nivou stanja računa ili klasa transakcija;

Priroda računovodstvenih i sistema interne kontrole, kao i procjena kontrolnog rizika;

Materijalnost članka koji se provjerava;

Iskustvo stečeno tokom prethodnih revizija;

Rezultati revizijskih procedura, uključujući bilo koju prevaru ili greške koje su možda otkrivene;

Izvor i pouzdanost dostupnih informacija.

Organizacija: Računovodstveni i sistemi interne kontrole su adekvatno dizajnirani da spreče i/ili otkriju i isprave materijalno značajne pogrešne iskaze;

Rad: Sistemi postoje i efikasno su funkcionisali u relevantnom vremenskom periodu.

Postojanje: sredstvo ili obaveza postoji na određeni datum;

Prava i obaveze: sredstvo ili obaveza pripada entitetu na određeni datum;

Događaj: poslovna transakcija ili događaj koji se dogodio tokom izvještajnog perioda i odnosi se na entitet;

Kompletnost: nema neevidentiranih sredstava, obaveza, poslovnih transakcija ili događaja, ili neobjavljenih računovodstvenih stavki;

Vrednovanje: Imovina ili obaveza su iskazani u odgovarajućoj knjigovodstvenoj vrijednosti;

Tačno mjerenje: poslovna transakcija/događaj se bilježi u ispravnom iznosu, a prodaja/troškovi se alociraju na tačan period;

Prezentacija i objelodanjivanje: Stavka je objelodanjena, klasifikovana i opisana u skladu sa primjenjivim principima finansijskog izvještavanja.

Obično se revizijski dokazi pribavljaju uzimanjem u obzir svake tvrdnje u pripremi finansijskih izvještaja. Revizijski dokazi u vezi sa jednom tvrdnjom, kao što je postojanje zaliha, ne mogu nadoknaditi nedostatak revizijskih dokaza u vezi sa drugom tvrdnjom, kao što je procjena vrijednosti. Priroda, vrijeme i obim postupaka suštinske revizije variraju u zavisnosti od prostorija. Tokom testova, revizor može pribaviti dokaze koji podržavaju više od jedne tvrdnje, na primjer, test potraživanja može pružiti revizijski dokaz u pogledu postojanja i procjene;

Pouzdanost revizijskih dokaza zavisi od njihovog izvora (internog ili eksternog) i njegove prirode (vizuelne, dokumentarne ili usmene). Budući da pouzdanost revizijskih dokaza ovisi o specifičnim okolnostima, sljedeće opće smjernice mogu pomoći u procjeni pouzdanosti revizijskih dokaza:

Revizijski dokazi dobijeni iz eksternih izvora (na primjer, potvrda dobijena od treće strane) su pouzdaniji od dokaza dobijenih iz internih izvora;

Revizijski dokazi dobijeni iz internih izvora su pouzdaniji ako su postojeći sistemi računovodstva i interne kontrole efikasni;

Revizorski dokazi koje je revizor prikupio direktno su pouzdaniji od dokaza dobijenih od subjekta;

Revizorski dokazi u obliku dokumenata i pismenih izjava su pouzdaniji od usmenih izjava.

Revizijski dokazi su uvjerljiviji ako su prikupljeni iz različitih izvora i ako ih ima drugačiji karakter, ne proturječe jedno drugom. U takvim slučajevima, revizor može biti u mogućnosti pružiti kumulativni stupanj uvjerenja koji je veći od onog koji bi se dobio izolovanim razmatranjem revizijskih dokaza. Suprotno tome, ako revizijski dokazi dobiveni iz jednog izvora nisu u skladu s onima dobivenim iz drugog, revizor mora utvrditi koje su dodatne procedure potrebne za rješavanje nedosljednosti.

Revizor mora razmotriti odnos između troškova nastalih u pribavljanju revizijskih dokaza i korisnosti dobijenih informacija. Međutim, složenost i trošak sami po sebi nisu valjan razlog za neizvođenje potrebne procedure. Ako postoji značajna sumnja u vezi sa značajnim tvrdnjama o finansijskim izvještajima, revizor treba pokušati pribaviti dovoljne i odgovarajuće revizijske dokaze kako bi riješio sumnju. Ako se ne može pribaviti dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza, revizor treba izraziti mišljenje s rezervom ili se odreći mišljenja. Revizor pribavlja revizijske dokaze izvodeći jednu ili više od sljedećih procedura: inspekcija, zapažanje, upit i potvrda, prebrojavanje i analitičke procedure. Trajanje ovih postupaka će zavisiti, posebno, od vremenskog perioda za koji su dostupni revizijski dokazi koji se traže.

Inspekcija je pregled evidencije, dokumenata ili fizičke imovine. U toku uvida u evidenciju i dokumentaciju, revizor pribavlja revizijski dokaz različitog stepena pouzdanosti u zavisnosti od njegove prirode i izvora, kao i efikasnosti internih kontrola u procesu obrade istih. Tri glavne kategorije dokumentarnih revizijskih dokaza, koje karakteriziraju: raznih stepeni pouzdanost uključuje: dokumentarne revizijske dokaze koje kreiraju i drže treća lica; dokumentarni revizijski dokazi koje su stvorila treća lica, ali ih drži entitet; i dokumentarne revizijske dokaze koje kreira i održava entitet.

Posmatranje je pogled na proces ili proceduru koju obavljaju drugi, kao što je revizorovo zapažanje brojanja inventara koje je izvršilo osoblje entiteta ili izvođenje postupaka interne kontrole za koje ne preostaje nijedan dokumentarni dokaz za reviziju. Zahtjev je traženje informacija od upućenih osoba unutar ili izvan predmeta. Zahtjevi mogu varirati od formalnih pismenih zahtjeva upućenih trećim stranama do neformalnih usmenih zahtjeva upućenih zaposlenima u subjektu. Odgovori na upite mogu revizoru pružiti informacije koje revizor ranije nije imao ili koje podržavaju revizijski dokaz.

Potvrda je odgovor na zahtjev za potvrdu informacija sadržanih u računovodstvenim evidencijama. Na primjer, revizor obično traži potvrdu potraživanja direktno od dužnika. Brojanje je test tačnosti aritmetičkih proračuna u primarni dokumenti i računovodstvene evidencije ili vršenje nezavisnih obračuna. Analitičke procedure su analiza posjedovanja bitan omjere i trendove, uključujući naknadno ispitivanje njihovih varijacija i odnosa jer mogu biti u suprotnosti s drugim relevantnim informacijama ili odstupati od predviđenih vrijednosti.

Prilikom obavljanja revizije subjekata javnom sektoru revizor mora uzeti u obzir zakonodavni okvir i bilo koje druge pravila, smjernice ili ministarske direktive koje definiraju mandat revizora i utvrđuju sve posebne zahtjeve revizije. Takvi zahtjevi mogu utjecati, na primjer, na sposobnost revizora da nezavisno procijeni materijalnost i donese prosudbe o prirodi i obimu predloženih revizijskih postupaka. Stav 9. ovog MSR-a treba primijeniti samo nakon razmatranja takvih ograničenja na prosudbu revizora.

Tema 6. Revizijski dokazi.

Svrha ovog Međunarodnog standarda revizije (MSR) je uspostavljanje standarda i pružanje smjernica u vezi sa tim što predstavlja revizijski dokaz u reviziji finansijskih izvještaja, količinom i kvalitetom revizijskih dokaza, te postupcima koji se poduzimaju za pribavljanje revizijskih dokaza.

Revizor mora pribaviti dovoljne i prikladne revizijske dokaze za formiranje razumnih zaključaka na kojima će temeljiti revizorski izvještaj.

“Revizijski dokazi” su sve informacije koje koristi revizor u formulisanju zaključaka na kojima se temelji revizorski izvještaj i uključuje informacije sadržane u računovodstvenim evidencijama koje su u osnovi finansijskih izvještaja i druge informacije. Od revizora se ne traži da razmatraju sve informacije koje mogu postojati. Revizijski dokazi, koji su kumulativne prirode, uključuju revizijske dokaze dobijene iz revizijskih postupaka obavljenih tokom revizije, a mogu uključivati i revizijske dokaze dobijene iz drugih izvora, kao što su prethodne revizije i procedure kontrole kvaliteta firme koje se odnose na usvajanje klijenta i nastavak rad po dogovoru.

Dovoljnost je kvantitativna mjera revizijskih dokaza. Ispravan karakter je kvalitativna mjera revizijskih dokaza; odnosno njihovu relevantnost i pouzdanost kada se potvrde ili
otkrivanje pogrešnih iskaza u klasama transakcija, stanja računa, objelodanjivanja i povezanih izvještaja. Na količinu potrebnih revizijskih dokaza utječe rizik od pogrešnog prikazivanja (što je veći rizik, to će biti potrebno više revizijskih dokaza) i kvaliteta revizijskih dokaza (što je veći kvalitet, to će biti potrebno manje dokaza). Shodno tome, koncepti dovoljnosti i prikladnosti revizijskih dokaza su međusobno povezani. Međutim, pribavljanje više revizijskih dokaza ne nadoknađuje njihov loš kvalitet.

Ako revizor koristi informacije koje daje entitet za obavljanje revizijskih postupaka, revizor mora pribaviti revizijski dokaz o tačnosti i potpunosti informacija.

Revizor treba da koristi dovoljno detaljne tvrdnje o klasama transakcija, stanja računa, prezentacija i objelodanjivanja kako bi formirao osnovu za procjenu rizika materijalno značajnih grešaka i da bi osmislio i izvršio dalje revizijske postupke.

Revizor mora pribaviti revizijske dokaze kako bi izveo razumne zaključke na kojima će temeljiti revizijsko mišljenje provođenjem revizijskih postupaka kako bi:

(a) Sticanje pogleda o subjektu i njegovom okruženju, uključujući njegov sistem interne kontrole, za procjenu rizika od materijalno značajnih grešaka na nivou finansijskih izvještaja i na nivou tvrdnji (revizijski postupci koji se obavljaju u ove svrhe tretiraju se kao „procjena rizika procedure” u drugim MSR) );

(b) Tamo gdje je potrebno, ili ako revizor tako utvrdi, testiranje učinkovitosti kontrola u sprječavanju, otkrivanju i ispravljanju materijalno značajnih pogrešnih iskaza na nivou tvrdnji (revizijski postupci koji se obavljaju u ove svrhe nazivaju se u drugim MSR kao „testovi kontrola“) ; I

(c) Otkrivanje materijalno značajnih pogrešnih prikazivanja na nivou tvrdnji, revizijski postupci koji se obavljaju u ove svrhe se u drugim MSR tretiraju kao “suštinski postupci” i uključuju detaljne testove klasa transakcija, stanja računa i objelodanjivanja, kao i suštinske analitičke procedure).

Revizor uvijek provodi postupke procjene rizika kako bi dobio razumnu osnovu za procjenu rizika na razini financijskih izvještaja i na razini tvrdnji. Sami postupci procjene rizika ne obezbjeđuju dovoljne i odgovarajuće revizijske dokaze na kojima bi se moglo zasnivati revizorsko mišljenje, ali su dopunjeni daljim revizijskim postupcima u obliku testova kontrola, ako je potrebno, i suštinskih postupaka.

Testovi kontrola su potrebni u dvije situacije. Ako revizorova procjena rizika podrazumijeva očekivanje da će kontrole djelovati učinkovito, revizor treba testirati te kontrole kako bi potvrdio procjenu rizika. Osim toga, ako sami dokazni postupci ne daju dovoljne i odgovarajuće revizijske dokaze, revizor treba izvršiti testove kontrola kako bi dobio revizijske dokaze o djelotvornosti njihovog poslovanja.

Revizor planira i provodi suštinske postupke kao odgovor na odgovarajuću procjenu rizika materijalno značajnih grešaka, što uključuje rezultate testova kontrola, ako ih ima. Revizorova procjena rizika je praksa prosuđivanja i možda neće biti dovoljno precizna da identifikuje sve rizike značajnog pogrešnog prikazivanja. Štaviše, postoje ograničenja svojstvena sistemu interne kontrole, uključujući rizik od rukovodstva, mogućnost ljudske greške i posljedice promjena u sistemu. Stoga, da bi se pribavili dovoljni i odgovarajući revizijski dokazi, dokazni postupci se uvijek moraju provoditi na značajnim klasama transakcija, stanja računa i objelodanjivanja.

Revizor koristi jednu ili više vrsta revizijskih procedura opisanih u nastavku. Ovi revizijski postupci, ili njihova kombinacija, mogu se koristiti kao postupci procjene rizika, testovi kontrola ili suštinski postupci, ovisno o kontekstu njihove primjene od strane revizora.

Inspekcija se sastoji od pregleda zapisa ili dokumenata, internih ili eksternih, u papirnoj ili elektronskoj formi, ili na drugim medijima. Uvidom u evidenciju i dokumente se dobijaju revizijski dokazi različitog stepena pouzdanosti, koji zavise od njihove prirode i izvora i, u slučaju internih evidencija i dokumenata, od efektivnosti internih kontrola nad procesom proizvodnje. Primjer inspekcije koja se koristi kao test kontrola je inspekcija evidencije ili dokumenata radi pribavljanja dokaza o njihovom ovlaštenju.

Inspekcija materijalne imovine uključuje fizičku provjeru imovine. Inspekcija materijalne imovine može pružiti pouzdan revizijski dokaz o postojanju imovine, ali ne nužno prava i obaveze subjekta ili vrijednost imovine. Pregled pojedinačnih inventarnih artikala obično je praćen posmatranjem inventara.

Posmatranje uključuje vizuelno praćenje procesa ili procedure koje izvode drugi. Na primjer, praćenje inventara osoblja subjekta ili praćenje implementacije kontrolnih procedura.

Istraživanjem se nastoje dobiti informacije od obrazovanih osoba, kako finansijskih tako i nefinansijskih, unutar ili izvan entiteta. Intervjuiranje je revizijski postupak koji se široko koristi tokom revizije i često se koristi kao dodatak drugim revizijskim postupcima. Ankete uključuju i formalne pismene i neformalne usmene upite. Vrednovanje odgovora na anketu sastavni je dio procesa anketiranja.

Potvrda, koja je specifična vrsta ankete, je proces dobijanja informacija ili izjava o postojećim uslovima direktno od trećih lica. Na primjer, revizor može zahtijevati potvrdu potraživanja direktno od dužnika. Potvrde se često koriste za stanja računa i njihove komponente, ali nisu ograničene na ove stavke.

Ponovno brojanje uključuje provjeru aritmetičke tačnosti dokumenata ili zapisa. Preračunavanje se može izvršiti pomoću informacione tehnologije, na primjer, dobijanjem elektronske datoteke od subjekta i korištenjem CPA-a za provjeru tačnosti ukupnih vrijednosti u datoteci.

Ponovno izvršenje je nezavisno izvođenje od strane revizora procedura ili kontrolnih radnji koje su prvobitno izvršene u okviru sistema interne kontrole subjekta, bilo ručno ili korištenjem CPA-a, kao što je ponovno izračunavanje starosti računa potraživanja.

Analitičke procedure se sastoje od evaluacije finansijskih informacija ispitivanjem verovatnih odnosa između finansijskih i nefinansijskih podataka. Analitičke procedure takođe uključuju ispitivanje identifikovanih varijacija i odnosa koji nisu u skladu sa drugim povezanim informacijama ili se značajno razlikuju od predviđenih iznosa.

ISA 500 cilj- uspostavljanje standarda i pružanje smjernica u pogledu količine i kvaliteta revizijskih dokaza potrebnih u reviziji finansijskih izvještaja.

Revizijski dokazi- ovo je informacija dobijena formulisanjem zaključaka na kojima se zasniva mišljenje revizora. To uključuje primarne dokumente, računovodstvene evidencije i druge prateće informacije.

Revizijski dokazi moraju biti dovoljni da omoguće formulisanje razumnih zaključaka na kojima se zasniva mišljenje revizora.

U pribavljanju revizijskih dokaza mogu se koristiti testovi kontrola, kao i suštinske revizije.

Testovi kontrola- sprovedeni testovi radi dobijanja revizorskih dokaza koji karakterišu efektivnost funkcionisanja računovodstvenih sistema i sistema interne kontrole.

Materijalni postupci su postupci koji se sprovode kako bi se pribavili dovoljni revizijski dokazi za otkrivanje materijalno značajnih pogrešnih prikaza u finansijskim izvještajima. Ovi postupci se mogu izvesti u obliku:

· Detaljni testovi poslovnih transakcija;

· Analitičke procedure (ISA 520). Testiranje kontrola vrši se radi potvrđivanja procjene rizika sistema internih kontrola, a sprovode se suštinske procedure za testiranje premisa na kojima se sastavljaju finansijski izvještaji.

Adekvatnost odgovarajući revizijski dokaz je kvantitativna mjera dokaza prikupljenih tokom revizije. Obično se revizor oslanja na dokaze koji su uvjerljivi, ali ne i iscrpni.

Relevantnost - Ovo kvalitetne imovine revizijski dokaz koji se koristi tokom revizije. Na mišljenje revizora utiču:

· Revizijska procjena prirode i veličine inherentnog rizika na nivou finansijskih izvještaja i na nivou stanja računa;

· Priroda računovodstvenih sistema, sistema interne kontrole i procjene rizika kontrole;

· Materijalnost članka ili artikala koji se revidiraju;

· Prethodno iskustvo;

· Rezultati revizijskih procedura, uklj. By otkriveno istraživanje prijevara;

· Izvori i dovoljnost dostupnih informacija.

Prilikom pribavljanja revizijskih dokaza putem materijalnih postupaka, revizor bi trebao razmotriti njihovu dovoljnost With u svrhu potvrde preduslovi za sastavljanje finansijskih izveštaja.

Preduslovi za sastavljanje finansijskih izveštaja - ovo je, u suštini, mišljenje rukovodstva revidiranog preduzeća koje u eksplicitnom i implicitnom obliku izraženo u finansijski izvještaji.

Osnove za sastavljanje finansijskih izvještaja mogu se svrstati u sljedeće kategorije:

· Postojanje - potvrda postojanja sredstva ili obaveze na određeni datum;

· Prava i obaveze - potvrda vlasništva nad imovinom i obavezama od strane subjekta na određeni datum;

· Pojava - potvrda da se transakcije izvještajnog perioda odnose na entitet;

· Kompletnost - potvrda potpunosti informacija prikazanih u finansijskim izvještajima;

· Vrednovanje - potvrda pravilnog vrednovanja elemenata finansijskih izveštaja;

· Tonsko mjerenje - potvrda ispravnog iznosa odraza transakcija i raspoređivanje prihoda i rashoda na traženi period;

· Prezentacija i obelodanjivanje – Objavljivanje i klasifikacija stavki u skladu sa osnovnim principima finansijskog izveštavanja.

Revizijski dokazi se prikupljaju za svaku pojedinačnu kategoriju tvrdnji, a prisustvo jedne ne može nadoknaditi odsustvo druge.

Postoje opšta pravila za procjenu pouzdanosti revizijskih dokaza tokom revizije. Među njima su sljedeće:

· Revizijski dokazi dobijeni iz eksternih izvora su pouzdaniji od onih dobijenih iz internih izvora;

· Revizijski dokazi su pouzdaniji ako su računovodstveni sistem i sistem interne kontrole efikasni;

· Revizijski dokazi koje je prikupio direktno revizor su pouzdaniji od onih prikupljenih preko trećih strana;

· Revizorski dokaz u pisanje pouzdaniji od oralnih.

Procedure za pribavljanje revizijskih dokaza uključuju:

· Inspekcija - prilikom uvida vrši se dokumentovanje dokaza koje karakteriše različit stepen pouzdanosti;

· Opservation - posmatranje procesa ili procedure koje su izveli drugi. Ovo je neophodno u slučajevima kada ne postoje dokumentovani dokazi i kada ih je nemoguće prebrojati;

· Zahtjev i potvrda - traženje informacija od upućenih osoba;

· Count - provjeravanje tačnosti proračuna;

· Analitičke procedure - analiza važnih omjera i trendova (ISA 520).

MSR 230. Dokumentacija

FPSAD br. 2 “Revizijska dokumentacija” - uključuje sve informacije sadržane u MSR, ali je predstavljen detaljnije, uzimajući u obzir rusku praksu dokumentacije. Dakle, ruski PSAD detaljno predstavlja detalje koje dokumenti moraju sadržavati. Procedura čuvanja dokumenata je detaljno opisana i sadrži listu tipičnih radnih dokumenata.

Target JE 230 — uspostavljanje standarda i pružanje smjernica u vezi sa vođenjem evidencije tokom procesa revizije.

Radna dokumentacija revizije- set medija za skladištenje materijala; sastavio sam revizor, zaposleni u revidiranom privredni subjekt i treća lica na zahtjev revizora prije, za vrijeme i nakon završetka revizija.

Osnova za određivanje obima dokumentacije je profesionalnu prosudbu revizora. Oblik i sadržaj dokumenata mogu zavisiti od različitih faktora: prirode revizorskog angažmana; obrazac revizorskog izvještaja; prirodu poslovanja klijenta; Sistem interne kontrole klijenta i organizacija njegovog računovodstva; metode i tehnike verifikacije, itd.

Dokumentacija bilježi dokaze koji pomažu da se zaključi da li je postignut opći cilj revizije.

Ove dokumente čuva revizor, jer on je odgovoran za izvršenu verifikaciju.

Radna dokumentacija je sastavljena u potpunom i detaljnom obliku. Trebalo bi da odražava sljedeća pitanja:

1. O planiranju rada;

2. O prirodi, vremenskom okviru i obimu revizijskih postupaka (prvo se provjeravaju računi 50, 51, 68, jer ih provjerava poreska služba, i 60, 62 (u slučaju prijevare putem falsifikovanja isprava)), njihovi rezultati;

3. Zaključci doneseni na osnovu pribavljenih dokaza;

4. Značajna pitanja koja su nastala tokom revizije, rezultati njihovog razmatranja.

Na formu i sadržaj radnih dokumenata utiču:

1. Priroda revizorskog angažmana;

2. Oblik revizorskog angažmana;

3. Priroda i složenost poslovanja;

4. Priroda i stanje računovodstva i interne kontrole;

5. Specifične metode i tehnike koje se koriste u slušanju.

Minimalna lista informacija sadržanih u radnim dokumentima uključuje:

1. Informacije o pravnim i organizacijske strukture, kopije pravnih dokumenti;

2. Izvodi/kopije glavnih pravnih lica. dokumenata

3. Podaci o industriji, ekonomija. i pravno okruženje;

4. Planska potvrda (dokumenti);

5. Istraživanje od strane revizora računovodstvenog sistema i interne kontrole (potvrda);

6. Revizija evaluacije. rizik i nivo materijalnosti (potvrda);

7. Revizijski dokazi i zaključci;

8. Podaci o zaposlenima koji vrše reviziju. procedure;

9. Vrijeme revizije;

10. Poruke stručnjaka, trećih lica, kopije zapisnika sa sastanaka, pisma u vezi sa revizijom;

11. Pisane izjave publike. lica;

12. Kopije finansijskih izvještaja i revizije. zaključci.

Radna dokumentacija je vlasništvo revizora. On mora obezbijediti povjerljivost dokumentacije i uslove za njeno čuvanje u traženom vremenu.

Povezane informacije.

Tema 8 “Međunarodni standardi revizije, odjeljak “Revizijski dokazi”” govori o devet međunarodnih standarda:

1. Revizorski dokazi (500).

2. Eksterne potvrde (505).

3. Primarni zadaci - početna stanja (510).

4. Analitički postupci (520).

5. Revizijsko uzorkovanje i druge procedure uzorkovanja (530).

6. Revizija procijenjenih vrijednosti (540).

7. Povezane strane (550).

8. Naknadni događaji (560).

9. Neograničenost poslovanja (570).

Revizijski dokazi (500)

Revizor mora pribaviti dovoljno revizijskih dokaza kako bi formulisao razumne zaključke na kojima će zasnivati revizorovo mišljenje.

Revizorski dokazi se dobijaju kroz niz testova kontrola i primjene materijalnih postupaka. U nekim okolnostima, dokazi se mogu pribaviti isključivo na osnovu materijalnih postupaka.

Revizorski dokaz je informacija koju revizor dobije u formulisanju zaključaka na kojima se zasniva mišljenje revizora. Revizorski dokazi uključuju izvorne dokumente i računovodstvene evidencije na kojima se zasnivaju finansijski izvještaji, kao i prateće informacije dobijene iz drugih izvora.

Testovi kontrola su testovi koji se vrše radi dobijanja revizijskih dokaza o podobnosti organizacije i efikasnosti računovodstvenih i sistema internih kontrola.

Substancijske procedure su testovi koji se vrše radi pribavljanja revizijskih dokaza za otkrivanje materijalno značajnih pogrešnih prikaza u finansijskim izvještajima, a to su dvije vrste:

a) detaljna ispitivanja poslovnih transakcija i stanja računa;

b) analitičke procedure.

Na revizorovu prosudbu o tome šta čini dovoljan odgovarajući revizijski dokaz utiču sljedeći faktori:

Revizorova procjena prirode i veličine inherentnog rizika kako na nivou finansijskih izvještaja tako i na nivou stanja računa ili klasa transakcija;

Priroda računovodstvenih i sistema interne kontrole, kao i procjena kontrolnog rizika;

Materijalnost članka koji se provjerava;

Iskustvo stečeno tokom prethodnih revizija;

Rezultati revizijskih procedura, uključujući bilo koju prevaru ili greške koje su možda otkrivene;

Izvor i pouzdanost dostupnih informacija.

Prilikom pribavljanja revizijskih dokaza putem testova kontrola, revizor treba razmotriti dovoljnost i primjerenost revizijskih dokaza da podrži procijenjeni nivo kontrolnog rizika.

Aspekti sistema računovodstva i interne kontrole o kojima revizor pribavlja revizijske dokaze uključuju:

a) organizacija: sistemi računovodstva i interne kontrole;

b) rad: sistemi postoje i efikasno su funkcionisali u relevantnom vremenskom periodu.

Pretpostavke u sastavljanju finansijskih izvještaja su one koje je načinilo rukovodstvo, eksplicitno ili implicitno, koje su sadržane u finansijskim izvještajima. Mogu se podijeliti u sljedeće kategorije:

A) postojanje: imovina ili obaveza postoji na određeni datum;

b) prava i obaveze: sredstvo ili obaveza pripada entitetu na određeni datum;

V) pojava: poslovna transakcija ili događaj koji se dogodio tokom izvještajnog perioda i odnosi se na entitet;

G) kompletnost: nema neregistrovane imovine, obaveza, poslovnih transakcija ili događaja ili neotkrivenih računovodstvenih stavki;

e) vrednovanje: imovina ili obaveza su iskazani u odgovarajućoj knjigovodstvenoj vrijednosti;

e) precizno merenje: poslovna transakcija ili događaj je evidentiran u ispravnom iznosu i prodaja ili trošak se odnose na tačan vremenski period;

i) prezentacija i objavljivanje: Stavka je objelodanjena, klasifikovana i opisana u skladu sa primjenjivim osnovnim principima finansijskog izvještavanja.

Pouzdanost revizijskih dokaza zavisi od njihovog izvora (internog ili eksternog) i njegove prirode (vizuelne, dokumentarne ili usmene). Budući da pouzdanost revizijskih dokaza ovisi o specifičnim okolnostima, sljedeće opće smjernice mogu pomoći u procjeni pouzdanosti revizijskih dokaza:

Revizijski dokazi dobijeni iz eksternih izvora (na primjer, potvrda dobijena od treće strane) su pouzdaniji od dokaza dobijenih iz internih izvora;

Revizijski dokazi dobijeni iz internih izvora su pouzdaniji ako su postojeći sistemi računovodstva i interne kontrole efikasni;

Revizorski dokazi koje je revizor prikupio direktno su pouzdaniji od dokaza dobijenih od subjekta;

Revizorski dokazi u obliku dokumenata i pismenih izjava su pouzdaniji od usmenih izjava.

Ako se ne može pribaviti dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza, revizor treba izraziti mišljenje s rezervom ili se odreći mišljenja.

Revizor pribavlja revizijski dokaz izvođenjem jedne ili više od sljedećih procedura:

a) inspekcija;

b) posmatranje;

c) zahtjev i potvrda;

d) brojanje;

e) analitičke procedure.

inspekcija - je ispitivanje evidencije, dokumenata ili materijalne imovine. U toku uvida u evidenciju i dokumentaciju, revizor pribavlja revizijski dokaz različitog stepena pouzdanosti u zavisnosti od njegove prirode i izvora, kao i efikasnosti internih kontrola u procesu obrade istih. Tri glavne kategorije dokumentarnih revizijskih dokaza, koji imaju različite stepene pouzdanosti, uključuju:

a) dokumentarne revizijske dokaze stvorene i koje drže treća lica;

b) dokumentarne revizijske dokaze koje su stvorile treće strane, ali ih drži entitet;

c) dokumentarne revizijske dokaze koje je kreirao i drži entitet.

Zapažanje - predstavlja pogled na proces ili proceduru koju obavljaju drugi, kao što je revizorovo zapažanje popisa zaliha koje je izvršilo osoblje entiteta ili izvođenje postupaka interne kontrole za koje ne preostaje nijedan dokumentarni dokaz za reviziju.

Zahtjev i potvrda - predstavlja potragu za informacijama od upućenih osoba unutar ili izvan predmeta. Zahtjevi mogu varirati od formalnih pismenih zahtjeva upućenih trećim stranama do neformalnih usmenih zahtjeva upućenih zaposlenima u subjektu. Odgovori na upite mogu revizoru pružiti informacije koje revizor ranije nije imao ili koje podržavaju revizijski dokaz.

Potvrda je odgovor na zahtjev za potvrdu informacija sadržanih u računovodstvenim evidencijama. Na primjer, revizor obično traži potvrdu potraživanja direktno od dužnika.

računajući - predstavlja provjeru tačnosti aritmetičkih proračuna u primarnim dokumentima i računovodstvenim evidencijama ili obavljanje samostalnih proračuna.

Analitičke procedure - predstavljaju analizu značajnih omjera i trendova, uključujući naknadno ispitivanje njihovih fluktuacija i odnosa jer mogu biti neusklađeni sa drugim relevantnim informacijama ili odstupati od predviđenih vrijednosti.

Sadržaj ISA 500 revizorskih dokaza

Revizijski dokazi (500)

Možda ste zainteresovani