Apskaitoje ir mokesčių apskaitoje pajamos ir sąnaudos gali būti pripažįstamos dviem būdais. Pirmasis— kaupimo metodas. Jis siejamas su faktinio verslo sandorio vykdymo laikotarpiu. Į atitinkamas pajamas ar sąnaudas turi būti atsižvelgiama jų atsiradimo pagal dokumentus dieną arba žaliavų perdavimo ar paslaugų suteikimo dieną, tai yra tuo metu, kai buvo sukauptos pajamos ar išlaidos. Antras variantas- grynųjų pinigų metodas. Jį naudojant, pajamos ar sąnaudos turi būti pripažįstamos tuo laikotarpiu, kai buvo atliktas mokėjimas, tai yra, kai pinigai atkeliavo arba išėjo iš kasos ar atsiskaitomosios sąskaitos, arba kai organizacija gavo ar perdavė kitą turtą.

Praktikoje dažniausiai įmonės apskaitą atlieka pirmuoju būdu, vadovaudamosi instrukcijomis apskaitos standartai ir Mokesčių kodeksą. Manoma, kad pajamų ir išlaidų pripažinimas išsiuntimo metu tiksliausiai atspindi verslo rezultatus. Tačiau kartais įmonės gali arba net privalo apskaityti išlaidas sumokėjus.

Pagrindinis grynųjų pinigų metodo privalumas- grynųjų pinigų spragų mažinimas: pašalinama situacija, kai įmonė turi sumokėti mokesčius, bet lėšos dar negautos.

Kas gali vesti pajamų ir išlaidų mokesčių apskaitą grynųjų pinigų metodu?

Dažniausiai supaprastintos mokesčių sistemos mokėtojai pereina prie grynųjų pinigų metodo. Tokios įmonės neturi pasirinkimo: negali vesti kvitų ir siuntimo išlaidų apskaitos. Kai kurios OSNO organizacijos taip pat turi teisę apskaičiuodamos pajamų mokestį pripažinti pajamas ir išlaidas sumokėjus. Pagrindinė sąlyga – vidutinės pajamos be PVM už praėjusius keturis ketvirčius kiekviename iš jų neturėtų viršyti vieno milijono rublių.

Kas negali naudotis grynųjų pinigų metodu, net jei laikomasi pajamų limito (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnis):

• bankai;
• kredito vartotojų kooperatyvai;
• mikrofinansų organizacijos;
• įmonės, kurios yra kontroliuojantys CFC asmenys;
• įmonių, užsiimančių angliavandenilių gavyba naujame ofšoriniame lauke.

Kitas apribojimas išvardytoms organizacijoms – draudimas sudaryti sutartis pasitikėjimo valdymas nuosavybės, paprastosios ar investicinės bendrijos sutartys.

Kada apskaitoje galima naudoti grynųjų pinigų metodą?

Jei kalbėsime apie buhalterinę apskaitą, teisės aktai nurodo daugybę organizacijų, kurios gali ją vesti supaprastintu būdu. Tik tokioms įmonėms mokėjimo metu leidžiama atsižvelgti į pajamas ir išlaidas. Tai apima mažas įmones, ne pelno organizacijos ir įmonės, turinčios Skolkovo projekto dalyvių statusą. Yra keletas išimčių:

• įmonės, kurių ataskaitoms taikomas privalomas auditas;
• kooperatyvai (būstas, būsto statyba, kreditas);
• viešojo sektoriaus įmonės;
• mikrofinansų organizacijos ir kt.

Pajamų ir sąnaudų pripažinimo būdas turi būti fiksuotas apskaitos politikoje. Jei įmonė gali naudoti mokėjimų apskaitos būdą tiek apskaitoje, tiek mokesčiuose, tai gerokai supaprastins dokumentų srautą įmonėje.

Kada galima pereiti prie grynųjų pinigų metodo?

Į pajamų ir sąnaudų apskaitą įmonė gali pereiti sumokėjus, atsižvelgiant į pajamų limitą, nuo kito mokestinio laikotarpio sausio 1 d. Naujai įregistruota įmonė turi teisę nedelsiant taikyti šį apskaitos būdą. Tai patartina daryti, jei tikimasi nedidelių pajamų per pirmąjį veiklos laikotarpį.

Pavyzdys. Bendrovė Yantar LLC, naudodama OSNO režimą, nuo 2019 m. sausio 1 d. planuoja pereiti prie grynųjų pinigų apskaitos metodo. Jos pajamos be PVM kiekvieną 2018 m. ketvirtį buvo:

2018 m. 1 ketvirtis - 0,55 milijono rublių;
2018 m. 2 ketvirtis - 1,37 milijono rublių;
2018 m. III ketvirtis - 1,21 milijono rublių;
2018 m. IV ketvirtis - 0,62 milijono rublių.

Vidutinės pajamos mūsų atveju buvo 0,94 milijono rublių. Tai reiškia, kad „Yantar LLC“ gali pripažinti pajamas ir išlaidas, kai jos sumokamos.

Pajamų apskaita grynųjų pinigų metodu

Įmonė turi teisę pripažinti pajamas, kai apmokėjimas gaunamas grynaisiais pinigais kasoje arba į atsiskaitomąją sąskaitą. Skaičiuojant naudojant biržą, pajamų gavimo data yra diena, kai turtas patenka į organizaciją.

Vienas iš apskaitos po apmokėjimo ypatybių – gauto avanso pripažinimas pajamomis. Ką daryti, kai reikia grąžinti avansą? - pavyzdžiui, nutraukus sutartį su sandorio šalimi ir atsisakius tiekti prekes ar paslaugas iš mūsų įmonės. Tokiu atveju mokesčių kodas leidžia šias įplaukas atimti iš visų pajamų.

Išlaidų apskaita grynųjų pinigų metodu

Mokėjimo faktas yra pagrindinis grynųjų pinigų metodo įvykis. Mokėjimas pagal išlaidų pripažinimą reiškia priešpriešinės prievolės pardavėjui nutraukimą. Lėšų nutekėjimas būtinai turi būti siejamas su įmonės įsigytomis prekėmis, darbais ar paslaugomis.

Atpažinus atskiros rūšys yra išlaidų ir papildomos sąlygos. Pavyzdžiui, OSNO įmonėse į medžiagų ir žaliavų sąnaudas galima atsižvelgti tik tada, kai jos siunčiamos į gamybą. Į nusidėvėjimą galima skaičiuoti tik tuo atveju, jei už nudėvėtą turtą sumokama ir jis naudojamas gamyboje. Supaprastintoms organizacijoms taikomas išlaidų, skirtų perparduoti prekėms, apskaitos apribojimas: tokios išlaidos nurašomos parduodant gaminius.

Kada įmonės sumokėtą avansą sandorio šaliai galima įtraukti į sąnaudas? Net jei įmonė veikia grynųjų pinigų pagrindu, toks mokėjimas negali būti pripažintas sąnaudomis. Taigi praktikoje išankstiniai apmokėjimai tiekėjams fiksuojami prekių išsiuntimo ar paslaugų/darbų suteikimo metu.

Kas atsitiks, jei organizacija pažeis sąlygas

Vykdydama apskaitą grynųjų pinigų metodu, įmonė turi nuolat stebėti, kaip laikomasi pajamų limito. Jei ribinė vertė buvo viršyta per pastaruosius keturis ketvirčius, einamuoju mokestiniu laikotarpiu reikia pereiti prie siuntų apskaitos metodo. Tą patį reikėtų daryti ir sudarant patikėjimo valdymo sutartį arba kuriant paprastą ar investicinę partnerystę.

Grįžtant prie kaupimo metodo susidaro arba pelno mokesčio permoka, arba įsiskolinimas. Turėsite perskaičiuoti mokesčio sumą ir pateikti atnaujintą mokesčių grąžinimas. Atsiradus įsiskolinimams, susidariusios prievolės biudžetui turi būti grąžintos. Jei šių reikalavimų nesilaikoma, įmonei gresia mokesčių inspekcijos baudos.

Pajamas ir išlaidas apskaitykite grynųjų pinigų metodu debesijos tarnyboje Kontur.Accounting. Lengvai tvarkykite įrašus, apskaičiuokite atlyginimus, automatiškai generuokite ataskaitas ir siųskite jas internetu. Paslauga jums primins apie svarbias užduotis ir datos, atnaujinamos automatiškai, pasiekiamos iš bet kurios vietos su interneto prieiga. Išbandykite Kontur.Accounting galimybes nemokamai 14 dienų.

Bet kurios įmonės pajamų ir sąnaudų apskaita gali būti vykdoma dviem būdais: „atsiskaitant“ arba „išsiunčiant“. Taikant „mokėjimo“ metodą daroma prielaida, kad į visas įmonės išlaidas ir pajamas atsižvelgiama tik mokėjimo metu. Tai yra, už įmonės prekes ar paslaugas buvo gautas mokėjimas iš pirkėjo - tai pajamos, o apmokėjimas už prekes ar paslaugas tiekėjui yra išlaidos. Taikant „siuntimo“ apskaitos metodą, kaip galima spėti, pajamos ir išlaidos apskaitomos panašiai, tačiau ne apmokėjimo, o prekių ir paslaugų išsiuntimo (gavimo) metu. Pažvelkime į abiejų metodų privalumus ir trūkumus.

„Apmokėjimo“ metodas leidžia greitai įvertinti esamą įmonės finansinę būklę ir iš esmės kontroliuoti pinigų srautus. Tuo pačiu metu šis metodas gali sukelti daugybę sunkumų. Pavyzdžiui, įmonė prekes parduoda per tarpininką. Tai yra, jis išsiunčia prekes tarpininkui ir gauna mokėjimą po to, kai tarpininkas jas parduoda. IN tokiu atveju apmokėjimas gali neatvykti per vieną mėnesį, gali būti atgabentas dalimis ir dėl to gali kilti nemažai sunkumų tvarkant apskaitą. Taip pat gali susidaryti situacija, kai pirkėjui parduodamos kelios prekių grupės su skirtingomis sąnaudomis. O pirkėjas sumokėjo tam tikrą sumą nuo viso užsakymo. Tokiu atveju labai sunku nustatyti, kuriai prekių grupei priskirti gautą mokėjimo sumą, nes priklausomai nuo pasirinkimo į pelną bus atsižvelgiama skirtingai.

„Siuntimo“ metodas, priešingai, leidžia išvengti visų sunkumų atsižvelgus į pajamas ir išlaidas, net jei faktiniai atsiskaitymai su sandorio šalimis nėra vykdomi prekių ir paslaugų išsiuntimo (gavimo) metu. Kadangi siuntimo (gavimo) metu prekių ar paslaugų savikainos suma yra fiksuota. Tuo pačiu metu naudojant šį apskaitos metodą nebus įmanoma greitai atsižvelgti į įmonės finansinę būklę.

Tačiau daugumoje įmonių pajamos ir sąnaudos registruojamos „siuntimo“ metodu. Kodėl taip yra? Taip yra dėl to, kad laikai, kai buvo galima išsiųsti prekes, bet negauti pinigų iš pirkėjo, pasibaigus visiems terminams, jau seniai praeityje. Žinoma, niekas nėra apsaugotas nuo sukčiavimo ir nenugalimos jėgos. Bet jei pirkėjai buvo patikrinti bet kuriame sandoryje ir įrodė savo sąžiningumą, tai praktiškai nėra pagrindo nerimauti, kad už prekę (paslaugą) nebus sumokėta. O „mokėjimo“ parinktis daugumai yra pati optimaliausia didelės įmonės, nes jie paprastai parduoda savo produktus per daug mažų tarpininkų firmų. Apmokėjimas tokiais atvejais, žinoma, vyksta parduodant.

Nepaisant akivaizdaus „pagal siuntimą“ metodo pranašumo, kartais reikia greitai įvertinti įmonės finansinį turtą. Todėl dauguma geriausias variantas Bus abiejų metodų derinys. Visų pirma, valdymo apskaitai labiausiai tinka „pagal siuntimą“ metodas, tačiau vadovas turi atsižvelgti ir į faktinius pinigų judėjimus savo įmonėje (atitinka „mokėjimo būdu“). Tai reiškia, kad diegiant valdymo apskaitos sistemą būtina sukurti abiejų apskaitos metodų lygiagrečios priežiūros metodiką arba naudoti, pavyzdžiui, 1C: Manager programą. Šioje programoje galite vesti ir siuntimo, ir apmokėjimo apskaitą, tai yra išvengti visų problemų, susijusių su pajamų ir išlaidų paskirstymu, greitai atsižvelgti į pinigų srautus.

Kaupimo metodas ir grynųjų pinigų metodas apibūdina 2 pajamų ir sąnaudų apskaitos metodus, naudojamus nustatant pelno mokesčio bazę. Kaupimo metodas ir grynųjų pinigų metodas vienas nuo kito skiriasi tiek mokesčių mokėtojų, turinčių teisę naudoti vieną ar kitą apskaitos būdą, ratu, tiek kiekvieno būdo naudojimo galimybę užtikrinančiomis sąlygomis.

Išlaidų pripažinimas kaupimo metodu

Išlaidos taip pat pripažįstamos ne tada, kai jos buvo faktiškai sumokėtos, o atsižvelgiant į jų atsiradimą pagal konkrečią ekonominę situaciją (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnis).

Galite pripažinti išlaidas:

1. Pardavėjo žaliavų perdavimo dieną arba priėmimo akto dieną - medžiagų išlaidoms padengti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 2 punktas).
2. Kas mėnesį paskutinę dieną - už nusidėvėjimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 3 punktas).
3. Kas mėnesį - darbo sąnaudoms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 4 punktas).
4. Paslaugų suteikimo dieną - ilgalaikio turto remontui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 5 punktas).
5. Sumokėjimo pagal sutartį dieną arba tolygiai per visą jos galiojimo laikotarpį - privalomojo sveikatos draudimo ir savanoriško sveikatos draudimo išlaidos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 6 punktas).

Ne veiklos ir kitos išlaidos gali būti pripažįstamos:

• Nuo kaupimo dienos - mokesčiams, draudimo įmokoms, rezervams (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 7.1 punktas).
• Atsiskaitymų pagal sutartį dieną arba paskutinę mėnesio dieną - už komisinius mokesčius, apmokėjimą už darbą (paslaugas) pagal sutartis, nuomą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 7.3 punktas).
• Mokėjimo dieną - už kėlimą, kompensaciją už asmeninio transporto naudojimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 7.4 punktas).

Žinoma, šie sąrašai yra neišsamūs, todėl sunku trumpame straipsnyje nurodyti absoliučiai visas datas ir situacijas, numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Visą taškų, skirtų pripažinti išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu, sąrašą galima rasti pastraipose. 2-6 šaukštai. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 str., ne veiklos išlaidos - pastraipos. 7-10 v.š. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnis.

Grynųjų pinigų metodo ypatybės

Grynųjų pinigų metodui būdinga tai, kad pajamos atsispindi tuo metu, kai lėšos įskaitomos į einamąsias sąskaitas (gaunamos kasoje) arba gaunamas turtas, veikiantis kaip mokėjimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnis). Išlaidos turi būti registruojamos tada, kai jos faktiškai sumokamos.

Pažymėtina, kad ne kiekvienas mokesčių mokėtojas gali pasinaudoti teise taikyti tokį pajamų ir išlaidų apskaitos būdą. Taigi negalite naudoti grynųjų pinigų metodo:

1. Įmonės, kurių vidutinės pajamos per praėjusius 4 ketvirčius be PVM yra didesnės nei 1 mln. už kiekvieną ketvirtį.
2. Bankai.
3. Kredito vartotojų kooperatyvai.
4. Mikrofinansų organizacijos.
5. Kontroliuojamų užsienio įmonių kontroliuojantys asmenys.
6. Organizacijos, išgaunančios angliavandenilius iš naujo jūrinio telkinio, jei turi atitinkamą licenciją, taip pat šių telkinių operatoriai.

Sunkumai pripažįstant pajamas ir išlaidas

Taikant vieną ar kitą būdą, mokesčių mokėtojui dažnai kyla klausimas: kada turi būti pripažintos tam tikros pajamos ar sąnaudos? Pavyzdžiui, yra prieštaringa situacija dėl ne veiklos pajamų atsiradimo, atsirandančių pasibaigus mokėtinų sumų senaties terminui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 18 punktas).

Mokesčių pareigūnai aiškina, kad pajamos atsiranda paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio, kurį suėjo senaties terminas, dieną (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. gruodžio 8 d. raštas Nr. GD-4-3/25307@, raštas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2014 m. rugsėjo 12 d. Nr. 03-03 -RZ/45767). Tačiau kai kurie arbitrai mano, kad į šias pajamas reikia atsižvelgti tuo laikotarpiu, kai vadovas pasirašė įsakymą nurašyti tokią skolą (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2008 m. liepos 15 d. nutarimas Nr. 3596/08 ).

Autorius Ši problemažiūrėti medžiagą „Per kokį laikotarpį pradelstos mokėtinos sumos įtraukiamos į pajamas? .

Taikant grynųjų pinigų metodą, mokėtinų sąskaitų suma (su PVM) taip pat įtraukiama į ne veiklos pajamas, o pajamų pripažinimo laikotarpis patenka į skolos nurašymo dieną (Rusijos finansų ministerijos rugpjūčio mėn. 7, 2013 Nr.03-11-06/2/31883). Minėtame laiške mes kalbame apie apie situaciją, kai mokesčių mokėtojas taiko supaprastintą mokesčių sistemą, tačiau kadangi PMĮ 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnis numato, kad „paprastesni“ pajamų ir išlaidų apskaitą tvarko grynųjų pinigų metodu, galima daryti prielaidą, kad šį metodą taiko visi šį metodą taikantys mokesčių mokėtojai. Pažymėtina, kad anksčiau tokios mokėtinos sumos, taikant grynųjų pinigų metodą, nebuvo pripažįstamos ne veiklos pajamomis (Rusijos finansų ministerijos 2002 m. rugpjūčio 26 d. raštas Nr. 04-02-06/3/61).

Taigi, siekiant išvengti ginčytinų situacijų, geriau apskaitos politikoje nustatyti konkrečių pajamų ar sąnaudų pripažinimo tvarką.

Taip pat žiūrėkite medžiagą „Ką keisti mokesčių apskaitos politikoje – 2019 m. .

Rezultatai

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje kalbama apie 2 pajamų ir išlaidų pripažinimo būdus, kurie gali būti naudojami apskaičiuojant pajamų mokestį:

• kaupimo metodas;
• grynųjų pinigų metodas.

Tačiau jei kuris nors mokesčių mokėtojas turi teisę pasirinkti pirmąjį iš jų, antrasis yra tik tas, kuris atitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytas sąlygas.

Suteikus pirmenybę vienam ar kitam metodui, jo pasirinkimas turėtų atsispindėti apskaitos politikoje.

Pavyzdys

Ataskaitiniais metais UAB „Aktiv“ pardavė prekių už 1 200 000 RUB. Įmonė nėra PVM mokėtoja. Už siunčiamas prekes pirkėjai „Aktiva“ pervedė tik 800 000 rublių.

„Aktyvos“ buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

DEBETAS 62 KREDITAS 90-1

- 1 200 000 rublių. – atsispindi pirkėjų skola už išsiųstas prekes;

DEBETAS 51 KREDITAS 62

- 800 000 rublių. – iš pirkėjų gautas dalinis apmokėjimas. Ataskaitinių metų finansinių rezultatų ataskaitoje 2110 eilutėje buhalteris turi nurodyti 1200 tūkstančių rublių pajamas.

Atkreipkite dėmesį: šios tvarkos išimtis taikoma įmonėms, kurios apskaitą veda grynųjų pinigų metodu. Jie ataskaitoje nurodo tik faktiškai sumokėtas pajamas. Pradedant nuo metinių finansinės ataskaitos 2010 m. panaši taisyklė taikoma ir mažoms įmonėms (PBU 9/99 12 punktas). Tačiau šios taisyklės nėra praktinę reikšmę, nes metodika buhalterinė apskaita„už apmokėjimą“ dar nebuvo sukurta.

Pajamos parodomos pelno (nuostolių) ataskaitoje, jei tenkinamos šios sąlygos:

· įmonė turi teisę gauti šias pajamas (tai gali būti patvirtinta, pavyzdžiui, sutartimi);

· galima nustatyti pajamų dydį ir su jų gavimu susijusias išlaidas (pvz., parduotų prekių savikaina);

· yra tikėjimas, kad viena ar kita verslo veikla padidins įmonės ekonominę naudą;

· nuosavybės teisės į prekę (prekę) perėjo pirkėjui, darbą klientas priėmė arba paslauga buvo suteikta.

Jei šių sąlygų nesilaikoma, įmonės buhalterinėje apskaitoje atspindėkite ne pajamas, o mokėtinos sąskaitos. Tai yra parodyti iš pirkėjo gautas lėšas kaip gautų avansų arba atidėtųjų pajamų dalį.

Pajamos pelno (nuostolių) ataskaitoje parodomos pagal bendrą subsąskaitos 90-1 „Pajamos“ kreditinę apyvartą, atėmus bendrą 90-3 „Pridėtinės vertės mokestis“ ir 90-4 „Akcizai“ subsąskaitų debeto apyvartą.

Pavyzdys

Ataskaitiniais metais Passive LLC gavo 1 770 000 RUB pajamų iš įprastinės veiklos pagal sutartis su klientais. (su PVM - 270 000 rublių).

Praėjusiais metais Passive pajamos iš įprastinės veiklos pagal sutartis su klientais siekė 1 180 000 RUB. (su PVM - 180 000 rublių).

Taigi ataskaitinių metų finansinių rezultatų ataskaitoje 2110 eilutėje įsipareigojimų buhalteris atspindėjo:

· einamųjų metų pajamos – 1 500 000 RUB. (1 770 000 – 270 000);

· praėjusių metų pajamos – 1 000 000 rublių. (1 180 000 – 180 000).

Nustatydami pajamų dydį, pirmiausia turite vadovautis parduotų gaminių (darbų, paslaugų) sutartine kaina. Jei nenurodyta, tada pajamų dydžiui nustatyti naudokite panašių prekių (darbų, paslaugų), kurios parduodamos panašiomis sąlygomis, kainą.

Pavyzdys

Ataskaitiniais metais UAB „Passiv“ atnaujino sandėlio patalpas. Remonto darbų kaina sutartyje nenurodyta, tačiau detaliai aprašyta specifikacijoje. „Pasyvus“ atliko panašios apimties ir sąrašo darbus kitoms organizacijoms už 250 000 rublių. (su PVM - 38 135 rubliai).

Atlikus darbus Įsipareigojimų apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

DEBETAS 62 KREDITAS 90-1

- 250 000 rublių. – atspindimos pajamos iš remonto darbų;

– 38 136 rubliai. – Pajamos apmokestinamos PVM.

Ataskaitinių metų „Pasyvus“ finansinių rezultatų ataskaitos 2110 eilutėje nurodomos 212 tūkstančių rublių pajamos. (250 000 – 38 136).

Pajamų pripažinimo metodai

Pardavimo pajamos apskaitoje gali būti atspindimos dviem būdais:

· kaupimo metodas;

· grynųjų pinigų metodas.

Dauguma įmonių taiko kaupimo metodą. Jei naudojate šį metodą, apskaitoje ir pelno (nuostolių) ataskaitoje atspindėkite pajamas iš pardavimų po prekių nuosavybės perdavimo (priėmus darbus ir suteikus jums paslaugas).

Šiuo atveju atspindėkite įmonės išlaidas tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai jos faktiškai susidarė.

Nesvarbu, ar išlaidos apmokėtos, ar ne.

Mažos įmonės turi teisę pajamų ir išlaidų apskaitoje naudoti grynųjų pinigų metodą. Jo esmė ta, kad pardavimų pajamos atsispindi apskaitoje, nes apmokėjimas už prekes gaunamas iš klientų. Tai yra faktinio gavimo metu Pinigai, nuosavybės ar tarpusavio reikalavimų įskaitymas.

Todėl tokioms įmonėms ataskaitos 2110 eilutėje „Pajamos“ pajamos nurodomos gavus lėšas iš klientų.

Esant tokiai situacijai, išlaidos, susijusios su prekių (darbų, paslaugų) gamyba ir pardavimu, apskaitoje atsispindi tik tiek, kiek faktiškai sumokėta. materialinės vertybės(darbai, paslaugos), mokamas atlyginimas ir kitos išlaidos.

Mažos įmonės gali savarankiškai pasirinkti vieną ar kitą pajamų ir išlaidų apskaitos būdą. Ją reikia fiksuoti įmonės apskaitos politikoje.

Atkreipkite dėmesį: organizacijos, kurios nėra mažos, gali naudoti tik kaupimo metodą.

Kaip apskaityti pajamas naudojant kaupimo metodą

Jei naudojate šį metodą, atspindėkite pajamas, gautas pardavus produktus (prekes, darbus, paslaugas) tą mėnesį, kai prekių nuosavybės teisė iš jūsų įmonės pereina pirkėjui, atliktų darbų rezultatai perduodami klientui, arba klientui teikiamos paslaugos.

Įrašykite pajamas į 90 sąskaitą „Pardavimai“. Atidarykite subsąskaitas:

· 90-1 „Pajamos“;

· 90-2 „Pardavimo savikaina“;

· 90-9 „Pelnas/nuostolis iš pardavimo“.

Mokesčiams, kurie yra kainos dalis, apskaityti yra skirtos šios subsąskaitos:

· 90-3 „Pridėtinės vertės mokestis“;

· 90-4 „Akcizai“.

Jie atidaromi, jei organizacija yra PVM ir akcizo mokėtoja.

Pajamų suma atsispindi 90-1 subsąskaitos kredite, jei ji gaunama iš dažnos rūšys organizacijos veikla.

Tuo pačiu metu apskaitoje daromas įrašas:

DEBETAS 62 KREDITAS 90-1

– pripažįstamos pajamos iš prekių (gaminių) pardavimo, darbų atlikimo, paslaugų teikimo.

Rodant pajamas apskaitoje, reikia nurašyti parduotų prekių (gaminių), atliktų darbų, suteiktų paslaugų savikainą. Šią operaciją atspindėkite parašydami:

DEBETAS 90-2 KREDITAS 41 (43, 45, 20, 26, 44)

– nurašoma parduotų prekių (gaminių), atliktų darbų, suteiktų paslaugų savikaina.

90-2 subsąskaitos debete nurodykite tik tų prekių (prekių, darbų, paslaugų) savikainą, kurių pardavimo pajamos atsispindi subsąskaitos 90-1 kredite.

Tuo pačiu atlikti į parduotų prekių kainą įskaičiuotų mokesčių (pridėtinės vertės mokesčio, akcizų) apskaičiavimo įrašus.

Apskaičiuojant pajamų mokestį, pardavimo pajamas galima atsižvelgti vienu iš dviejų būdų.

· Pirmasis – prekių išsiuntimo metu (darbų atlikimas, paslaugų teikimas) – kaupimo metodas.

Pavyzdys

Ataskaitiniais metais Passiv LLC pardavė prekių už 236 000 RUB. (su PVM - 36 000 rublių). Parduotų prekių kaina buvo 160 000 rublių. Iki metų pabaigos pirkėjas iš dalies sumokėjo už prekes, pervesdamas 118 000 rublių.

Įsipareigojimų apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

DEBETAS 62 KREDITAS 90-1

- 236 000 rublių. – atspindimos pajamos iš prekių pardavimo;

DEBETO 90-3 KREDITO 68 SUBSĄSKATA „PVM SKAIČIAVIMAI“

- 36 000 rublių. – Pajamos apmokestinamos PVM;

DEBETAS 90-2 KREDITAS 41

- 160 000 rublių. – nurašoma parduotų prekių savikaina;

DEBETAS 51 KREDITAS 62

- 118 000 rublių. – iš pirkėjo gautas dalinis apmokėjimas.

Mokesčių tikslais „Pasyvus“ nustato pajamas naudodamas kaupimo metodą. Todėl ataskaitiniais metais apskaičiuojant pelno mokestį bus:

236 000 – 36 000 = 200 000 rublių.

Tai yra, tiek įmonės apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje pajamos bus vienodos.

· Antrasis – atsiskaitymo už išsiųstas prekes (atliktus darbus, suteiktas paslaugas) momentu – grynųjų pinigų būdas.

Pavyzdys

Naudokime duomenis iš ankstesnio pavyzdžio. Tarkime, kad mokesčių apskaitoje „Įsipareigojimai“ nustato pajamas grynųjų pinigų metodu.

Tada apskaitos įrašai bus tokie patys kaip ir ankstesniame pavyzdyje. Tai yra, pajamos bus 200 000 rublių. O skaičiuojant pajamų mokestį jis bus lygus:

118 000 rublių. - 118 000 rublių. × 18%: 118% = 100 000 rub.

Todėl buhalterinei apskaitai ir mokesčių apskaita Pajamoms nustatyti vienu metu galite naudoti skirtingus metodus. Įmonės apskaitos politikoje nustatykite pasirinktą metodą.

Anksčiau skaičiuodamos PVM įmonės taip pat galėjo pasirinkti, kada tai geriausia daryti – prekių (darbų, paslaugų) išsiuntimo metu ar atsiskaitant už jas.

Tačiau nuo 2006 m. pridėtinės vertės mokestis visada turi būti skaičiuojamas tik „išsiunčiant“.

Šiuo metu savo paskyroje įveskite:

DEBETO 90-3 KREDITO 68 SUBSĄSKATA „PVM SKAIČIAVIMAI“

– Sukauptas mokėtinas į biudžetą PVM.

Vadinasi, jei įmonė mokestines pajamas nustato grynųjų pinigų metodu, tai jos pajamos skaičiuojant pelno mokestį ir PVM skirsis.

Reikia atsiminti, kad patikrinimas, atliekant pajamų mokesčio ir PVM deklaracijų dokumentinį auditą, greičiausiai atkreips dėmesį į tai, kad jose atspindimos pajamų apimtys nesutampa.

Mokesčių apskaitoje taikyti grynųjų pinigų metodą, įmonės pajamos (be PVM) per praėjusius keturis ketvirčius neturėtų viršyti 1 mln. už kiekvieną ketvirtį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 1 dalis). Vidutinis dydis Pajamos nustatomos kas ketvirtį: susumuokite praėjusių keturių iš eilės ketvirčių pajamas ir gautą sumą padalinkite iš keturių.

Nepriklausomai nuo to, kaip organizacija apibrėžia pajamas mokesčių tikslais („išmokėjus“ arba „išsiunčiant“), į biudžetą mokėtinas akcizas turi būti sukauptas prekių perdavimo pirkėjui dieną.

Akcizo mokesčio sukaupimą atspindėkite subsąskaitos 90-4 debete įrašydami:

DEBETO 90-4 KREDITO 68 SUBSĄSKATA „AKCIZŲ APSKAIČIAVIMAS“

– sukauptas į biudžetą mokėtinas akcizas.

Kiekvieno mėnesio pabaigoje turite nustatyti finansinius rezultatus(Pelnas arba nuostoliai iš pardavimo.

Jie tai daro taip:

Jei skirtumas tarp pajamų be mokesčių ir pardavimo savikainos yra teigiamas, apskaitoje parodomas pelnas.

Tai atspindėkite kaip galutinę mėnesio apyvartą subsąskaitos 90-9 debete ir 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostoliai“ kredite. Norėdami tai padaryti, savo paskyroje įveskite:

DEBETAS 90-9 KREDITAS 99

– atsispindi pardavimų pelnas.

Jei skirtumas tarp pajamų (grynųjų) ir pardavimo savikainos yra neigiamas, tai reiškia, kad organizacija ataskaitinį mėnesį patyrė nuostolių. Galutinėje mėnesio apyvartoje nurodykite šią sumą kaip 90–9 subsąskaitos kreditą ir 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostoliai“ debetą. Norėdami tai padaryti, sujunkite laidus:

DEBETAS 99 KREDITAS 90-9

– atsispindi pardavimo nuostoliai.

Sąskaita 90 „Pardavimas“ neturėtų turėti likučio kiekvieno mėnesio pabaigoje.

Pavyzdys

UAB „Aktiv“ ataskaitinių metų sausio mėnesį pardavė prekių už 118 000 RUB. (su PVM - 18 000 rublių). Jų kaina yra 65 000 rublių. Prekių pardavimo išlaidos siekė 15 000 rublių.

Turto apskaitoje buhalterė padarė šiuos įrašus:

DEBETAS 62 KREDITAS 90-1

- 118 000 rublių. – atspindimos pajamos iš prekių pardavimo;

DEBETO 90-3 KREDITO 68 SUBSĄSKATA „PVM SKAIČIAVIMAI“

- 18 000 rublių. – apmokestinamas PVM;

DEBETAS 90-2 KREDITAS 41

- 65 000 rublių. – nurašoma parduotų prekių savikaina;

DEBETAS 90-2 KREDITAS 44

- 15 000 rublių. – nurašomos platinimo išlaidos;

DEBETAS 51 KREDITAS 62

- 118 000 rublių. – iš pirkėjų buvo gauti pinigai už prekes.

Galutinis mėnesio įrašas bus toks:

DEBETAS 90-9 KREDITAS 99

- 20 000 rublių. (118 000 – 18 000 – 65 000 – 15 000) – atsispindi sausio mėnesio pelnas.

Taigi ataskaitinių metų vasario 1 d. 90 sąskaitos „Pardavimas“ subsąskaitose „Turtas“ turi šiuos likučius:

· dėl subsąskaitos 90-1 paskolos – 118 000 rublių;

· ant subsąskaitos 90-2 debeto – 80 000 rublių. (65 000 + 15 000);

· subsąskaitos 90-3 debete – 18 000 rublių;

· 90-9 subsąskaitos debete – 20 000 rublių.

Šiame straipsnyje kalbėsime apie pajamų pripažinimą apskaitoje, apsvarstysime pajamų registravimo įrašus ir pripažinimo būdus.

Pajamų samprata apskaitoje

Remiantis PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“, pajamos apskaitoje gali būti pripažįstamos tik tuo atveju, jei:

• įmonė turi teisę gauti šias pajamas, tai yra, ši teisė turi būti patvirtinta arba sudaryta sutartimi, arba kitu būdu;
• galima nustatyti pajamų dydį;
• gavusi pajamas organizacija gaus ekonominę naudą;
• prekės perduotos pirkėjui, arba paslauga suteikta (darbas priimtas);
• Galima nustatyti išlaidas, kurias patyrė organizacija, siekdama gauti konkrečias pajamas. Taip pat skaitykite straipsnį: → "".

Tam, kad apskaitoje būtų atsižvelgiama į pajamas, turi būti įvykdytos visos šios sąlygos, kitu atveju visi kasos įplaukos turi būti atspindėti kaip mokėtinos sąskaitos. Tačiau atskiroms įmonėms yra išimčių. Jiems galima atsižvelgti į pajamas, jei tenkinamos tik pirmosios 3 sąlygos. Šios veiklos rūšys apima:

• paslaugas, kuriomis įmonė teikia savo turtą laikinai naudoti;
• paslaugas, kuriomis įmonė suteikia laikiną naudojimąsi teisėmis, kylančiomis iš išradimų ir kitų rūšių intelektinės nuosavybės patentų;
• jeigu įmonė dalyvauja kitos įmonės įstatiniame kapitale;

Jei gamybos proceso ciklas yra ilgas, pajamos gali būti pripažįstamos, kai produktas yra paruoštas. Tas pats galioja ir darbams (paslaugoms). Kitaip tariant, kada pajamos bus pripažintos apskaitoje, tiesiogiai priklauso nuo sutarties su pirkėju sąlygų. Jeigu sutartyje numatytas kiekvieno užbaigto gamybos etapo (paslaugų, darbų) pristatymas, tai pajamos pripažįstamos užbaigus kiekvieną etapą.

Jeigu tokia galimybė sutartyje nenurodyta, tai pajamos gali būti pripažįstamos tik įvykdžius prievolę. Dėl pajamų apskaitos tvarkos, susijusios su įvairių tipų darbų, paslaugų ar gaminių, tada PBU 9/99 teigiama, kad įmonės vienu metu gali naudotis įvairių būdų pajamų pripažinimas per vieną laikotarpį.

Pajamoms už paslaugas pripažinti pakanka, kad užsakovas priimtų darbą, o už gaminius – tik tada, kai nuosavybės teisė perėjo.

Pajamų atspindys apskaitoje

Norint apskaitoje atspindėti pajamas, reikia remtis patvirtinančiais dokumentais. Tai yra ant tokių dokumentų, kurie gali patvirtinti, kad pirkėjui buvo perduota teisė į prekes, pavyzdžiui, aktas ar sąskaita faktūra, taip pat kiti pirminiai dokumentai. Jiems keliami tam tikri reikalavimai pirminiai dokumentai. Pavyzdžiui, jie turi būti sudaryti arba pagal standartines formas buhalterinė dokumentacija, arba organizacijos patvirtinta forma.

Pajamų nustatymo tvarka pagal PBU 9/99 pajamomis laikomos tos sumos, kurios pinigine išraiška yra lygios pinigų ir turto įplaukoms, taip pat gautinoms sumoms. Tuo pačiu metu pajamos apskaitoje pripažįstamos atsižvelgiant į PVM ir akcizus, tačiau tai nėra pajamos.

Tais atvejais, kai pirkėjas iki galo neapmoka savo skolos įmonei, pajamos tiekėjo organizacijos apskaitoje turėtų būti pripažįstamos gauta mokėjimo suma, taip pat gautinos sumosšiam pirkėjui.

Skelbimai pajamų registravimui apskaitoje

Pajamos apskaitoje registruojamos subsąskaitoje 90-1 „Pajamos“ į 90 sąskaitą „Pardavimas“. Taip pat skaitykite straipsnį: → "". Pajamos iš pardavimo pripažįstamos pripažinimo dieną, ty tada, kai įvyksta išsiuntimas, arba akto pasirašymo dieną).

Sąrašas D 62 K 90-1 atspindi pajamas iš produktų pardavimo. Tuo pačiu metu savikaina atsispindi sąskaitos 90 debete. 90 sąskaitai galima atidaryti subsąskaitas:

• 90-1 „Pajamos“.
• 90-2 „Pardavimo savikaina“.
• 90-3 „PVM“.
• 90-4 „Akcizai“.
• 90-9 „Pelnas (nuostoliai) iš pardavimo“.

Pažvelkime į pagrindinius lentelės įrašus.

Verslo sandoris	Debetas	Kreditas
Atsispindi pajamos	62	90-1
Produktai nurašyti į savikainą	90-2	43
Pagaminta produkcija priimta į apskaitą	43	40
Kaina atspindėta	40	20
Nurašytos darbo išlaidos	90-2	20

Pajamų pripažinimo apskaitoje metodai

Yra du būdai, kaip įrašyti pajamas į apskaitą:

• Kaupimo metodas – yra visuotinai priimtas metodas, pajamos įrašomos kaip siunta;
• Grynųjų pinigų metodas – į pajamas šiuo būdu atsižvelgiama gavus mokėjimą.

Kaupimo metodą taiko visos organizacijos visoms pajamoms apskaityti, išskyrus pajamas pagal sutartis su specialia nuosavybės perleidimo teise.

Beje, mažoms įmonėms suteikiama teisė rinktis, jos gali naudoti ir kaupimo metodą, ir grynųjų pinigų metodą. Tokia galimybė numatyta Standartinių apskaitos rekomendacijų 20 punkte. Tačiau naudojant grynųjų pinigų kaupimo metodą reikia atsižvelgti kitas reikalavimas: Išlaidos pripažįstamos tik sumokėjus skolą.

Pasirinktas pajamų pripažinimo būdas turi būti įrašytas į organizacijos apskaitos politiką. Grynųjų pinigų metodą patogiau naudoti tik toms mažoms įmonėms, kurios neturi daug verslo operacijų. Kadangi pagal grynųjų pinigų metodą įmonė išlaidas pripažįsta tik po to, kai jos yra apmokėtos, tada kada dideli kiekiai Tokias išlaidas labai sunku atsekti, kurios iš jų atsispindi apskaitoje, o kurios – dar ne.

Kai naudojamas grynųjų pinigų metodas, sąnaudos, susijusios su produkcijos pardavimu, turi būti atspindėtos 20 sąskaitoje „Pagrindinė produkcija“. Taip pat skaitykite straipsnį: → "". Pajamos iš pardavimo atsispindi subsąskaitos kredite 90-1 jos gavimo metu.

Savybės, atsirandančios nustatant pajamas

• Kai kaina nenustatyta. Prekių pardavimas, paslaugų teikimas ir kita veikla, už kurią įmonė gauna pajamas, vyksta pirkėjo ir kliento susitarimo pagrindu. Šiuo atveju sutartyje, kaip taisyklė, yra numatytas kainos nustatymas. Tačiau yra ir tokių sutarčių, kai kaina nenurodoma ir nustatoma pagal kainas, taikomas už panašių rūšių prekes. Pajamas šiuo atveju lemia ir panašių prekių kaina.
• Nuosavybės teisės perdavimas gavus lėšas. Pajamos pagal šios rūšies sutartis nustatomos pinigų gavimo dieną.
• Teikiant komercinę paskolą. Kai pirkėjui suteikiamas atidėtas mokėjimas, įplaukos priimamos visa skolos suma. Vadinamosios paskolos terminas neturi reikšmės.
• Skaičiuojant ne grynais. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas leidžia nepiniginio mokėjimo galimybę tik pagal mainų sutartį. Į pajamas pagal tokias sutartis atsižvelgiama prekių, kurias organizacija gauna, kaina. Šiuo atveju prekės savikaina nustatoma pagal panašių prekių (darbų, paslaugų) savikainą. Kai dėl kokių nors priežasčių negalima nustatyti gautų prekių kainos, organizacija pajamas nustatys pagal mainais perduotų prekių kainą. Jūsų prekių kaina turėtų būti panaši į paprastai siunčiamų prekių kainą.
• Pasikeitus prievolei pagal sutartį, kai suteikiama nuolaida. Pasitaiko situacijų, kai sudarius sutartį kaina pasikeičia. Pavyzdžiui, galima suteikti nuolaidą. Jeigu prekės pirkėjui perduodamos jau atsižvelgus į nuolaidą, tai pajamų koreguoti tokiu atveju nereikės. O jei nuolaida suteikiama įvykus siuntimui ir išrašius atitinkamus dokumentus, tai parduodančiai įmonei reikės koreguoti pajamas, sudarant siuntimą: D62 K90-1 - ATGIRTA! Pardavimo pajamos koreguojamos nuolaidos suma.
• Grąžinant prekę. Jei susiklosto situacija, kai pirkėjas grąžina prekes, tada pajamų apskaitoje turi būti atliktas koregavimas, kitaip laikotarpio pabaigoje bus parodytas neteisingas rezultatas. Kai prekė parduodama ir grąžinama vienu metu mokestinis laikotarpis, tuomet reikia koreguoti 90 „Pardavimų“ sąskaitą. Bet jei grįžimas įvyksta tik kitais metais, tada šio produkto savikaina bus atspindėta ne veiklos sąnaudose ankstesnių metų nuostolio pavidalu ir atsižvelgta į 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir sąnaudos“.
• Kai nustatote kainą USD Taip pat pasitaiko situacijų, kai atsiskaitoma pagal sutartį rubliais, bet yra lygi sumai kitos šalies valiuta arba sutartinai priimtais vienetais. Šiuo atveju sutarties šalys nustato kainos perskaičiavimo datą arba nuo valiutos kurso užsienio valiuta mokėjimo metu arba išsiuntimo dieną. Tokio susitarimo ypatumas tas, kad galutinė kaina susidaro tik paskaičiavus. Tai reiškia, kad galutinė prekių kaina Rusijos valiuta nustatoma galutinio atsiskaitymo metu ir susideda iš dalinio apmokėjimo už būsimus pristatymus, taip pat kitos sumos, pervestos už prekes. Pajamų nustatymo momentas bus ankstesnė data, arba išsiuntimo, arba mokėjimo momentas.
• Sudarant rezervą abejotinoms skoloms. Kuriant rezervą skoloms, pajamų suma neturėtų keistis.

Pajamų pripažinimo pavyzdys

Continent LLC siunčia prekes kitai šaliai su išankstiniu apmokėjimu. Prekės perdavimo dieną taip pat pereina nuosavybės teisės. Pajamos atitinkamai pripažįstamos išsiuntimo dieną. Šias operacijas apskaitoje atspindėkime atitinkamais įrašais:

• D51 K62 – Gautas išankstinis apmokėjimas už būsimą siuntimą
• D62 K68 – priskaičiuotas PVM (mokesčio bazės nustatymo dieną)
• D62 K90-1 – Produktai išsiųsti
• D90-3 K68 – apmokestinamas PVM
• D68 K62 – PVM, apskaičiuotas siuntimo metu, priimamas atskaityti

Atsakymai į dažniausiai užduodamus klausimus

Klausimas Nr.1.„Ar norint pripažinti pajamas už prekių pardavimą, pakanka sutarties, ar reikia kokių nors kitų dokumentų?

Norint apskaitoje pripažinti pajamas, vienos sutarties neužtenka. Kadangi mes užsiimame prekių pardavimu, tai be sutarties turi būti išrašyta TORG-12 sąskaita faktūra.

Klausimas Nr.2.„Pajamų pripažinimo data ir mokesčio bazės pripažinimo data yra ta pati?

Ne, mokesčio bazė gali būti nustatyta išsiuntimo dieną, o pajamos pripažįstamos mokėjimo dieną. Šios datos gali būti vienodos arba skirtingos. Bet kuriuo atveju mokesčių bazės pripažinimo momentas ir pajamų pripažinimo momentas turi būti fiksuotas įmonės apskaitos politikoje.