Pitanje 6. Interakcija revizora sa rukovodstvom subjekta revizije i predstavnicima njegovog vlasnika: svrha, forma, postupak dokumentacije (FPSAD 22, 23)

6.1. Svrha interakcije

Svrha revizorske interakcije sa menadžmentom i predstavnicima vlasnika subjekta revizije je da im saopći informacije koje su revizoru postale poznate tokom revizije finansijskih (računovodstvenih) izvještaja, a koje su, po revizorovom mišljenju, važne za rukovodstvo i (ili) predstavnici vlasnika subjekta revizije prilikom vršenja kontrole sastavljanja pouzdanih finansijskih (računovodstvenih) izvještaja subjekta revizije i objavljivanja informacija u njima, efektivnosti i efikasnosti poslovanja i efikasnog korišćenja resursa, kao i usklađenost aktivnosti subjekta revizije sa regulatornim standardima pravni akti Ruska Federacija.
Upravljanje subjektom revizije - lica odgovorna za svakodnevno upravljanje subjektom revizije, kao i obavljanje poslovnih transakcija, održavanje računovodstvo i priprema finansijskih (računovodstvenih) izvještaja (npr. CEO, glavni računovođa, itd.);
Predstavnici vlasnika subjekta revizije su lica ili kolegijalni organi koji vrše opšti nadzor i strateško rukovođenje aktivnostima subjekta revizije, a takođe, u skladu sa konstitutivnim dokumentima, mogu kontrolisati tekuće aktivnosti njegovog upravljanja, uključujući imenovanje ili otpuštanje predstavnika višeg rukovodstva.

6.2. Oblik interakcije
Revizor može prenijeti informacije usmeno ili pismeno odgovarajućim primaocima. Na odluku revizora o tome da li će informaciju saopćiti usmeno ili pismeno utiču:

• veličina i složena struktura, pravni oblik i tehnička podrška subjekat revizije;
• prirodu, značaj i karakteristike informacija dobijenih revizijom koje su od interesa za menadžment subjekta revizije;
• postojeće dogovore između revizora i subjekta revizije u vezi sa redovnim sastancima ili izvještajima;
• oblike interakcije koje usvaja revizor sa predstavnicima vlasnika i menadžmenta subjekta revizije.

6.3. Procedura dokumentacije
Ako su informacije od interesa za rukovodstvo subjekta revizije prijavljene u usmeno, revizor treba dokumentirati ove informacije i reakcije primalaca informacija na njih u radnim dokumentima. Takvi dokumenti mogu biti u obliku kopija zapisnika sa razgovora koje vodi revizor sa predstavnicima vlasnika i rukovodstva subjekta revizije.

Vidi i na temu:

Revizor, po pravilu, u radnu dokumentaciju uključuje dokaze koji potvrđuju činjenicu da je od rukovodstva subjekta revizije dobio izjave i objašnjenja, u obliku sažetak razgovore sa rukovodstvom ili materijale koje je dostavilo rukovodstvo subjekta revizije u pisanoj formi.
Ako revizor smatra da je potrebna modifikacija revizorskog izvještaja, onda bilo koja druga pisane informacije Revizorova komunikacija rukovodstvu ili predstavnicima vlasnika subjekta koji se revidira ne može se smatrati odgovarajućom zamjenom za modificirani revizorski izvještaj.

Savezno pravilo (standard) revizorskih aktivnosti, razvijeno uzimajući u obzir međunarodnim standardima revizije, utvrđuje jedinstvene uslove za saopštavanje informacija dobijenih na osnovu rezultata revizije finansijskih (računovodstvenih) izveštaja (u daljem tekstu informacija) rukovodstvu subjekta revizije i predstavnicima vlasnika ovog subjekta. 3. Revizor mora prenijeti informacije rukovodstvu i (ili) predstavnicima vlasnika subjekta revizije.

Revizor mora identifikovati odgovarajuće primaoce informacija između menadžmenta i predstavnika vlasnika subjekta revizije. Organizaciona struktura i principi korporativnog upravljanja mogu varirati između subjekata revizije. Ovo otežava zadatak utvrđivanja kruga lica kojima revizor saopštava informacije od interesa za menadžment subjekta revizije. Revizor, uzimajući u obzir zahtjeve iz stava 4. ovog pravila (standarda), koristi vlastitu profesionalnu prosudbu da odredi koja lica treba saopćiti informacije, uzimajući u obzir upravljačku strukturu subjekta revizije, okolnosti revizije. angažman i posebnosti zakonodavstva Ruske Federacije. Revizor treba da razmotri prava i odgovornosti relevantnih osoba.

Na primjer, u revizorskim subjektima u kojima postoji odbor direktora i komitet za reviziju, odgovarajući primaoci informacija mogu biti jedno ili oba ova tijela.

Ako upravljačka struktura subjekta revizije nije jasno definisana ili se predstavnici vlasnika ne mogu jasno identifikovati u skladu sa uslovima angažmana ili u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, onda revizor dolazi do sporazuma sa subjektom revizije o tome kome treba saopštiti informacije.

Kako bi se izbjegli nesporazumi, u ugovoru o reviziji može biti pojašnjeno da će revizor prijaviti samo one informacije od interesa za rukovodstvo koje mu padnu na pamet kao rezultat revizije, te da revizor nije dužan osmisliti revizijske postupke posebno usmjerene na pronalaženje informacija od interesa. značaj za menadžment subjekta revizije. Ugovor o pružanju usluga revizije može uključivati ​​i:

a) naznačiti oblik u kojem će informacije biti pružene;

b) identifikovati odgovarajuće primaoce informacija;

c) identifikovati konkretna revizijska pitanja od interesa za rukovodstvo subjekta koji se revidira i o kojima je dogovoreno da komunicira.

Komunikacija će biti efikasnija ako postoji konstruktivan radni odnos između revizora i uprave ili predstavnika vlasnika subjekta koji se revidira. Ovi odnosi se moraju razvijati uzimajući u obzir zahtjeve profesionalne etike, nezavisnosti i objektivnosti.

Informacije koje se saopštavaju rukovodstvu subjekta revizije

Informacije koje revizor saopštava rukovodstvu subjekta revizije i (ili) predstavnicima njegovog vlasnika, po pravilu, odražavaju:

a) opšti pristup revizora sprovođenju revizije i njenom obimu, zabrinutost revizora u vezi sa bilo kakvim ograničenjima obima revizije i komentare o prikladnosti bilo kakvih dodatnih zahteva od strane menadžmenta subjekta koji se revidira;

b) izbor računovodstvene politike ili njena promjena od strane rukovodstva subjekta revizije, koja ima ili može imati značajan uticaj na finansijske (računovodstvene) izvještaje subjekta revizije;

c) mogući uticaj na finansijske (računovodstvene) izvještaje subjekta revizije bilo kakvih značajnih rizika i eksternih faktora koji se moraju objelodaniti u finansijskim (računovodstvenim) izvještajima (na primjer, sudski postupci);

d) značajna prilagođavanja finansijskih (računovodstvenih) izvještaja koje je predložio revizor, koja su obavljena i nisu izvršena od strane subjekta revizije;

e) značajne neizvjesnosti koje se odnose na događaje ili uslove koji mogu značajno dovesti u sumnju sposobnost entiteta da nastavi sa neograničenim poslovanjem;

f) neslaganja između revizora i rukovodstva subjekta revizije o pitanjima koja, pojedinačno ili u zbiru, mogu biti značajna za finansijske (računovodstvene) izvještaje subjekta revizije ili izvještaj revizora. Informacije koje se pružaju u vezi s tim treba da sadrže objašnjenje važnosti problema i da li je ovo pitanje dozvoljeno ili ne;

g) očekivane modifikacije revizorovog izvještaja;

h) druga pitanja koja zaslužuju pažnju predstavnika vlasnika (na primjer, značajni nedostaci u oblasti unutrašnja kontrola, pitanja koja se odnose na poslovnu reputaciju rukovodstva subjekta revizije, kao i predmete nepoštene prakse priručnici);

i) izdaje o čijem pokriću se dogovore revizor i subjekt revizije u ugovoru o pružanju usluga revizije.

Revizor mora obavijestiti predstavnike vlasnika o korekcijama koje nije ispravio subjekt revizije, a koje je revizor predložio tokom revizije, a koje je rukovodstvo subjekta revizije prepoznalo kao beznačajne, pojedinačno ili u zbiru za finansijske (računovodstvene) izvještaje u cjelini. .

Neispunjena prilagođavanja prijavljena predstavnicima vlasnika ne bi trebala biti ispod odabranog nivoa značajnosti.

Revizor također treba obavijestiti odgovarajuće primaoce informacija da:

a) informacije koje je izvijestio revizor uključuju samo ona pitanja koja su revizoru došla u obzir kao rezultat revizije;

b) revizija finansijskih (računovodstvenih) izvještaja nije usmjerena na identifikaciju svih pitanja koja mogu biti od interesa za rukovodstvo subjekta revizije.

Vremenski rokovi za podnošenje informacija rukovodstvu subjekta revizije

i predstavnika njegovog vlasnika

Revizor treba blagovremeno saopštavati informacije kako bi predstavnici vlasnika i menadžmenta subjekta revizije imali priliku da odmah preduzmu odgovarajuće radnje.

U cilju blagovremenog izvještavanja o informacijama, revizor treba da razgovara sa predstavnicima vlasnika i rukovodstva subjekta revizije o proceduri, principima i vremenu za izvještavanje o takvim informacijama.

U određenim slučajevima, zbog potrebe rješavanja hitnog pitanja, revizor ga može prijaviti i ranije nego što je prethodno dogovoreno.

Obrasci za saopštavanje informacija odgovarajućim primaocima

Revizor može prenijeti informacije usmeno ili pismeno odgovarajućim primaocima. Na odluku revizora o tome hoće li informaciju priopćiti usmeno ili pismeno utječu:

a) veličinu i složenu strukturu, pravni oblik i tehničku podršku subjekta revizije;

b) prirodu, značaj i karakteristike informacija dobijenih kao rezultat revizije, a koje su od interesa za menadžment subjekta revizije;

c) postojeće dogovore između revizora i subjekta revizije u vezi sa redovnim sastancima ili izvještajima;

d) oblike interakcije koje usvaja revizor sa predstavnicima vlasnika i rukovodstva subjekta revizije.

Ako se informacije od interesa za menadžment subjekta revizije saopštavaju usmeno, revizor treba da dokumentuje u radnim dokumentima te informacije i reakcije primalaca na njih. Takvi dokumenti mogu biti u obliku kopija zapisnika sa razgovora koje vodi revizor sa predstavnicima vlasnika i rukovodstva subjekta revizije. U nekim slučajevima, ovisno o prirodi, važnosti i karakteristikama informacija, primjereno je da revizor pribavi pismenu potvrdu od predstavnika vlasnika i uprave subjekta revizije u vezi bilo kakve usmene komunikacije o revizijskim pitanjima od interesa za rukovodstvo subjekta revizije. subjekt revizije. Obično će revizor unaprijed razgovarati sa menadžmentom o revizijskim pitanjima od interesa za subjekt revizije, osim onih pitanja koja dovode u pitanje kompetentnost ili dobru volju samog menadžmenta. Preliminarni razgovori sa rukovodstvom subjekta revizije uključuju bitan da razjasni činjenice i pitanja i da omogući menadžmentu subjekta revizije da pruži dodatne informacije. Ako se menadžment subjekta složi da samostalno (bez učešća revizora) prenese informacije od interesa za menadžment subjekta predstavnicima vlasnika, onda revizor možda neće morati ponovo saopštavati te informacije, pod uslovom da je revizor zadovoljan efektivnošću i prikladnošću komuniciranja takvih informacija.

Ako revizor smatra da je potrebno modificirati revizorsko izvješće u skladu sa zahtjevima Pravila (Standarda) br. 6, onda se bilo koja druga pisana informacija koju je revizor poslao upravi ili predstavnicima vlasnika subjekta revizije ne može smatrati kao odgovarajuću zamenu za modifikovani revizorski izveštaj. Revizor treba da razmotri da li bilo koja informacija dobijena iz prethodne revizije može biti relevantna za pouzdanost finansijskih izvještaja za tekuću godinu. Ako revizor zaključi da su takve informacije od interesa za menadžment subjekta, revizor može odlučiti da ih ponovo otkrije predstavnicima vlasnika entiteta. Revizor je dužan da poštuje zahtjeve zakonodavstva Ruske Federacije i Etičkog kodeksa za revizore Rusije u pogledu povjerljivosti informacija dobijenih kao rezultat revizije. U nekim slučajevima mogu se pojaviti potencijalni sukobi između revizorovih etičkih i zakonskih obaveza u pogledu povjerljivosti i zahtjeva za objelodanjivanjem. kompleksne prirode. IN u ovom slučaju Preporučljivo je da revizor dobije pravni savjet.

Komunikacija sa rukovodstvom privrednog subjekta može se vršiti usmeno prilikom posjete stručnih radnika revizorske organizacije privrednog subjekta ili pismeno slanjem zahtjeva i drugih materijala od strane revizorske organizacije rukovodstvu privrednog subjekta.

U komunikaciji sa rukovodstvom privrednog subjekta (licama uključenim u izvršnim organima ili odgovoran za vođenje poslova privrednog subjekta), revizorska organizacija treba da se pridržava opšteprihvaćenih moralnih standarda, kao i da se rukovodi principima profesionalnih podataka.

Sva bitna pitanja komunikacije sa rukovodstvom privrednog subjekta i dobijena pojašnjenja moraju se odraziti u radnoj dokumentaciji inspekcije.

Svrha komunikacije sa rukovodstvom privrednog subjekta prije početka revizije je procjena mogućnosti obavljanja revizije i zaključivanje ugovora o pružanju usluga revizije i (ili) usluga revizije.

U fazi pregovora sa upravom privrednog subjekta utvrđuju se i dogovaraju bitni uslovi predstojećeg ugovora. Njegovom potpisivanju može prethoditi priprema pisma obaveze.

U komunikaciji sa rukovodstvom privrednog subjekta razgovara se o optimizaciji revizijskih postupaka kako bi se postigli što efikasniji ciljevi revizije: planiranje revizije; pribavljanje revizijskih dokaza; procjena revizorskog rizika i nivoa materijalnosti; proučavanje i ocjenjivanje sistema računovodstva i interne kontrole; korišćenje rada stručnjaka, kao i organizaciona i druga pitanja u vezi sa revizijom.

U završnoj fazi revizije, sa rukovodstvom privrednog subjekta se razgovara o problemima identifikovanim tokom revizije i dogovaraju se izmjene finansijskih izvještaja koje je predložila revizorska organizacija; mogu se raspravljati o problemima koje je revizorska organizacija utvrdila tokom revizije; pitanja računovodstva i sastavljanja finansijskih izvještaja o kojima privredni subjekt i revizorska organizacija imaju nesuglasice; izmjene i dopune finansijskih izvještaja koje je predložila revizorska organizacija, bez obzira da li su napravljene u finansijskim izvještajima; povrede procedure za vođenje računovodstva i izvještavanja utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije, koje utiču ili mogu utjecati na njegovu pouzdanost, kao i karakteristike eksternih ili unutrašnje okruženje, koji bitno utiče ili može uticati na kontinuitet delatnosti privrednog subjekta (povreda pretpostavke o kontinuitetu delatnosti); značajni događaji koji su se desili nakon datuma potpisivanja revizorskog izvještaja.

Značajna pitanja u vezi sa okončanjem revizije moraju se razgovarati sa rukovodstvom privrednog subjekta, a rezultati rasprave se odražavaju u radnoj dokumentaciji revizije.

Po potrebi se sa rukovodstvom privrednog subjekta mogu razgovarati o preporukama za unapređenje sistema računovodstva i interne kontrole radi njihove naknadne implementacije. Revizorska organizacija može ponuditi pomoć privrednom subjektu u implementaciji ovih preporuka.

Uticaj svih uočenih nedostataka u računovodstvenim i sistemima internih kontrola treba procijeniti sa stanovišta njihovog uticaja na pouzdanost finansijskih izvještaja privrednog subjekta i razgovarati sa rukovodstvom privrednog subjekta.

Izjave i objašnjenja rukovodstva subjekta revizije

Međunarodni standard revizije MSR 580, kao i ruska pravila (standardi), uspostavljaju jedinstvene zahtjeve u pogledu upotrebe službenih izjava i objašnjenja rukovodstva subjekta revizije kao revizijskih dokaza, procedure za dokumentovanje izjava menadžmenta, kao i radnje koje preduzima revizora u slučaju da rukovodstvo subjekta revizije odbije da da odgovarajuće izjave i objašnjenja.

Za revizora je izuzetno važno da prije završetka revizije dobije odgovarajuće izjave i objašnjenja od rukovodstva subjekta revizije, kao i da menadžment subjekta revizije prepozna odgovornost za finansijske (računovodstvene) izvještaje.

Revizor mora pribaviti dokaz da rukovodstvo subjekta revizije prepoznaje svoju odgovornost za prikazivanje pouzdanih finansijskih (računovodstvenih) izvještaja pripremljenih u skladu sa važećim zahtjevima, kao i da je ove finansijske (računovodstvene) izvještaje odobrilo rukovodstvo subjekta revizije. entiteta. Revizor može pribaviti dokaze o priznavanju od strane rukovodstva subjekta revizije takve odgovornosti i odobrenju finansijskih (računovodstvenih) izvještaja iz zapisnika sa sjednica odbora direktora ili slično tijelo primanjem službenih izjava rukovodstva u pisanoj formi ili ovjerenih finansijskih (računovodstvenih) izvještaja kao takvih.

Upotreba službenih izjava i objašnjenja rukovodstva subjekta revizije kao revizijskih dokaza.

Revizor treba da pribavi pisane izjave i objašnjenja od rukovodstva subjekta revizije o pitanjima koja su značajna za finansijske (računovodstvene) izvještaje (pismo reprezentacije) ako smatra da nije moguće pribaviti dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza na bilo koji drugi način , budući da je vjerovatnoća nesporazuma od strane revizora, pozicija rukovodstva subjekta revizije se smanjuje ukoliko se usmene izjave potvrde u pisanoj formi. Spisak uzoraka Pitanja koja mogu biti uključena u pismo o zastupanju koje rukovodstvo subjekta revizije šalje revizoru, ili u pismo koje je pripremio revizor i koje zahtijeva pismenu potvrdu rukovodstva subjekta revizije, navedena su u pravilu (standardu)

Preporučuje se da se formalne pisane izjave i objašnjenja koja se traže od rukovodstva ograniče na pitanja koja, pojedinačno ili u zbiru, mogu biti materijalna za finansijske (računovodstvene) izvještaje.

Za određena pitanja, može biti potrebno da revizor saopšti menadžmentu subjekta koji se revidira zašto ih revizor smatra materijalnim.

U toku revizije, rukovodstvo subjekta revizije, na sopstvenu inicijativu ili kao odgovor na konkretne zahtjeve, daje revizoru veliki broj izjava i objašnjenja. Ako se takve izjave i objašnjenja odnose na pitanja koja su materijalna za finansijske (računovodstvene) izvještaje, revizor treba:

• Pribaviti revizijske dokaze koji podržavaju izjave i objašnjenja menadžmenta koristeći izvore informacija unutar ili izvan subjekta;
• ocijeniti da li su izjave i objašnjenja rukovodstva subjekta revizije razumni i u skladu sa drugim revizijskim dokazima, uklj. izjave i objašnjenja rukovodstva subjekta revizije o sličnim ili drugim pitanjima;
• utvrđuju kompetentnost i stepen informisanosti lica koja su dala izjave i objašnjenja o pojedinim pitanjima.

Izjave i objašnjenja rukovodstva subjekta koji se revidira tradicionalno ne mogu zamijeniti druge revizijske dokaze koji mogu biti dostupni revizoru.

U određenim slučajevima, izjave i objašnjenja koje daje rukovodstvo subjekta revizije mogu biti jedini dostupni revizijski dokazi (primjer bi bili planovi i namjere menadžmenta subjekta revizije da održi određene finansijske investicije dugoročno ili planovi za reorganizaciju preduzeća koji nisu dokumentovani)

Kada su izjave i objašnjenja menadžmenta u suprotnosti s drugim revizijskim dokazima, revizor treba istražiti razloge za neslaganja i, ako je potrebno, preispitati pouzdanost izjava i objašnjenja uprave o sličnim ili drugim pitanjima.

Dokumentacija izjava i objašnjenja od strane rukovodstva subjekta revizije. Revizor obično uključuje u radne dokumente dokaze da je revizor primio izjave i objašnjenja od rukovodstva subjekta koji se revidira, u obliku sažetaka razgovora sa rukovodstvom ili materijala koje je dostavilo rukovodstvo subjekta koji se revidira u pisanoj formi.

Pisane izjave i objašnjenja bit će pouzdaniji revizijski dokazi od usmenih. Vrijedi napomenuti da se mogu formatirati kao:

• pisma zastupanja od strane rukovodstva subjekta revizije;
• pismo koje je pripremio revizor, u kojem se iznosi revizorovo razumijevanje stava rukovodstva subjekta revizije o određenom nizu pitanja, koje zatim službeno potvrđuje ovo rukovodstvo;
• ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ zapisnici sa sjednica odbora direktora ili sličnog tijela ili kopija finansijskih (računovodstvenih) izvještaja potpisanih od strane rukovodstva subjekta revizije.

Kada od menadžmenta traži pismo o reprezentaciji, revizor treba da zatraži da ono bude adresirano na revizora, da sadrži tražene informacije i izjave, te da bude pravilno datirano i potpisano.

Pismo zastupanja obično ima datum na isti datum kao i izvještaj revizora. Međutim, pod određenim okolnostima, posebno pismo koje sadrži izjave i objašnjenja u vezi sa konkretnim transakcijama ili događajima može biti primljeno kako u toku revizije, tako i nakon datuma revizorskog izvještaja, na primjer, na dan javne ponude hartija od vrijednosti.

Pismo zastupanja bi tradicionalno trebali potpisati oni članovi uprave subjekta revizije koji imaju primarnu odgovornost za poslovanje subjekta i njegove finansijske aspekte (obično generalni direktor subjekta revizije i njegov glavni računovođa ili glavni finansijski službenik), na osnovu njihovog znanja i razumijevanja ovih stvari. U određenim okolnostima, revizor može zahtijevati pismena zastupanja od drugih članova uprave. Na primjer, revizor može smatrati potrebnim da od službenika odgovornog za vođenje takvog zapisnika pribavi službenu izjavu o kompletnosti zapisnika sa svih sjednica akcionara, sjednica odbora direktora i drugih organa upravljanja subjekta revizije.

Postupanje revizora u slučaju odbijanja rukovodstva subjekta revizije da pruži izjave i objašnjenja. Ako rukovodstvo subjekta koji se revidira odbije da pruži izjave i objašnjenja za koje revizor smatra da su potrebna, to se smatra ograničenjem obima revizije i revizor treba izraziti kvalifikovano mišljenje ili se odreći mišljenja o tom pitanju. U takvim slučajevima, revizor također treba kritički ocijeniti pouzdanost i valjanost drugih izjava i objašnjenja koje je dalo rukovodstvo subjekta koji se revidira tokom revizije i razmotriti da li takav propust može imati bilo kakav dodatni efekat na revizorov izvještaj.

Koristeći rad stručnjaka

Upotreba rada stručnjaka u reviziji regulirana je i Međunarodnim standardom revizije MSR 620 i Ruskim pravilom (standardom) „Upotreba rada stručnjaka“.

Ekspert je specijalista koji nije u kadru date revizorske organizacije, koji ima dovoljno znanja i (ili) iskustva u određenoj oblasti osim računovodstva i revizije i daje mišljenje o pitanju iz te oblasti.

Kao stručnjak, revizorska organizacija može koristiti posao specijalizovana organizacija, koji je pravno lice.

Odluku o korištenju rada stručnjaka tokom revizije donosi revizorska organizacija, na osnovu prirode i složenosti okolnosti koje se ispituju, stepena njihove materijalnosti, kao i primjerenosti, izvodljivosti i pouzdanosti druge revizije. procedure u vezi sa ovim okolnostima.

Stručnjak čiji rad revizorska organizacija koristi prilikom obavljanja revizije mora imati relevantne kvalifikacije, obično potvrđene odgovarajućim dokumentima (uvjerenje o kvalifikaciji, licenca, diploma), te iskustvo ili reputaciju, potvrđenu ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ preporukama, publikacijama, referencama.

Stručnjak (pojedinac) mora biti objektivan, stoga ne može biti ni glavni osnivač (učesnik), niti rukovodilac privrednog subjekta u odnosu na koji se vrši revizija, niti lice koje je blisko ili povezano sa ovim licima. .

Stručnjak ( entiteta) ne smije biti glavni ili pretežni osnivač (učesnik), povjerilac, osiguravač privrednog subjekta u odnosu na koji se vrši revizija, a privredni subjekt u odnosu na koji se vrši revizija ne smije biti glavni ili pretežni osnivač (učesnik) stručnjaka (pravno lice)

Revizorska organizacija može koristiti rad stručnjaka pri obavljanju revizije samo uz saglasnost privrednog subjekta nad kojim se vrši revizija. Odbijanje privrednog subjekta da koristi rad veštaka mora biti pismeno. U slučaju takvog odbijanja, revizorska organizacija razmatra pitanje pripreme, na osnovu rezultata revizije, zaključka koji nije bezuslovno pozitivan.

Rad vještaka se obavlja na osnovu ugovora o pružanju usluga.

Pored opšteprihvaćenih uslova, ugovor mora predvideti:

• ciljevi i obim rada stručnjaka;
• opis specifičnih pitanja u vezi sa kojima revizorska organizacija očekuje da dobije stručno mišljenje;
• opis odnosa stručnjaka sa privredni subjekt, ako su potrebni;
• povjerljivost podataka privrednog subjekta;
• podatke o pretpostavkama i metodama koje ekspert namjerava koristiti u svom radu, te o njihovim pretpostavkama i metodama koje su korištene u prethodnim periodima (ako je u prethodnim periodima revizorska organizacija koristila rad stručnjaka);
• oblik i sadržaj mišljenja vještaka.

Vještak rezultate svog rada prezentira u obliku zaključka (izvještaja, obračuna i sl.) u pisanoj formi, koji mora biti dovoljno potpun i detaljan. Zaključak vještaka mora sadržavati sljedeće potrebne detalje: Naslov dokumenta; datum dokumenta; lični potpis vještaka i njegov prepis. Zaključak vještaka koji je pravno lice zapečaćen je njegovim pečatom.

Stručnjak sastavlja ovaj zaključak u najmanje dva primjerka, od kojih se jedan dostavlja privrednom subjektu u pogledu kojeg revizorska organizacija vrši reviziju, a drugi revizorskoj organizaciji.

Ako je nemoguće pribaviti mišljenje vještaka ili postoji značajna nesigurnost kod vještaka u procjeni nekih istraženih okolnosti, kao i neriješenih nesuglasica između privrednog subjekta i vještaka ili između revizorske organizacije i vještaka, revizorska organizacija može razmotriti pripremu, na osnovu rezultata revizije, drugog zaključka osim bezuslovnog.

Korištenje rada stručnjaka tokom revizije, uključujući upućivanje na takav rad u revizorovom izvještaju, ne oslobađa odgovornosti za revizorski izvještaj od organizacije koja ga je pripremila.

Transakcije sa filijalama

Revizija transakcija sa povezanim licima (povezanim licima) regulisana je i Međunarodnim standardom revizije MSR 550 i Ruskim pravilom revizije (Standard) br. 9 „Pridružena lica“.

Povezane kompanije- pravna i fizička lica sposobna da utiču na rad drugih pravnih lica i (ili) pojedinci. Važno je napomenuti da je transakcija između pripremača i pridruženog lica svaka transakcija koja uključuje prijenos bilo koje imovine ili obaveza između sastavljača i pridruženog lica.

Revizor mora izvršiti revizijske postupke kako bi dobio dovoljne i odgovarajuće revizijske dokaze u vezi sa povezanim društvima i njihovim objelodanjivanjem, te efektom transakcija sa povezanim društvima na finansijske izvještaje subjekta koji se revidira. Važno je napomenuti da se, međutim, ne može očekivati ​​da će revizija identifikovati sve transakcije sa povezanim licima.

Rukovodstvo subjekta revizije je odgovorno za identifikovanje povezanih strana i transakcija sa njima i obelodanjivanje takvih informacija u finansijskim izveštajima. Inače, ova odgovornost zahtijeva od menadžmenta da implementira dobro računovodstvo i organizuje sistem interne kontrole kako bi se osiguralo pouzdano prikazivanje i objelodanjivanje transakcija sa povezanim licima u finansijskim izvještajima.

Za revizora je od suštinskog značaja da ima znanje o subjektu koji se revidira i industriji u cjelini kako bi mu se omogućilo da identifikuje događaje, transakcije i prakse koje mogu imati materijalni uticaj na finansijske izvještaje. Iako se postojanje povezanih društava i transakcija između njih smatra normalnom poslovnom praksom, revizor bi trebao biti svjestan toga jer:

• osnovni principi za sastavljanje finansijskih izveštaja mogu predvideti obelodanjivanje u finansijskim izveštajima određenih odnosa i transakcija sa povezanim licima;
• postojanje filijala ili transakcija sa filijalama može uticati na pouzdanost finansijskih izveštaja;
• izvor revizijski dokazi utiče na revizorovu procjenu njegove pouzdanosti. Revizijski dokazi pribavljeni ili pripremljeni od strane trećih strana su u većoj meri uvjerljivost;
• transakcije sa filijalama mogu biti motivisane ne samo običnim poslovni odnosi, ali i, na primjer, raspodjelom dobiti u cilju izbjegavanja oporezivanja, pa čak i prijevare.

Revizor bi trebao ispitati informacije koje je dostavilo rukovodstvo subjekta u vezi sa povezanim društvima, te također izvršiti sljedeće postupke kako bi provjerio tačnost primljenih informacija:

• studijska radna dokumentacija za prošle godine utvrditi listu poznatih filijala;
• zahtijevaju informacije od rukovodstva subjekta o njihovoj povezanosti sa drugim preduzećima; pregleda liste akcionara radi utvrđivanja glavnih akcionara ili, po potrebi, pribavi listu glavnih akcionara iz registra akcionara;
• proučava zapisnike sa sednica akcionara i odbora direktora, kao i druge dokumente predviđene zakonom, kao što je registar akcionara;
• raspitati se o drugim revizorima uključenim u ovog trenutka u obavljanju revizije, ili prethodnim revizorima da li su upoznati sa postojanjem dodatnih povezanih lica.

Ako osnovni principi za sastavljanje finansijskih izvještaja predviđaju objelodanjivanje informacija o odnosima sa povezanim društvima, revizor mora osigurati da će takvo objelodanjivanje biti pouzdano i potpuno.

Revizor mora izvršiti detaljnu studiju informacija o transakcijama sa povezanim licima koje dostavlja rukovodstvo subjekta revizije.

Prilikom proučavanja sistema računovodstva i internih kontrola, kao i prilikom preliminarne procjene rizika kontrola, revizor mora analizirati pouzdanost postupaka kontrole računovodstva transakcija sa povezanim licima i generiranja informacija o njima.

Prilikom revizije izuzetno je važno da revizor obrati pažnju na neuobičajene transakcije i na one transakcije koje mogu ukazivati ​​na postojanje ranije neotkrivenih povezanih lica.

Tokom revizije, revizor provodi procedure koje se mogu koristiti za identifikaciju prisustva transakcija sa povezanim licima:

• Sprovođenje detaljnih procedura u vezi sa transakcijama i stanjem računa;
• analizu zapisnika sa skupština akcionara i sjednica odbora direktora;
• analizu računovodstvenih registara u cilju otkrivanja velikih ili neuobičajenih transakcija ili stanja računa, s posebnim osvrtom na transakcije evidentirane na kraju ili neposredno prije kraja izvještajnog perioda;
• analiza dokumentacije o datim i primljenim kreditima, kao i bankarskih garancija. Upravo takva provjera može otkriti postojanje garancijskih obaveza i drugih transakcija sa povezanim licima;
• analiza investicionih transakcija, na primer, sticanje ili prodaja udela u zajedničkom poduhvatu ili drugoj aktivnosti.

Pregledom ovih transakcija sa povezanim društvima, revizor može dobiti dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza da su transakcije pravilno objelodanjene.

S obzirom na prirodu odnosa sa povezanim društvima, dokazi o transakciji s njima mogu biti ograničeni (na primjer, u vezi sa prisustvom inventara koji drži povezano lice na pošiljci, ili matična kompanija koja nalaže podružnici da obračunava autorske naknade). nema adekvatnih dokaza koji podržavaju takve transakcije, revizor bi trebao razmotriti potrebu za provođenjem sljedećih procedura:

• potvrda uslova i iznosa transakcija sa povezanim licem;
• proučavanje dokaza dostupnih podružnici;
• potvrđivanje ili razgovor o informacijama sa osobama koje se odnose na transakciju, kao što su banke, advokati, žiranti i zastupnici.

Revizor mora pribaviti pismene izjave rukovodstva subjekta revizije o potpunosti datih informacija u vezi sa utvrđivanjem kruga povezanih lica i pouzdanosti podataka o povezanim licima u finansijskim izvještajima.

Ako revizor nije u mogućnosti da pribavi dovoljne revizijske dokaze u vezi sa povezanim društvima i transakcijama s njima, ili zaključi da su informacije o njima nejasne ili nepotpune u finansijskim izvještajima, revizor bi takvu situaciju trebao prikazati u revizorovom izvještaju.

Proučavanje i korištenje interne revizije

Upotreba interne revizije tokom revizije je regulisano Međunarodnim standardom revizije MSR 610, kao i ruskim pravilom (standardom) revizorskih aktivnosti. Materijal je objavljen na http://site

Revizorska organizacija mora formirati mišljenje o aktivnostima interne revizije.

Učinkovitost interne revizije može biti važan faktor u procjeni revizorskog rizika i sistema internih kontrola i samim tim značajno smanjiti obim procedura koje je potrebno izvršiti.

Revizor izrađuje program ocjenjivanja interne revizije iu svojoj radnoj dokumentaciji iskazuje nalaze u vezi sa konkretnim radom internog revizora koji je testiran, proučavan i ocjenjivan. Nakon toga, revizorska organizacija odlučuje u fazi planiranja da li se rad interne revizije može koristiti u svrhe eksterne revizije.

Sadržaj, vrijeme i obim inspekcijskog nadzora konkretnog rada interne revizije zavise od procjene revizorskog rizika eksternog revizora, materijalnosti predmeta inspekcije i preliminarne procjene službe interne revizije. Mora se imati na umu da takve provjere mogu uključivati ​​testiranje objekata koje je interna revizija već provjerila, provjeru drugih objekata od interesa i praćenje procedura interne revizije.

Revizorska organizacija mora imati pravo na slobodnu i potpunu komunikaciju sa internim revizorima.

Budući da poslove interne revizije određuju menadžment i (ili) vlasnici privrednog subjekta, oni se razlikuju od poslova eksterne revizije, koja je dužna da da nezavisnu ocjenu prikazanih finansijskih izvještaja. Istovremeno, sredstva za rješavanje konkretnih problema koja su dodijeljena eksternim i internim revizorima mogu se u nekim slučajevima poklapati i koristiti u određivanju sadržaja, vremena i obima postupaka eksterne revizije.

Ukoliko se kao rezultat preliminarne procjene interne revizije postigne međusobno razumijevanje i donese odluka o korištenju rada internih revizora, revizorska organizacija je dužna pronaći dodatne dokaze o djelotvornosti ovog rada.

Za efektivna upotreba rada interne revizije, revizorska organizacija treba da pregleda plan rada službe interne revizije za period od interesa i razgovara o njemu što je više moguće rana faza revizija; utvrđuje proceduru za sastanke sa zaposlenima u službi interne revizije; unaprijed dogovoriti vrijeme izvođenja radova, obim revizijskog uzorka, nivoe testiranja, metode za određivanje uzorka i proceduru dokumentovanja obavljenog posla, koji će obavljati interni revizori.

Revizorska organizacija obavještava rukovodstvo i (ili) vlasnike privrednog subjekta i, eventualno, rukovodioca službe interne revizije o otkrivenim faktorima koji se mogu koristiti za unapređenje efikasnosti i efektivnosti interne revizije u budućnosti.

Tokom revizije, revizorska organizacija se ne može u potpunosti osloniti na rad internih revizora. Potrebno je izvršiti kontrolne provjere stavki i transakcija koje su već verificirali interni revizori. Ako daju slične (uporedive) rezultate, prilagođavanja u predviđenom radu nisu potrebna.

Ako se uoče odstupanja, ključno je poduzeti odgovarajuće mjere, kao što je promjena obima ili povećanje obima revizijskih procedura.

Korištenje rada druge revizorske organizacije

Korišćenje rada drugog revizora regulisano je Međunarodnim standardom revizije MSR 600, kao i ruskim pravilom revizije (standardom). Materijal je objavljen na http://site

Prije svega, treba napomenuti da se rezultati rada druge revizorske organizacije ne mogu koristiti:

• pri izradi zajedničkog revizorskog izvještaja o finansijskim izvještajima privrednog subjekta od strane dvije ili više revizorskih organizacija;
• u profesionalnim odnosima između revizorskih organizacija, od kojih jedna zamjenjuje drugu;
• kada glavna revizorska organizacija zaključi da će pokazatelji jedinice koju revidira druga revizorska organizacija biti beznačajni za finansijske izvještaje privrednog subjekta. Štaviše, ako su indikatori nekoliko sektora pojedinačno beznačajni, ali su zajedno značajni za finansijske izvještaje, tada ovo pravilo(standardno)

Ako finansijski izvještaji privrednog subjekta uključuju pokazatelje jednog odjeljenja ili više odjeljenja, čiju reviziju vrši druga revizorska organizacija (revizorske organizacije), tada je glavna revizorska organizacija dužna ocijeniti uticaj svog rada na reviziju. finansijskih izvještaja privrednog subjekta.

Glavna revizorska organizacija je organizacija odgovorna za pripremu izvještaja o reviziji finansijskih izvještaja privrednog subjekta, uključujući pokazatelje jednog ili više odjeljenja tog subjekta, koje revidira druga revizorska organizacija.

Druga revizijska organizacija- ϶ᴛᴏ bilo koja revizijska organizacija osim glavne revizorske organizacije (bez obzira na njen odnos s glavnom revizorskom organizacijom), odgovorna za pripremu revizorskog izvještaja o pokazateljima jedinice uključene u finansijske izvještaje, čiju reviziju obavlja glavna revizorska organizacija.

Odsjek je dio privrednog subjekta, čiji su pokazatelji uključeni u finansijske izvještaje tog subjekta, a u odnosu na finansijske izvještaje samog subjekta, glavna revizorska organizacija vrši reviziju. Podjela može biti filijala, predstavništvo, druga podjela pravnog lica, zavisno i zavisno društvo (ortaštvo)

Prilikom obavljanja revizije, glavna revizorska organizacija mora utvrditi da li je posao koji obavlja dovoljan za izradu mišljenja o finansijskim izvještajima privrednog subjekta, koji uključuje odjeljenja. Vrijedi reći da je u tu svrhu izuzetno važno procijeniti:

• materijalnost onog dijela pokazatelja odjeljenja, u pogledu kojih reviziju vrši glavna revizorska organizacija, a posebno dijela pokazatelja odjeljenja za koje ne vrši reviziju;
• nivo vlastitog znanja o aktivnostima odjeljenja, čiju reviziju pokazatelja vrši druga revizorska organizacija;
• rizik od značajnih distorzija u indikatorima odjeljenja koje revidira druga revizorska organizacija;
• mogućnost, ako je potrebno, da izvrši dodatne postupke u odnosu na indikatore odjeljenja čiju reviziju vrši druga revizorska organizacija, što treba da obezbijedi značajno učešće glavne revizorske organizacije u reviziji finansijskih izvještaja privrednog društva. entiteta.

Primarna revizorska organizacija obavještava drugu revizorsku organizaciju o svojoj namjeri da koristi rezultate svog rada u obavljanju revizije.

Izbor oblika, obima i vremena upoznavanja sa radom druge revizorske organizacije zavisi od prirode i obima revizije koja se sprovodi i procene profesionalne osposobljenosti druge revizorske organizacije, kao i prethodnog iskustva u saradnji sa to. Ako je tokom revizije druga revizorska organizacija utvrdila činjenice koje bi, po njenom mišljenju, mogle biti važne za glavnu revizorsku organizaciju, ona je o tome mora obavijestiti. To se može učiniti direktnim priopćavanjem važnih informacija ili otkrivanjem relevantnih okolnosti u revizorovom izvještaju.

Ako se rukovodstvo odjela ne slaže sa drugom revizorskom organizacijom koja prenosi relevantne informacije glavnoj organizaciji, onda druga revizorska organizacija mora direktno obavijestiti glavnu revizorsku organizaciju o ovoj okolnosti.

Glavna organizacija nije u obavezi da drugoj revizijskoj organizaciji pruži informacije dobijene tokom revizije privrednog subjekta.

Ako je glavna revizorska organizacija tokom revizije jedinice utvrdila činjenice koje bi, po njenom mišljenju, pomogle u radu druge revizorske organizacije, tada mora razgovarati o mogućim radnjama sa rukovodstvom privrednog subjekta.

Kada planira da koristi rad druge organizacije, glavna revizorska organizacija mora pribaviti dovoljno dokaza da je posao koji obavlja revizorska organizacija adekvatan ciljevima i zadacima glavne revizorske organizacije u odnosu na njenu reviziju finansijskih izvještaja ekonomskih društava. entiteta.

Glavna revizorska organizacija dužna je obavijestiti drugu revizorsku organizaciju o tome kako će se rezultati njenog rada koristiti, kao i da sprovede potrebne mjere za koordinaciju aktivnosti na početna faza planiranje revizije. Vrijedi reći da za to glavna revizorska organizacija mora obavijestiti drugu revizorsku organizaciju koja pitanja zahtijevaju posebno razmatranje prilikom obavljanja revizije pokazatelja odjeljenja, koje procedure su neophodne da bi se utvrdile transakcije koje zahtijevaju objelodanjivanje koje su se desile unutar privrednog subjekta sa učešće odjela, kao i reviziju vremena i završetka.

Primarna revizorska organizacija mora pregledati i dokumentirati sve materijalne činjenice koje je utvrdila druga revizorska organizacija tokom revizije učinka jedinice.

Izvještaj o reviziji finansijskih izvještaja privrednog subjekta tradicionalno ne sadrži uputstva o korištenju rezultata rada druge revizorske organizacije od strane glavne revizorske organizacije prilikom obavljanja revizije.

Ako je nemoguće koristiti rezultate rada druge revizorske organizacije i provesti potrebne dodatne postupke u odnosu na pokazatelje jedinice čiju reviziju provodi druga revizorska organizacija, glavna revizorska organizacija može razmotriti pripremu , na osnovu rezultata revizije finansijskih izveštaja privrednog subjekta, uslovno pozitivan revizorski izveštaj ili odbijanje da se izrazi mišljenje o verodostojnosti finansijskih izveštaja privrednog subjekta zbog ograničenja obima revizije .

Ako je druga revizorska organizacija sastavila ili namjerava sastaviti revizorski izvještaj o učinku podjele koji se razlikuje od bezuslovno pozitivnog ili sadrži poseban paragraf objašnjenja, tada je glavna revizorska organizacija dužna razmotriti potrebu i uputnost sastavljanja. revizijski izvještaj o finansijskim izvještajima privrednog subjekta koji nije bezuslovno pozitivan. U ovom slučaju, glavna revizorska organizacija mora polaziti od toga u kojoj su mjeri okolnosti koje su dovele do sastavljanja izvještaja o reviziji od strane druge revizorske organizacije o učinku jedinice, osim bezuslovno pozitivnog ili koji sadrži poseban paragraf objašnjenja, značajno (po prirodi i veličini) za finansijske izvještaje privrednog subjekta.

U izuzetnim slučajevima, kada glavna revizorska organizacija nije u mogućnosti da izvrši sve radnje, može sačiniti revizorski izvještaj o finansijskim izvještajima privrednog subjekta samo na osnovu revizorskog izvještaja o pokazateljima jedinice (odjeljenja). U takvim slučajevima evidentira se revizorsko izvješće o finansijskim izvještajima privrednog subjekta ovu činjenicu, ali se ne pominje vrijednost (materijalnost) tog dijela pokazatelja finansijskih izvještaja privrednog subjekta, koje je revidirala druga revizorska organizacija.

Objavljivanje takvih informacija u revizorskom izvještaju o finansijskim izvještajima privrednog subjekta privredni subjekt i zainteresovani korisnici izvještaja o reviziji ne mogu i ne smiju tumačiti kao bilo kakvu rezervu glavne revizorske organizacije u pogledu njenog izraženog mišljenja o pouzdanosti izvještaja. finansijski izvještaji.

Procedura, oblik i sastav informacija koje se dostavljaju klijentu zavise od vrste revizorskog posla. Ako se izvrši zakonska revizija, revizor mora dostaviti informacije rukovodstvu i predstavnicima vlasnika subjekta revizije u skladu sa zahtjevima Federalnog pravila (standarda) br. 22 „Saopštavanje informacija dobijenih iz rezultata revizije rukovodstvu subjekta revizije i predstavnicima njegovog vlasnika.”

Informacije- informacija je koja je postala poznata tokom revizije finansijski izvještaji, koji su, po mišljenju revizora, važni i za menadžment i za predstavnike vlasnika subjekta revizije kada vrše kontrolu nad sastavljanjem finansijskih izvještaja subjekta revizije i objavljivanjem informacija u njima. Informacija uključuje samo ona pitanja na koja revizor ima pažnju. Od njega se ne zahtijeva da tokom revizije razvija procedure posebno usmjerene na pronalaženje informacija koje su relevantne za upravljanje subjektom revizije.

Revizor utvrđuje ko je odgovarajući primalac informacija na osnovu rezultata revizije iz reda rukovodstva i predstavnika vlasnika subjekta revizije. TO rukovodstvo subjekta revizije obuhvataju lica odgovorna za svakodnevno upravljanje subjektom revizije, kao i sprovođenje finansijskog i poslovnog poslovanja, računovodstvo i sastavljanje finansijskih izvještaja. Predstavnici vlasnika subjekta revizije su lica ili kolegijalni organi koji vrše opšti nadzor i strateško upravljanje radom subjekta revizije, a takođe, u skladu sa aktima o osnivanju, mogu kontrolisati tekuće aktivnosti njegovog rukovodstva, uključujući imenovanje ili razrešenje predstavnika višeg rukovodstva.

Za određivanje osoba kojima je potrebno saopštiti informacije, revizor koristi vlastitu profesionalnu prosudbu, uzimajući u obzir upravljačku strukturu subjekta revizije, okolnosti revizorskog angažmana i specifičnosti zakonodavstva Ruske Federacije, kao i kao i vodeći računa o pravima i obavezama relevantnih lica. Ako, na osnovu karakteristika subjekta koji se revidira, revizor ne može utvrditi ko je odgovarajući primalac informacije, onda treba da se dogovori sa klijentom kome informaciju treba saopštiti.

Revizor mora pregledati informacije i prenijeti informacije od interesa za menadžment entiteta odgovarajućim primateljima. Takve informacije uključuju:

• generalni pristup revizora provođenju revizije i njenom obimu, priopćavanje svih ograničenja obima revizije i komentare o prikladnosti bilo kakvih dodatnih zahtjeva od strane menadžmenta subjekta revizije;
• odabir ili promjenu od strane rukovodstva subjekta revizije principa i metoda računovodstvenih politika koje imaju ili mogu imati značajan uticaj na njegove finansijske izvještaje;
• mogući uticaj na finansijske izveštaje subjekta revizije bilo kojih značajnih rizika i eksternih faktora koji moraju biti obelodanjeni u finansijskim izveštajima;
• značajna prilagođavanja finansijskih izveštaja predložena od strane revizora, oba izvršena i ne izvršena od strane entiteta revizije;
• materijalne neizvjesnosti koje se odnose na događaje ili uslove koji mogu značajno dovesti u sumnju sposobnost subjekta da nastavi s poslovanjem;
• neslaganja između revizora i rukovodstva subjekta revizije o pitanjima koja, pojedinačno ili u zbiru, mogu biti značajna za finansijske izvještaje subjekta revizije ili izvještaj revizora i informacije o rješavanju neslaganja;
• očekivane modifikacije revizorskog izvještaja;
• druga pitanja koja zaslužuju pažnju predstavnika vlasnika;
• izdaje o čijem pokriću se dogovore revizor i subjekt revizije u sporazumu o reviziji.

Revizor treba obavijestiti odgovarajuće primaoce informacija da:

• informacije se izvještavaju samo o onim pitanjima koja su privukla pažnju revizora;
• Revizija finansijskih izvještaja nema za cilj pronalaženje informacija koje su od interesa za rukovodstvo subjekta revizije.

Informacije moraju biti primljene od revizora blagovremeno, omogućavajući relevantnim licima u subjektu revizije da odmah preduzmu odgovarajuće radnje. Da bi se to uradilo, potrebno je sa predstavnicima subjekta revizije razgovarati o proceduri, vremenu i principima za izvještavanje informacija.

Informacije se mogu dati usmeno ili pismeno. Na odluku u kojoj će formi predstaviti informacije utiču:

• veličina, struktura, pravni oblik i tehnička podrška subjekta revizije;
• prirodu, značaj i karakteristike informacija dobijenih revizijom koje su od interesa za menadžment subjekta revizije;
• postojeće dogovore između revizora i subjekta revizije u vezi sa redovnim sastancima ili izvještajima;
• oblike interakcije koje usvaja revizor sa predstavnicima vlasnika i menadžmenta subjekta revizije.

Ako se informacija saopštava usmeno, revizor treba da dokumentuje u radnim dokumentima ove informacije i reakcije primalaca informacija na njih.

Revizor ima pravo da sa menadžmentom klijenta prethodno razgovara o pitanjima od interesa za menadžment subjekta revizije. Ako rukovodstvo subjekta revizije namjerava samostalno prenijeti informacije od interesa za menadžment organizacije predstavnicima vlasnika, onda revizor ne mora ponovo prijaviti takve informacije.

Bilo koja pisana informacija nije zamjena za modificirani revizorski izvještaj.

U ponovljenoj reviziji, revizor mora razmotriti da li je bilo koja informacija dobijena iz prethodne revizije relevantna za pouzdanost finansijskih izvještaja za tekuću godinu i odlučiti da ponovo saopšti informacije od interesa rukovodstvu subjekta revizije.

U pogledu informacija dobijenih kao rezultat revizije, revizor je dužan da poštuje zahtjeve povjerljivosti.

Prilikom pružanja usluga u vezi sa revizijom, provođenja proaktivnih revizija ili dogovorenih procedura, revizor klijentu dostavlja izvještaj u skladu sa dogovorom između strana. Revizorska organizacija može u svojim internim standardima utvrditi listu dokumenata, sastav, sadržaj i postupak za njihovo dostavljanje klijentu na osnovu rezultata obavljenog posla.

Federalno pravilo (standard) revizije br. 22 “Saopštavanje informacija dobijenih iz rezultata revizije rukovodstvu subjekta revizije i predstavnicima njegovog vlasnika” je razvijeno uzimajući u obzir međunarodne standarde revizije i uspostavlja jedinstvene zahtjeve za komunikaciju informacije dobijene rezultatima revizije finansijskih (računovodstvenih) izvještaja (u daljem tekstu informacija), rukovodstvo ( rukovodioci) subjekta revizije i predstavnika vlasnika ovog subjekta.

Ove informacije predstavljaju informacije koje su revizoru postale poznate tokom revizije finansijskih (računovodstvenih) izvještaja, a koje su, po mišljenju revizora, važne kako za menadžment tako i za predstavnike vlasnika subjekta revizije u vršenju kontrole. nad sastavljanjem pouzdanih finansijskih (računovodstvenih) izvještaja subjekta revizije i objelodanjivanja informacija u njima. Uključuje samo ona pitanja koja su došla u pažnju revizora kao rezultat revizije. Istovremeno, revizor nije dužan da tokom revizije razvija procedure koje su posebno usmjerene na pronalaženje informacija od značaja za upravljanje subjektom revizije.

Revizor mora prenijeti informacije rukovodstvu i predstavnicima vlasnika subjekta revizije.

U skladu sa pravilom (standardom) br. 22, rukovodstvo subjekta revizije uključuje lica odgovorna za svakodnevno upravljanje subjektom revizije, kao i sprovođenje finansijsko-poslovnog poslovanja, računovodstvo i pripremu finansijskih ( računovodstvene) izjave (na primjer, generalni direktor, finansijski direktor, glavni računovođa). Predstavnici vlasnika subjekta revizije su lica ili kolegijalni organi koji vrše opšti nadzor i strateško rukovođenje aktivnostima subjekta revizije, a takođe, u skladu sa konstitutivnim dokumentima, mogu kontrolisati tekuće aktivnosti njegovog upravljanja, uključujući imenovanje ili otpuštanje predstavnika višeg rukovodstva.

Tokom revizije, revizor treba da identifikuje odgovarajuće primaoce informacija od menadžmenta i predstavnika vlasnika subjekta revizije.

On to mora uzeti u obzir organizacijske strukture a principi korporativnog upravljanja mogu biti različiti za različite subjekte revizije, što otežava zadatak univerzalnog definisanja kruga lica kojima revizor saopštava informacije od interesa za menadžment subjekta revizije. Revizor treba da koristi vlastitu profesionalnu prosudbu kako bi odredio osobe kojima bi informacije trebale biti saopštene, uzimajući u obzir upravljačku strukturu subjekta revizije, okolnosti revizorskog angažmana i specifičnosti ruskog zakonodavstva. Revizor treba da razmotri prava i odgovornosti relevantnih osoba.

U slučaju da upravljačka struktura subjekta revizije nije jasno definisana ili da se predstavnici vlasnika ne mogu jasno identifikovati u skladu sa uslovima angažmana ili, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, revizor postigne sporazum sa subjekt revizije o tome kome treba saopštiti informacije.

Kako bi se izbjegli nesporazumi, ugovor o revizijskoj usluzi (pismo o reviziji) može pojasniti da će revizor prijaviti samo informacije koje je identificirao kao rezultat revizije koje su od interesa za menadžment, te da se od revizora ne traži da razvija procedure koje imaju za cilj u pronalaženju informacija relevantnih za upravljanje subjektom revizije. Ugovor o pružanju usluga revizije (pismo o reviziji) može uključivati ​​i:

naznačiti oblik u kojem će informacije biti pružene;

identifikovati odgovarajuće primaoce informacija;

identifikuju konkretna revizijska pitanja od interesa za rukovodstvo subjekta revizije, u vezi sa saopštavanjem informacija o kojima je postignut dogovor.

Treba imati na umu da će komunikacija informacija biti efikasnija kada se uspostavi konstruktivan radni odnos između revizora i menadžmenta ili predstavnika vlasnika subjekta revizije. Ovi odnosi se moraju razvijati uzimajući u obzir zahtjeve profesionalne etike, nezavisnosti i objektivnosti.

Od revizora se traži da pregleda informacije i prenese informacije od interesa za menadžment subjekta koji se revidira odgovarajućim primaocima takvih informacija. Ove informacije odražavaju:

Revizorov opći pristup obavljanju revizije i njenom obimu, revizorova zabrinutost u vezi s bilo kakvim ograničenjima u opsegu revizije i komentari o prikladnosti bilo kakvih dodatnih zahtjeva od strane menadžmenta subjekta revizije.

Izbor ili promjena od strane rukovodstva subjekta revizije principa i metoda računovodstvenih politika koje imaju ili mogu imati značajan uticaj na finansijske (računovodstvene) izvještaje subjekta revizije.

Mogući uticaj na finansijske (računovodstvene) izvještaje subjekta revizije bilo kakvih značajnih rizika i eksternih faktora koji se moraju objelodaniti u finansijskim (računovodstvenim) izvještajima (na primjer, sudski postupci).

Značajna prilagođavanja finansijskih (računovodstvenih) izvještaja koje je predložio revizor, obavljena i ne izvršena od strane subjekta revizije.

Materijalne neizvjesnosti odnose se na događaje ili uslove koji mogu značajno dovesti u sumnju sposobnost subjekta da nastavi sa neograničenim poslovanjem.

Neslaganja između revizora i rukovodstva subjekta revizije o pitanjima koja, pojedinačno ili u zbiru, mogu biti značajna za finansijske (računovodstvene) izvještaje subjekta revizije ili izvještaj revizora. Informacije koje se pružaju u vezi s tim trebale bi uključivati ​​objašnjenje važnosti problema i da li je problem riješen ili ne.

Predviđene izmjene revizorskog izvještaja.

Druga pitanja koja zaslužuju pažnju predstavnika vlasnika (na primjer, značajne slabosti u internoj kontroli, pitanja u vezi sa integritetom menadžmenta subjekta revizije i slučajevi lošeg ponašanja menadžmenta).

Pitanja čije su pokriće ugovorom o pružanju revizorskih usluga (revizijsko pismo) ugovorili revizor i subjekt revizije.

Revizor treba obavijestiti odgovarajuće primaoce informacija da: informacije koje je revizor saopštio uključuju samo ona pitanja koja dolaze u obzir revizoru kao rezultat revizije; Revizija finansijskih (računovodstvenih) izvještaja nema za cilj identifikovanje svih pitanja koja mogu biti od interesa za rukovodstvo subjekta revizije.

Revizoru se povjerava odgovornost za blagovremeno saopštavanje informacija, što omogućava predstavnicima vlasnika i rukovodstva subjekta revizije da blagovremeno preduzmu odgovarajuće mjere.

Da bi osigurao blagovremenu komunikaciju informacija, revizor mora sa predstavnicima vlasnika i rukovodstva subjekta revizije razgovarati o proceduri, principima i vremenu za izvještavanje o takvim informacijama. U određenim slučajevima, zbog potrebe rješavanja hitnog pitanja, revizor ga može prijaviti i ranije nego što je prethodno dogovoreno.

Revizor može prenijeti informacije usmeno ili pismeno odgovarajućim primaocima. Na odluku revizora o tome da li će informacije saopćiti usmeno ili pismeno utiču sljedeći faktori:

Veličina, struktura, pravni oblik i tehnička podrška subjekta revizije.

Priroda, značaj i karakteristike informacija dobijenih revizijom koje su od interesa za menadžment subjekta revizije.

Postojeći dogovori između revizora i subjekta revizije u vezi sa redovnim sastancima ili izvještajima.

Oblici interakcije koje usvaja revizor sa predstavnicima vlasnika i menadžmenta subjekta revizije.

Ako se informacije od interesa za menadžment subjekta revizije saopštavaju usmeno, revizor treba da dokumentuje u radnim dokumentima te informacije i reakcije primalaca na njih. Ovi dokumenti mogu biti u obliku kopija zapisnika sa razgovora koje vodi revizor sa predstavnicima vlasnika i rukovodstva subjekta revizije. U nekim slučajevima, ovisno o prirodi, važnosti i karakteristikama informacija, primjereno je da revizor pribavi pismenu potvrdu od predstavnika vlasnika i uprave subjekta revizije u vezi bilo kakve usmene komunikacije o revizijskim pitanjima od interesa za rukovodstvo subjekta revizije. subjekt revizije.

Obično će revizor imati preliminarne razgovore sa rukovodstvom subjekta revizije o pitanjima revizije od interesa za menadžment subjekta revizije, osim onih pitanja koja dovode u pitanje nadležnost ili integritet samog menadžmenta. Igraju se preliminarni razgovori sa rukovodstvom subjekta revizije važnu ulogu da razjasni činjenice i pitanja i da omogući menadžmentu subjekta revizije da pruži dodatne informacije. Ako se menadžment subjekta složi da samostalno (bez učešća revizora) prenese informacije od interesa za menadžment subjekta predstavnicima vlasnika, onda revizor možda neće morati ponovo saopštavati te informacije, pod uslovom da je revizor zadovoljan efektivnošću i prikladnošću komuniciranja takvih informacija.

Ako revizor, na osnovu svog profesionalnog prosuđivanja, dođe do zaključka da je potrebno modificirati revizorski izvještaj u skladu sa zahtjevima Federalnog pravilnika o reviziji (Standard) br. ili predstavnici vlasnika subjekta revizije ne mogu se smatrati odgovarajućom zamjenom izmijenjenog revizorskog izvještaja.

Revizor treba da razmotri da li bilo koja informacija dobijena iz prethodne revizije može biti relevantna za pouzdanost finansijskih izvještaja za tekuću godinu. Ako revizor zaključi da su takve informacije od interesa za menadžment subjekta, revizor može odlučiti da ih ponovo otkrije predstavnicima vlasnika entiteta.

Revizor je dužan da poštuje zahtjeve zakonodavstva Ruske Federacije i Etičkog kodeksa za revizore Rusije u pogledu povjerljivosti informacija dobijenih kao rezultat revizije. U slučajevima kada su potencijalni sukobi između revizorovih etičkih i zakonskih obaveza u pogledu zahtjeva za povjerljivost i objelodanjivanje složeni, prikladno je da revizor dobije pravni savjet.

Regulatorni pravni akti Ruske Federacije mogu utvrditi obaveze revizora u vezi sa saopštavanjem informacija od interesa rukovodstvu subjekta revizije. Ove dodatne obaveze mogu uticati na sadržaj, oblik i vrijeme revizorove komunikacije odgovarajućim primateljima.