Plečiant įmonės veiklą, dažnai atsiranda poreikis atidaryti atskirą padalinį. Daugelis verslininkų susiduria su sunkumais rengdami ataskaitas apie tai ir skaičiuodami mokesčius. Esame pasirengę jums pasakyti, kokias savybes turi skyriai ir filialai, kokias ataskaitas jie turi pateikti ir kas turi teisę jas atidaryti.

Kiekvienas turi teisę atidaryti atskirus padalinius Rusijos įmonės. Galiojantys teisės aktai reglamentuoja jos veiklos ypatybes ir visus aspektus. Išsamiau panagrinėkime atskirų padalinių veiklą reglamentuojančias teisės normas.

Kas yra atskiras skyrius?

Atskiro padalinio ataskaita 2019 m

Juridiniai asmenys, turintys OP ir taikantys supaprastintą mokesčių sistemą, apskaičiuoja mokesčių bazę ir mokesčio sumą visai organizacijai, atsižvelgdami į visas pajamas ir išlaidas. Tuo pačiu metu mokesčiai sumokami mokesčių inspekcijai pagrindinės buveinės vietoje, neatsižvelgiant į tai, kur yra padalinys.

Ją atidarius supaprastintą mokesčių sistemą taikantis juridinis asmuo tampa mokesčių agentu gyventojų pajamų mokesčio mokėjimui ne tik pagrindinėje buveinėje, bet ir padalinyje. Šio mokesčio ataskaitų teikimas ir mokėjimas vykdomas vieneto registracijos vietoje. Jei organizacija turi kelias VP, tada ataskaitos ir mokesčiai turi būti atliekami kiekvienos iš jų registracijos vietoje. Kadangi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 skyrius nesuteikia mokesčių agentams teisės savarankiškai pasirinkti mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo vienetą. Toks pat teiginys yra ir Finansų ministerijos 2016-12-23 rašte Nr.03-04-06/77778.

Kalbant apie registraciją Rusijos Federacijos socialinio draudimo ir pensijų fonduose, nuo 2015 m. sausio 1 d. toks įsipareigojimas buvo panaikintas remiantis 2014 m. birželio 28 d. federalinis įstatymas Nr. 188-FZ. Jis išsaugomas tik tiems vienetams, kurie atitinka šiuos kriterijus:

• savarankiškai apskaičiuoja išmokas asmenų naudai;
• priskirtas atskiram balansui;
• turi einamąją sąskaitą.

Jei bent viena sąlyga neįvykdyta, jos registruoti nereikia.

Atskiro padalinio pelno dalis

Mokesčiai ir avansiniai mokėjimai mokami pagal pelno dalį. Norint jį apskaičiuoti, naudojamas vienas iš dviejų rodiklių:

• vidutinis atskiro padalinio darbuotojų skaičius (toliau – SCOP);
• atskiro padalinio (toliau – OTOP) darbuotojų darbo užmokesčio išlaidos.

Pasirinktas indikatorius, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnis, turi atsispindėti apskaitos mokesčių politikoje. Sprendimas atlikti pakeitimus mokesčių politika priimtas nuo mokestinių metų pradžios. Jis kalba apie tai.

OP pelno dalis apskaičiuojama pagal tam tikrą algoritmą:

Pasirinkto rodiklio savitojo svorio apskaičiavimas - SCOP arba OTOP

SCHOP dalis = SCHOP / SCHORG * 100 %

OTOP dalis = OTOP / OTORG * 100%, kur SCHORG ir OTORG yra visos organizacijos rodikliai.

OP nusidėvėjusio turto likutinės vertės dalies apskaičiavimas (toliau – OSOP)

OSOP dalis = OSOP / OSORG * 100%, kur OSOP yra organizacijos nusidėvėjusio turto likutinė vertė.

Atskiro padalinio pelno dalies apskaičiavimas (toliau – DPOP)

DPOP = (SCOP dalis + OSOP dalis) / 2

DPOP = (OTOP dalis + OVOP dalis) / 2.

Atskirai verta paminėti, kad renkantis darbo sąnaudų rodiklį pelno daliai apskaičiuoti, būtina atsižvelgti į darbuotojų, kurie nėra įmonės personalo, atlyginimų sąnaudas. Tai yra dirbti civilinių sutarčių ir darbo sutarčių pagrindu.

Sąvoka „atskiras padalijimas“ vartojama tiek Civiliniame kodekse, tiek Mokesčių kodekse.

Siekiant išvengti klaidų taikant šią sąvoką mokesčių tikslais (ypač apskaičiuojant pelno mokestį), patartina nustatyti skirtumus tarp sąvokos „atskiras padalijimas“ juridinis asmuo“, vartojama Rusijos Federacijos civiliniame kodekse, ir sąvoka „atskiras organizacijos padalinys“, vartojama Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.

Civilinė teisė

Pagal 1 str. 55 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas atstovavimas yra už jo buvimo vietos ribų esantis atskiras juridinio asmens padalinys, atstovaujantis juridinio asmens interesams ir juos ginantis. Filialas yra atskiras juridinio asmens padalinys, esantis už jo buvimo vietos ir atliekantis visas ar dalį savo funkcijų, įskaitant atstovybės funkcijas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 55 straipsnio 2 punktas). Taigi atstovybės ir filialai yra du skirtingi juridinio asmens atskirų padalinių tipai (atmainos), esantys už jo buvimo vietos ribų ir arba atstovaujantys juridinio asmens interesams ir juos saugantys, arba atliekantys visas ar dalį jo funkcijų, įskaitant: reprezentacinės funkcijos. Kitų rūšių atskirų juridinio asmens padalinių, apibrėžtų Rusijos Federacijos civiliniame kodekse, nėra, tai yra, jų sąrašas yra uždaras.

Pastaba!

„Padalijimo“ ir „atskiro padalinio“ sąvokospadalijimas“ nėra apibrėžti Rusijos Federacijos civiliniame kodekse.

Atsižvelgiant į DK 1 ir 2 dalių nuostatas. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 55 straipsniu, galima išskirti du atstovavimo požymius:

1. vieta už juridinio asmens buveinės ribų;
2. vykdant organizacijos funkcijas.

Skirtumas tarp atstovybės ir filialo yra tas, kad jie atlikti įvairias funkcijasorganizacijose. Filialas gali atlikti Visi jos funkcijas ir tik atstovavimą kai kurie(atstovauja organizacijos interesams ir juos gina). Tai reiškia, kad atstovybė iš esmės yra filialo rūšis.

Bendras abiejų rūšių atskirų juridinio asmens padalinių požymis yra jų isolation. Akivaizdu, kad juridinio asmens padalinio izoliacija reiškia jo buvimo vietą už šio juridinio asmens buveinės ribų. Iš 1 str. 1 ir 2 d. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 55 str., galime daryti išvadą, kad pagrindinė priežastis yra

Atskiro organizacijos padalinio ženklas yra jo vieta už pačios organizacijos buvimo vietos.

Kokia šių atskirų skyrių padėtis? Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 55 straipsniu, atstovybės ir filialai nėra juridiniai asmenys. Jas turtu apdovanoja juos sukūręs juridinis asmuo ir veikia remdamasis jo patvirtintomis nuostatomis. Atstovybių ir filialų vadovus skiria juridinio asmens vadovybė ir jie veikia pagal jos įgaliojimą. Atstovybės ir filialai turi būti nurodyti juos sukūrusio juridinio asmens steigimo dokumentuose.

Taigi, iš šios pastraipos galime daryti išvadą, kad būtini bet kurio atskiro vieneto atributai apima:

-turto prieinamumas;

— padalijimo nuostatai;

- prižiūrėtojas;

—nurodymas apie padalinio buvimą organizacijos steigimo dokumentuose.

Taigi kurį iš savo struktūrinių padalinių organizacija turėtų priskirti prie atskirų padalinių ir nurodyti savo steigimo dokumentuose? Atsakydami į šį klausimą, atminkite šiuos dalykus.

Koncepcija „vieta ne vietoje“ neapibrėžtas Rusijos Federacijos civiliniame kodekse. IN tokiu atveju, aišku, mes kalbame apie kad atskiro juridinio asmens padalinio vieta nesutampa su paties juridinio asmens buveine. Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 54 straipsniu, juridinio asmens vieta nustatoma pagal jo valstybinės registracijos vietą. Taigi juridinio asmens buvimo vieta sutampa su jo nuolatinio vykdomojo organo, o nesant nuolatinio vykdomojo organo, kito organo ar asmens, turinčio teisę veikti juridinio asmens vardu be įgaliojimo, buvimo vieta. Be to, tik nesant nuolatinio vykdomojo organo, juridinio asmens buvimo vieta sutampa su kito organo ar asmens, turinčio teisę veikti juridinio asmens vardu be įgaliojimo, buvimo vieta. Nustatant juridinio asmens valstybinės registracijos vietą, reikia vadovautis 2001-08-08 įstatymu Nr. 129-FZ „Dėl juridinių asmenų ir individualių verslininkų valstybinės registracijos“.

1 straipsnio 1 dalies „c“ ir „n“ punktai. Įstatymo Nr. 129-FZ 5 straipsnis nustato, kad vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre visų pirma yra ši informacija apie juridinį asmenį:

-juridinio asmens nuolatinio vykdomojo organo adresas (vieta), jei juridinio asmens nuolatinio vykdomojo organo nėra, kitas organas ar asmuo, turintis teisę veikti juridinio asmens vardu be įgaliojimo), per kurį palaikomas bendravimas su juridiniu asmeniu (" V" poskyris);

— informacija apie juridinio asmens filialus ir atstovybes („n“ papunktis).

Šiuo atveju atskiro juridinio asmens padalinio vieta neturėtų sutapti su paties juridinio asmens buvimo vieta.

Taigi Įstatymas nustato organizacijos buvimo vietą (5 straipsnio 1 dalies „c“ papunktis), tačiau atskiro organizacijos padalinio vieta nėra nustatyta.

Galima daryti prielaidą, atsižvelgiant į 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 55 straipsniu, atskiro juridinio asmens padalinio vieta reiškia nurodyto padalinio turto arba jo vadovo buvimo vietą. Akivaizdu, kad koncepcija “ vieta rastaDenia" sutampa su koncepcija "adresas", būtent su pašto adresu.

Jeigu, pavyzdžiui, juridinio asmens (gamyklos) nuolatinės vykdomosios institucijos adresas yra Ivanovskas, Ivanovo g., 1 korpusas, 1 korpusas; gamyklos cecho Nr. 1 adresas – Ivanovskas, Ivanovos g., 1 korpusas, 2 korpusas; gamyklos cecho Nr.2 adresas yra Ivanovskas, Ivanovos g., 1 korpusas, 3 korpusas, tuomet nurodyti cechai gali būti laikomi atskirais nurodytos organizacijos (gamyklos) padaliniais. Bet ar jie turėtų būti laikomi tokiais ir todėl turi būti išvardyti steigimo dokumentuose?

Iš str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 55 straipsniu, galime daryti išvadą, kad organizacijos struktūrinio padalinio klasifikavimas kaip atskiras padalinys yra šios organizacijos teisė. Tačiau tuo atveju, kai struktūrinį padalinį, esantį už jo buvimo vietos ribų (būtinas atskiro padalinio ženklas), organizacija priskiria atskiram padaliniui, jis turi būti įvardytas jo steigimo dokumentuose.

Kaip nustatyti, kas yra "veikia nuolatpapildomi juridinio asmens organai“?Kokie dar organai ir asmenys turi teisę veikti juridinio asmens vardu be įgaliojimo?

Pirmoje Rusijos Federacijos civilinio kodekso dalyje sąvoka "vykdomieji organaimes esame juridinis asmuo" vartojamas straipsniuose, skirtuose tik trijų specifinių tipų organizacijoms – ribotos atsakomybės bendrovė (UAB), akcinė bendrovė (UAB), gamybinis kooperatyvas – valdyti.

LLC yra sukurta vykdomoji įstaiga(kolegialus ir (ar) vienintelis), vykdantis einamąjį bendrovės veiklos valdymą ir atsiskaitantis visuotiniam jos dalyvių susirinkimui. Vienasmenis valdymo organas gali būti renkamas ne iš bendrovės dalyvių (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 91 straipsnio 1 punktas). Bendrovės valdymo organų kompetencija, taip pat sprendimų priėmimo ir kalbėjimo bendrovės vardu tvarka nustatoma pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą, Ribotos atsakomybės bendrovių įstatymą ir bendrovės įstatus. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 91 straipsnio 2 dalis). Taigi vienoje visuomenėje vienu metu gali veikti du vykdomieji organai (kolegialūs ir individualūs).

Informacija apie 000 vykdomuosius organus yra jos steigimo dokumentuose. Ribotos atsakomybės bendrovės steigimo dokumentuose (be Rusijos Federacijos civilinio kodekso 52 straipsnio 2 dalyje nurodytos informacijos) turi būti nurodyta:

1) terminai apie dydį įstatinis kapitalas visuomenė; kiekvieno dalyvio akcijos;

2) apie dalyvių įnašų dydį, sudėtį, laiką ir tvarką;

3) dėl dalyvių atsakomybės už įsipareigojimų dėti indėlius pažeidimus;

4) dėl bendrovės valdymo organų sudėties, kompetencijos ir sprendimų priėmimo tvarkos (įskaitant klausimus, dėl kurių sprendimai priimami vienbalsiai arba kvalifikuota balsų dauguma);

5) kita informacija, numatyta Ribotos atsakomybės bendrovių įstatyme (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 89 straipsnio 2 punktas).

UAB vykdomasis organas gali būti kolegialus (valdyba, direkcija) ir (ar) individualus (direktorius, generalinis direktorius). Jis vadovauja einamajai bendrovės veiklai ir yra atskaitingas valdybai (stebėtojų tarybai) ir visuotinis susirinkimas akcininkai. Visuotinio akcininkų susirinkimo sprendimu bendrovės vykdomojo organo įgaliojimai pagal sutartį gali būti perduoti kitai komercinei organizacijai arba individualiam verslininkui (vadovui) (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 103 straipsnio 3 punktas). ). Akcinės bendrovės valdymo organų kompetencija, taip pat sprendimų priėmimo ir kalbėjimo bendrovės vardu tvarka nustatoma vadovaujantis Rusijos Federacijos civiliniu kodeksu, Akcinių bendrovių įstatymu ir bendrovės įstatai (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 103 straipsnio 4 punktas).

Taigi, kaip akcinės bendrovės vykdomasis organas gali veikti:

— kolegialus vykdomasis organas (valdyba, direkcija) ir (ar) vienasmenis vykdomasis organas (direktorius, generalinis direktorius);

— komercinė organizacija arba individualus verslininkas (vadovas), kuriam pagal sutartį perduodami vykdomosios valdžios įgaliojimai.

Vadinasi, vienoje akcinėje bendrovėje vienu metu gali veikti du vykdomieji organai (kolegialūs ir vieninteliai). Informacija apie akcinės bendrovės valdymo organų sudėtį ir kompetenciją pateikiama minėtos bendrovės įstatuose.

Užsakomųjų akcinė bendrovė be 2 str. 2 dalyje nurodytos informacijos. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 52 straipsnyje turi būti nurodytos šios sąlygos:

— apie bendrovės įstatinio kapitalo dydį;

— apie akcininkų teises;

— dėl bendrovės valdymo organų sudėties ir kompetencijos bei sprendimų priėmimo tvarkos (įskaitant klausimus, dėl kurių sprendimai priimami vienbalsiai arba kvalifikuota balsų dauguma) (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 98 straipsnio 3 punktas). ).

Vykdomieji organai gamybos kooperatyvasperatyvinis yra valdyba ir (ar) jos pirmininkas. Jie vykdo nuolatinį kooperatyvo veiklos valdymą ir yra atskaitingi stebėtojų tarybai bei visuotiniam kooperatyvo narių susirinkimui. Tik kooperatyvo nariai gali būti kooperatyvo stebėtojų tarybos ir valdybos nariais, taip pat kooperatyvo pirmininku (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 110 straipsnis). Kooperatyvo valdymo organų kompetenciją ir jų sprendimų priėmimo tvarką nustato teisės aktai ir kooperatyvo įstatai (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 110 straipsnio 2 punktas).

Taigi, kaip vykdomieji organai gamybos kooperatyvas Pasisakyti gali valdyba ir (arba) jos pirmininkas. Vadinasi, viename gamybiniame kooperatyve vienu metu gali veikti du vykdomieji organai (valdyba ir (ar) jos pirmininkas). Informacija apie gamybinio kooperatyvo vykdomuosius organus yra jo įstatuose.

Kooperatyvo įstatuose turi būti (be informacijos, nurodytos Rusijos Federacijos civilinio kodekso 52 straipsnio 2 dalyje):

1) kooperatyvo narių pajinių įnašų dydžio sąlygos;

2) dėl kooperatyvo narių pajinių įnašų sudėties ir mokėjimo tvarkos bei jų atsakomybės už pareigos mokėti pajinius įnašus pažeidimą;

3) dėl jo narių dalyvavimo kooperatyvo veikloje pobūdžio ir tvarkos bei atsakomybės už asmeninio dalyvavimo darbe pareigos pažeidimą;

4) dėl kooperatyvo pelno ir nuostolių paskirstymo tvarkos;

5) dėl jo narių subsidiariosios atsakomybės už kooperatyvo skolas dydžio ir sąlygų;

6) dėl kooperatyvo valdymo organų sudėties ir kompetencijos bei sprendimų priėmimo tvarkos (taip pat ir klausimais, kuriais sprendimai priimami vienbalsiai arba kvalifikuota balsų dauguma) (DK 108 straipsnio 2 punktas). Rusijos Federacijos).

Pastaba!

Sąvoka „nuolatinė vykdomoji valdžia“juridinio asmens organas“ nėra apibrėžtas Rusijos Federacijos civiliniame kodekseRusijos Federacijos civilinio kodekso pirmoje dalyje, ši sąvoka vartojama tik2 punktas str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 54 straipsnis).

Šios sąvokos nėra ir 98-02-08 įstatyme Nr. 14-FZ „Dėl ribotos atsakomybės bendroviųstu“, 1995 m. gruodžio 26 d. įstatymas Nr. 208-FZ „Apie akcines bendroves“ ir 95 08 05 įstatymas Nr. 41-FZ „Apie gamybąnacionaliniai kooperatyvai“. Tuo pačiu, kaip minėta, minėtos organizacijos leidžia funkcionuoti keliems juridinio asmens vykdomiesiems organams. Šiuo atžvilgiu iškyla nuolatinio juridinio asmens vykdomojo organo nustatymo problema.

Pagal 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 53 str., juridinis asmuo įgyja pilietines teises ir prisiima civilines pareigas per savo įstaigas, veikiančias

įstatymų, kitų teisės aktų ir steigimo dokumentų nustatyta tvarka. Juridinio asmens organų skyrimo ar rinkimo tvarką nustato įstatymas ir steigimo dokumentai.

Tai gali reikšti, kad jeigu juridinio asmens vykdomojo organo priskyrimo „nuolatiniam vykdomajam organui“ tvarka nenustatyta įstatyme, tuomet tokią tvarką turi teisę nustatyti pati organizacija, kuri turi atsispindėti jos steigimo dokumentuose. .

Jeigu nuolatinio vykdomojo organo (gali būti tik vienas) skyrimo ar išrinkimo tvarka nėra nustatyta nei įstatymu, nei steigimo dokumentais, tai papunktyje. "c" 1 skirsnio 1 str. 129-FZ 5 str., organizacijos buvimo vieta turėtų būti suprantama kaip kitos įstaigos ar asmens, turinčio teisę veikti juridinio asmens vardu be įgaliojimo, adresas (buveinės), per kurį bendraujama su vykdomas juridinis asmuo. Kokie dar tai yra organai ir asmenys? Jų ratas aprašytas str. 53 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas.

Šio straipsnio 1 dalies nuostatos pateiktos aukščiau. Tačiau, be šių nuostatų, svarbu atsižvelgti į šiuos dalykus. Įstatymo numatytais atvejais juridinis asmuo gali įgyti civilines teises ir prisiimti civilines pareigas per savo dalyvius (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 53 straipsnio 2 punktas). Asmuo, kuris pagal įstatymą ar juridinio asmens steigimo dokumentus veikia jo vardu, privalo veikti jo atstovaujamo juridinio asmens interesais sąžiningai ir pagrįstai. Juridinio asmens steigėjų (dalyvių) prašymu, jeigu įstatymai ar sutartis nenustato ko kita, jis privalo atlyginti juridiniam asmeniui savo padarytus nuostolius (Rusijos civilinio kodekso 53 str. 3 d.). Federacija).

Taikant normą, nustatytą sub. "n" 1 skirsnio 1 str. 129-FZ 5 p., dėl to, kad įstatyme nenustatytas Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre esančios informacijos apie juridinio asmens filialus ir atstovybes sąrašas, kyla klausimas: ar ši informacija apima informacijos apie jų buvimo vietą? Iš Įstatymo neišplaukia, kad ši informacija yra privaloma. Taigi gali pasitaikyti atvejų, kai Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre nėra informacijos apie juridinio asmens filialų ir atstovybių vietą.

Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 52 straipsniu, juridinio asmens steigimo dokumentuose turi būti:

- juridinio asmens pavadinimas,

- jo vieta,

— juridinio asmens veiklos valdymo tvarka,

— kita įstatymo numatyta informacija atitinkamos rūšies juridiniams asmenims.

Kartu šio straipsnio 3 dalyje nustatyta, kad steigiamųjų dokumentų pakeitimai tretiesiems asmenims įsigalioja nuo jų valstybinės registracijos momento, o Įstatymo nustatytais atvejais – nuo ​​to momento, kai apie tai pranešama valstybinę registraciją atliekančiai institucijai. pokyčius. Tačiau juridiniai asmenys ir jų steigėjai (dalyviai) neturi teisės remtis tokių santykių su trečiaisiais asmenimis, kurie veikė pagal šiuos pakeitimus, pasikeitimų neregistravimu.

Taigi, jei atitinkamos rūšies juridiniams asmenims Įstatymas nenumato, kad juridinio asmens steigimo dokumentuose turi būti informacija apie jo filialų ir atstovybių vietą, organizacija turi teisę šios informacijos savo steigimo dokumentuose nepateikti. . Vadinasi, kai kuriais atvejais net organizacijos steigimo dokumentuose galite nerasti atskirų organizacijos padalinių adresų.

Pakeliui iškyla dar vienas reikšmingas klausimas: kokie juridinio asmens dokumentai yra steigimo dokumentai? 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 52 straipsnis numato, kad juridinis asmuo veikia remdamasis Chartija arba steigiamąja sutartimi ir Chartija, arba tik steigiamąja sutartimi. Įstatymo numatytais atvejais gali veikti juridinis asmuo, kuris nėra komercinė organizacija bendrą poziciją apie tokio tipo organizacijas. Juridinio asmens steigimo sutartis sudaroma, o įstatus tvirtina jo steigėjai (dalyviai). Juridinis asmuo, pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą įsteigtas vieno steigėjo, veikia remdamasis šio steigėjo patvirtinta chartija. Taigi informacija apie atskirų padalinių vietą gali būti pateikta pirmiau minėtuose dokumentuose.

Mokesčių teisė

Pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnyje Mokesčių kodekso tikslais, visų pirma, vartojama ši sąvoka: "atskiras organizacijos padalinys— bet koks Terryvienetas, atskirtas nuo jo pagal vietąkurio vietoje įrengtas stacionarus darbaskieno vietos“. Atskiro organizacijos padalinio pripažinimas tokiu vykdomas neatsižvelgiant į tai, ar jo sukūrimas atsispindi ar neatsispindi organizacijos steigimo ar kituose organizaciniuose ir administraciniuose dokumentuose, ir nuo nurodytam padaliniui suteiktų įgaliojimų. Kuriame darbo vieta laikomas stacionariu, jei jis sukurtas ilgesniam nei vieno mėnesio laikotarpiui.

Be to, šioje pastraipoje apibrėžiama sąvoka „Rusijos organizacijos atskiro padalinio vieta“(vieta, kurioje ši organizacija vykdo savo veiklą per savo atskirą padalinį).

Atskiras organizacijos padalinys – bet koks nuo jo teritoriškai atskirtas padalinys, kurio vietoje įrengiamos darbo vietos, sukurtos ilgesniam nei vieno mėnesio laikotarpiui. Tuo pačiu metu atskiro Rusijos organizacijos padalinio vieta suprantama ne kaip vieta, kur įrengtos stacionarios darbo vietos, o kaip vieta, kur ši organizacija vykdo savo veiklą.

Taigi sąvoka „atskiras organizacijos padalinys“ atskleidžiama naudojant šias sąvokas:

- teritorinė izoliacija,

- darbo vieta,

-įrengta darbo vieta.

Koncepcija „teritorinė poskyrio izoliacijalenija" nėra tiek Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, tiek Rusijos Federacijos civiliniame kodekse. Pirmiausia turime apibrėžti sąvoką „teritorinė izoliacijatinginystė“.Žodynas Rusų kalba 1 apibrėžia atitinkamus žodžius, ypač taip, kaip nurodyta toliau, ir pateikiami šių žodžių vartojimo pavyzdžiai:

teritorija— ribotas žemės plotas (gamyklos teritorija);

izoliuotas- stovintis atskirai, atskirti (užimti atskirą poziciją).

Kuriame "erdvė" visų pirma apibrėžiamas kaip:

1) apimtis, vieta neribota matomų ribų (stepių erdvės);

2) tarpas tarp kažko, vieta, kur kažkas telpa ( laisva vieta tarp lango ir durų).

Taigi, "erdvė" Galima apibrėžti kaip vietą, kurią riboja matomos ribos, nes apibrėžiant teritoriją kalbama apie ribotą erdvę.

Vadinasi, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas reiškia, kad organizacija ir jos atskiras padalinys yra skirtingose ​​teritorijose (ribotuose žemės plotuose), tai yra skirtinguose (nesusijungusiuose) žemės sklypuose.

Pavyzdžiui, jei ant vieno žemės plotas Yra ne tik nuolatinis organizacijos, kuri yra gamykla, vykdomasis organas (gamyklos vadovybė), bet ir daug gamyklos pastatų (parduotuvių), tuomet šios parduotuvės negali būti pripažintos atskirais organizacijos padaliniais. Tačiau jeigu kita gamyklos cechų dalis yra kitame (negretimame) žemės sklype (tarp šių sklypų yra, pavyzdžiui, gyvenamoji teritorija), tai visa ši kita cechų dalis pripažįstama atskiru padaliniu. organizacijos.

Pastaba!

25 skyriuje „Organizacijos pelno mokestis“, išskyrus„teritorijos“ sąvoka vartojama „akvato“ sąvokarija“.

Taigi, vadovaujantis 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 261 straipsniu, šioje dalyje numatyta tvarka taikoma plėtros išlaidoms gamtos turtai, susijusią su atitinkamoje licencijoje numatytos teritorijos (akvatorijos) dalimi. Tokiu atveju mokesčių mokėtojas privalo vesti atskirą tokių išlaidų apskaitą atitinkamai teritorijos daliai (akvatorijai).

1 papunktis, 2 punktas, str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 308 straipsnis numato, kad tęsiant ar atnaujinus darbą po pertraukos statybvietėje po šio straipsnio 3 dalyje nurodyto akto pasirašymo, pridedamas vykdomų ar atnaujintų darbų laikotarpis ir pertrauka tarp darbų iki viso statybvietės egzistavimo laikotarpio tik tuo atveju, jei atnaujinamų darbų teritorija (akvatorija) yra anksčiau sustabdytų darbų teritorija (akvatorija) arba yra glaudžiai su ja.

1 dalyje numatytos gamtos išteklių plėtros išlaidos. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 261 straipsnis, kuris atsispindi analitiniuose registruose mokesčių apskaita atskirai kiekvienam žemės gelmių sklypui (indėliui) arba teritorijos atkarpai (akvatorijai), nurodytai mokesčių mokėtojo licencijos sutartyje (teisės naudoti žemės gelmes) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 325 straipsnio 2 punktas).

Tavo žiniai!

Pagal minėtą aiškinamąjį žodynąVatorija— vandens telkinio paviršius, vanduoema; akvatorija (uosto akvatorija, Mi akvatorijagriovio vandenynas).

Taigi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius apima tiek žemės, tiek vandens teritorijas, taigi ir teritorinę bei pusiaujo izoliaciją. Tai visų pirma reiškia, kad organizacijos vykdomą naftos gavybą įvairiose akvatorijos srityse vykdo įvairūs atskiri jos padaliniai.

Belieka apibrėžti sąvokas "darbo vieta" Ir "įrengta darbo vieta" esantis atskiro organizacijos padalinio apibrėžime. Šios sąvokos nėra apibrėžtos Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.

Ką reiškia „darbo vieta“, kai mokesčių tikslais vartojama „atskiro padalijimo“ sąvoka? Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnis, Rusijos Federacijos civilinių, šeimos ir kitų įstatymų šakų institucijos, sąvokos ir terminai, vartojami Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, taikomi ta prasme, kuria jie vartojami. šios teisės aktų šakos, jei Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenustato kitaip.

Koncepcija "darbo vieta" yra susijęs su darbo santykiais ir turėtų būti taikomas ta prasme, kokia ji vartojama darbo teisės aktuose. Rusijos Federacijos darbo kodekso 209 straipsnis apibrėžia, kad darbo vieta yra vieta, kurioje darbuotojas privalo būti arba į kurią jis turi atvykti dėl savo darbo ir kurią tiesiogiai ar netiesiogiai kontroliuoja darbdavys. Taigi ši sąvoka nėra siejama su bet kokio turto (įskaitant nudėvintį turtą), reikalingo ypač darbams atlikti, buvimu. Kartu atkreipiame dėmesį į tai, kad Rusijos Federacijos darbo kodeksas nenurodo, ką reiškia darbdavio kontrolė.

Ką reiškia „įrengtos darbo vietosmi"! Atsakymas į šį klausimą ypač svarbus nustatant darbo vietos įkūrimo datą (pavyzdžiui, jei organizacija nuomoja gamybines patalpas). Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos darbo kodekso 22 straipsniu, darbdavys įpareigotas visų pirma aprūpinti darbuotojus įranga, įrankiais, techninę dokumentaciją ir kitas priemones, būtinas jų darbo pareigoms atlikti. Be to, str. Rusijos Federacijos darbo kodekso 163 straipsnis numato, kad darbdavys privalo suteikti normaliomis sąlygomis kad darbuotojai atitiktų gamybos standartus. Tokios sąlygos visų pirma apima darbinė būklė patalpas, statinius, mašinas, technologinę įrangą ir įrangą.

Šiuo atžvilgiu darbo vietos įranga turėtų būti suprantama kaip (darbdavio) darbuotojų aprūpinimas patalpomis, statiniais, mašinomis, technologine įranga, įranga, įrankiais, technine dokumentacija ir kitomis jiems atlikti būtinomis priemonėmis. darbo pareigas.

Koncepcija naudojamas keliuose Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus straipsniuose. Visų pirma, vadovaujantis 1 str. 275.1 mokesčių mokėtojai, kuriems priklauso atskiri padaliniai, vykdantys veiklą, susijusią su paslaugų ūkio ir ūkių įrenginių naudojimu, šios veiklos mokesčio bazę nustato atskirai nuo kitų rūšių veiklos mokesčio bazės.

Kartu atkreipiame dėmesį į tai: 25 str. 2005-06-06 įstatymo Nr.58-FZ „Dėl dalies PPO pakeitimusAš įsišakniju Mokesčių kodas Rusijos Federacija ir kai kuriosry kiti Rusijos Federacijos teisės aktaiapie mokesčius ir rinkliavas“(toliau – Įstatymas) str. Kodekso 275.1 dalies vienu žodžiu "atskirtas" neįtraukti. Ši dalis įsigalios 2006 m. sausio 1 d. (minėto įstatymo 8 str. 1 d.).

Mokesčių mokėtojų, turinčių atskirus padalinius, mokesčių mokėjimo specifiką nustato 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 287 straipsnio 3 punktas). Avansinius mokėjimus, taip pat mokesčių sumas, įskaitytas į Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetų ir savivaldybių biudžetų pajamų dalį, moka mokesčių mokėtojai - Rusijos organizacijos, esančios organizacijos buveinėje, taip pat kaip kiekvieno atskiro padalinio vietoje, remiantis šiems atskiriems padaliniams tenkančia pelno dalimi. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 289 straipsnyje nustatyta, kad mokesčių mokėtojai, neatsižvelgiant į tai, ar jie turi prievolę mokėti mokestį ir (ar) avansinius mokėjimus, mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo ypatumus, privalo pasibaigus kiekvienos ataskaitos galiojimo laikui ir mokestinis laikotarpisšio straipsnio nustatyta tvarka pateikia savo buveinės ir kiekvieno atskiro padalinio vietos mokesčių inspekcijai atitinkamas mokesčių deklaracijas.

Turėkite omenyje!

Pagal nuolatinę užsienio buveinęorganizacija Rusijos Federacijoje suprantama kaip filialas, atstovasskyrius, biuras, biuras, agentūra ar bet kuri kitabet koks atskiras padalinys ar kita veiklos vietašios organizacijos veikla, per kurią organizacija nuolat vykdo verslo veiklą Rusijos Federacijos teritorijoje.

Taikant koncepciją "atskiras poskyrisorganizacija" Pelno mokesčio tikslais pirmiausia kyla šie klausimai:

Ar bet kuris teritoriškai izoliuotas padalinys, kurio vietoje įrengta viena stacionari darbo vieta, gali būti atskiras organizacijos padalinys?

Ar kuriamas atskiras organizacijos padalinys, jeigu teritoriškai atskiro padalinio vietoje yra įrengtos stacionarios darbo vietos, kuriose nėra darbuotojų? Tai yra, atitinkami darbo santykiai tarp šio padalinio darbuotojo ir darbdavio atsirado vėliau, nei darbdavys įrengė atitinkamas stacionarias darbo vietas (pavyzdžiui, dėl gamybinių patalpų statybos arba jų nuomos atveju).

Atskiro organizacijos padalinio apibrėžime daiktavardis "padalinys" naudojamas vienaskaita, A "vieta"- daugiskaita (kalbama ne apie darbo vietą, o apie darbus). Todėl galime daryti išvadą, kad kuriant teritoriškai atskirą padalinį, kurio vietoje įrengta tik viena stacionari darbo vieta (pavyzdžiui, paštas), negalime kalbėti apie atskiro organizacijos padalinio kūrimą. Tačiau tai yra formalus požiūris į šio apibrėžimo paaiškinimą, todėl turėtumėte būti pasirengę, kad mokesčių administratorius nepritars šiai pozicijai.

Bet kuriuo atveju akivaizdu, kad jei, pavyzdžiui, organizacija pastatė (išnuomojo) cechą, bet dar nėra pasamdžiusi šiam cechui darbuotojų, cecho negalima laikyti atskiru vienetu, nes darbo vietų nėra. dar buvo joje sukurti (darbuotojai, kurie privalo užimti šias vietas). Kitas reikalas, jei darbuotojai jau buvo pasamdyti ir turi atvykti į dirbtuves dirbti, bet dar neatvyko. Šiuo atveju dirbtuves galima laikyti atskiru organizacijos padaliniu.

Kokie yra pagrindiniai koncepcijos skirtumai "apieatskiras juridinio asmens (organizacijos) padalinyscija)“, vartojama Rusijos Federacijos civiliniame kodekse, o ta pati sąvoka vartojama Rusijos Federacijos mokesčių kodekse?

1. Juridiniai asmenys turi teisę steigti filialus ir atidaryti atstovybes Rusijos Federacijos teritorijoje ir užsienyje. Filialas ir atstovybė yra juridinio asmens padaliniai, jo sudėtinės dalys. Šie padaliniai turi būti organizaciniu požiūriu atskiri juridinio asmens viduje ir būti už jo buvimo vietos ribų.

2. Skirtumas tarp abiejų skyrių slypi atliekamų užduočių spektre. Filialas vykdo juridinio asmens funkcijas, kurios turi būti suprantamos kaip juridinio asmens gamybinės ir kitos veiklos rūšys, kuriomis jis turi teisę užsiimti pagal įstatymus ir juridinio asmens steigimo dokumentus. Atstovybės misija yra ribota. Jas sudaro atstovavimas ir gynimas juridinio asmens interesams, tai yra atstovavimo institucijos ribose vykdomos funkcijos pagal įgaliojimu pagrįstus įgaliojimus.

3. Filialui ir atstovybei savo funkcijoms vykdyti reikalingą turtą suteikia juos sukūręs juridinis asmuo. Šis turtas priskirtas atitinkamam filialui ar atstovybei, bet priklauso juridiniam asmeniui arba priklauso juridiniam asmeniui kitu teisiniu pagrindu. Apskaitoje nurodytas turtas vienu metu atsispindi tiek atskirame filialo ar atstovybės balanse, tiek juridinio asmens balanse. Priešingai, organizacijos padalinys, kuris pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą yra atskiras padalinys, negali turėti atskiro balanso.

4. Pagal galiojančius mokesčių teisės aktus filialai ir atstovybės nėra savarankiški mokesčių ir (ar) rinkliavų mokėtojai. Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka jie vykdo juos sukūrusios organizacijos įsipareigojimus mokėti mokesčius ir rinkliavas savo vietoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 19 straipsnis).

5. Pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso reikalavimus filialo vadovą ir atstovybės vadovą skiria juridinio asmens organas, įgaliotas tai daryti pagal juridinio asmens steigimo dokumentus. . Skyriams, kurie yra atskiri pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, nėra nurodyto reikalavimo.

6. Visiems atskiriems juridinio asmens padaliniams, atitinkantiems Rusijos Federacijos civilinio kodekso numatytus kriterijus, nepaisant jų pavadinimo (filialas, agentūra, korespondentų biuras ir kt.), galioja atstovybės teisinis režimas. arba šaka. Mokesčių požiūriu atstovybės ir filialo teisinis režimas nesiskiria.

7. Pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą informacija apie įsteigtus filialus ir atidarytas atstovybes turi būti nurodyta juridinio asmens steigimo dokumentuose (vieta ir kita reikalinga informacija). Ši norma leidžia valstybei kontroliuoti juridinio asmens veiklą už jo buvimo vietos ribų apmokestinimo ir kreditorių interesų apsaugos, taip pat kitais įstatymų numatytais tikslais.

Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, būtina nurodyti, kad visi padaliniai, kurie yra atskiri pagal civilinę teisę, mokesčių tikslais pripažįstami atskirais. Tačiau ne kiekvienas padalinys, pripažintas atskiru pagal mokesčių įstatymus, yra toks pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą.

Atsakomybę už Rusijos Federacijos civilinio kodekso reikalavimo juridinio asmens steigimo dokumentuose nurodyti informaciją apie įsteigtus filialus ir atidarytas atstovybes pažeidimus nustato Įstatymo Nr. 129-FZ 8 skyrius.

Už informacijos, reikalingos įtraukti į valstybinius registrus, nepateikimą ar nesavalaikį pateikimą, taip pat už melagingos informacijos pateikimą, pareiškėjai, juridiniai asmenys ir (ar) individualūs verslininkai atsako Rusijos Federacijos teisės aktų nustatyta tvarka (straipsnio 1 punktas). Įstatymo Nr. 129-FZ 25 str.).

Registracijos institucija turi teisę kreiptis į teismą su reikalavimu likviduoti juridinį asmenį, jeigu buvo padaryta pažeidimų kuriant tokį juridinį asmenį. šiurkščių pažeidimųįstatymai ar kiti teisės aktai, jei šie pažeidimai yra nepataisomi, taip pat pakartotiniai ar šiurkštūs įstatymų ar kitų juridinių asmenų valstybinės registracijos norminių teisės aktų pažeidimai (Įstatymo Nr. 129-FZ 25 straipsnio 2 punktas) .

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenumato, kad mokesčių mokėtojo steigiamuosiuose dokumentuose būtų privaloma atspindėti informaciją apie organizacijos padalinius, kurie mokesčių tikslais pripažįstami atskirais.

Nepaisant to, organizacijų veiklai, vykdomai per atskirus padalinius, egzistuoja speciali mokesčių kontrolės forma. Organizacija, kuriai priklauso atskiri padaliniai, esantys Rusijos Federacijos teritorijoje, privalo registruotis mokesčių inspekcijoje kiekvieno atskiro padalinio vietoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsnio 1 punktas). Prašymas įregistruoti organizaciją atskiro padalinio vietoje pateikiamas per vieną mėnesį nuo jos įsteigimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsnio 4 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 16 skyrius numato atsakomybę tiek už registracijos mokesčių inspekcijoje termino pažeidimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 116 straipsnis), tiek už vengimą registruotis (Rusijos mokesčių kodekso 117 straipsnis). Federacija). Atkreiptinas dėmesys į tai, kad 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 117 straipsnis taip pat taikomas organizacijos veiklai per atskirus padalinius.

Mokesčių mokėtojo atskirų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso skyrių sąrašo pateikimas mokesčių inspekcijai nenumatytas. Kaip sudaryti išsamų skyrių, klasifikuojamų kaip atskiri padaliniai pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą ir į kuriuos per mokestinį laikotarpį atsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokestį, sąrašą?

1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 289 straipsnyje nustatyta, kad mokesčių mokėtojai, neatsižvelgiant į tai, ar jie privalo mokėti mokesčius ir (ar) avansinius mokėjimus, mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo ypatumus, privalo pateikti kiekvienos ataskaitos pabaigoje. ir mokestinį laikotarpį, savo buveinės ir kiekvieno atskiro padalinio buvimo vietos mokesčių inspekcijai pateikti atitinkamas mokesčių deklaracijas. Organizacija, kurią sudaro atskiri padaliniai, kiekvieno ataskaitinio ir mokestinio laikotarpio pabaigoje pateikia mokesčių inspekcijai savo buveinėje mokesčių deklaraciją už visą organizaciją su paskirstymu atskiriems padaliniams (Mokesčių kodekso 289 straipsnio 5 punktas). Rusijos Federacija).

Organizacijos pateikia atskirų padalinių buveinės mokesčių administratoriui deklaraciją, taip pat šio atskiro padalinio buvimo vietoje mokėtinos mokesčio sumos apskaičiavimą. Skaičiavimų skaičius priklauso nuo atskirų skyrių skaičiaus. Priedai Nr. 5a pateikti visiems atskiriems padaliniams, įskaitant tuos, kurie buvo likviduoti per einamąjį mokestinį laikotarpį. Vadinasi, 5a priedo 010 eilutės duomenų suma yra organizacijos struktūrinių padalinių, pripažintų atskirais jos padaliniais pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, sąrašas.

Ar yra taikomos mokestinės sankcijos už Deklaracijos nepateikimą atskirų padalinių vietoje ir atitinkamai nurodytų duomenų? Jeigu atskiro padalinio vietoje Deklaracija pateikiama ne visa (pavyzdžiui, ji apima Titulinis puslapis(01 lapas), 1 skirsnio 1.1 poskyrį ir (ar) 1 skirsnio 1.2 poskyrį, bet neįtrauktas į 02 lapo priedą Nr. 5a), atitinkama atsakomybė už šį pažeidimą nenumatyta. Šis pažeidimas kvalifikuojamas kaip rengimo taisyklių pažeidimas mokesčių grąžinimas.

Iki įsigaliojant atitinkamai 99-09-07 įstatymo Nr. 154-FZ normai „Dėl atlikti pakeitimus ir papildymusRusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmosios dalies pakeitimairacija" taikomas str Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 121 straipsnis, pagal kurį mokesčių mokėtojas pažeidė mokesčių deklaracijos sudarymo taisykles, tai yra neatspindėjimas arba neišsamus atspindys, taip pat klaidos, dėl kurių mokesčių suma yra per maža. sumokėti, užtraukia penkių tūkstančių rublių baudą.

Taip pat pažymime, kad nepateikus Deklaracijos atskiro padalinio buveinėje ir atitinkamai nesumokėjus mokesčio atskiro padalinio buveinėje, 2 str. 122 „Nemokėjimas arba nepilnas mokėjimas mokesčių sumos“ Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsnis nustato, kad mokesčių sumų nesumokėjimas arba neišsamus sumokėjimas dėl nepakankamo mokesčio bazės įvertinimo, kitokio neteisingo mokesčių apskaičiavimo ar kitų neteisėtų veiksmų (neveikimo) užtraukia 20 Lt baudą. procentų nuo nesumokėtų mokesčių sumų. Šio straipsnio 1 punkte numatyti veiksmai, padaryti tyčia, užtraukia 40 procentų baudą nuo nesumokėtų mokesčių sumų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsnio 3 punktas).

Taigi, str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsnis taikomas ne tik tais atvejais, kai mokesčių sumos nesumokėtos arba nevisiškai sumokėtos dėl per mažos mokesčio bazės nustatymo, kitokio neteisingo mokesčio apskaičiavimo, bet ir nesumokėjimo ar neišsamumo atvejams. mokesčių sumų sumokėjimas dėl kitų neteisėtų veiksmų (neveikimo), tarp kurių gali būti ir Deklaracijų nepateikimas atskirų organizacijos padalinių buveinėje (nes Deklaracijos pateikimas atskirų organizacijos padalinių buveinėje yra privalomas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 289 straipsnio 1 dalį, taip pat su tuo susijęs mokesčių nemokėjimas atskirų organizacijos padalinių buveinėje (nes nurodytas mokėjimas yra privalomas pagal šio straipsnio 1 dalį). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 dalis).

Turėkite omenyje!

Taikant 1 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 strRusijos Federacijos Konstitucinio Teismo nutarimo 2 dalies nuostatosRusijos Federacija 2002 m. liepos 4 d. Nr. 202-O.

Pagal šią apibrėžimą, mokesčių teisės aktų nuostatų, numatančių galimybę valstybės institucijoms nesant skolininko kaltės taikyti baudžiamąsias sankcijas, kartu su netesybų išieškojimu, konstitucingumo klausimas ne kartą buvo svarstytas Konstitucijoje. Rusijos Federacijos teismas.

1996 m. gruodžio 17 d. nutarime dėl BK 1 str. 1 d. 2 ir 3 dalių konstitucingumo patikrinimo. Rusijos Federacijos įstatymo „Dėl federalinės mokesčių institucijospolicija" Rusijos Federacijos Konstitucinis Teismas nurodė, kad pagal 1999 m. Remiantis Rusijos Federacijos Konstitucijos 57 straipsniu, mokestinė prievolė yra mokesčių mokėtojo pareiga sumokėti tam tikrą įstatymo nustatytą mokestį. Mokesčio nesumokėjimas laiku turi būti kompensuojamas sumokant mokestinės prievolės skolą, visiškai atlyginant žalą, kurią valstybė patyrė dėl pavėluoto mokesčio sumokėjimo. Todėl prie laiku nesumokėtos mokesčio sumos įstatymų leidėjas turi teisę pridėti papildomą įmoką – baudą, kaip kompensaciją už valstybės iždui patirtus nuostolius, atsiradusius dėl mokesčių sumų laiku negavimo.

Kitos priemonės, būtent baudų surinkimas, savo pobūdžiu peržengia mokestinių prievolių ribas. Jos yra ne atkuriamojo, o baudžiamojo pobūdžio ir yra bausmė už mokestinį nusižengimą, tai yra už įstatymo numatytą neteisėtą kaltę, padarytą tyčia ar dėl neatsargumo. Nagrinėjant bylą dėl mokestinio nusižengimo, turi būti įrodytas tiek tokio nusikaltimo padarymo faktas, tiek mokesčių mokėtojo kaltė.

Kaip matyti iš Rusijos Federacijos Konstitucijos (54 straipsnio 2 dalis), nusikaltimas yra būtinas visų rūšių teisinės atsakomybės pagrindas. Tuo pačiu konkrečių nusikalstamų veikų turinys viešojoje teisės srityje turi atitikti principus. įstatymo taisyklė savo santykiuose su fiziniais ir juridiniais asmenimis kaip teisinės atsakomybės subjektais. Šią teisinę poziciją suformulavo Rusijos Federacijos Konstitucinis Teismas 2001 m. balandžio 27 d. nutarime dėl daugelio Rusijos Federacijos muitinės kodekso nuostatų patikrinimo. Kaip bendrojo teisės principo išraiška, jis taikomas atsakomybei už mokestinius pažeidimus.

Vadovaujantis str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 106 straipsnyje nustatyta, kad mokestinis nusikaltimas pripažįstamas neteisėtu (pažeidžiančiu mokesčių ir rinkliavų teisės aktus) mokesčių mokėtojo, mokesčių agento ir kitų asmenų veika (veikimu ar neveikimu), už kurią nustatyta atsakomybė. pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą. Asmens kaltės padarius mokestinį nusižengimą nebuvimas BK str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 109 straipsnyje nurodytos aplinkybės, dėl kurių jis negali būti patrauktas atsakomybėn. Vadinasi, būtinybė nustatyti mokesčių mokėtojo kaltę, kad jis būtų patrauktas atsakomybėn, yra aiškiai nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.

Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2001 m. sausio 25 d. nutarime dėl Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2001 m. sausio 25 d. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1070 straipsnis išreiškia teisinę poziciją, pagal kurią kaltės nebuvimas pažeidus prievoles viešojoje teisinėje erdvėje yra viena iš aplinkybių, neleidžiančių taikyti sankcijų, nes tai rodo, kad kaltės nėra. pats nusikaltimo korpusas.

Skirtingas nusikaltimo, įskaitant mokestinį nusižengimą, požymių, kaip atsakomybės pagrindo, aiškinimas taip pat prieštarautų teisingumo prigimčiai. Teismas, patraukdamas mokesčių mokėtojus atsakomybėn už mokestinių prievolių pažeidimą remiantis šalių rungimosi ir lygiateisiškumo principais, negali apsiriboti tik formaliu šių prievolių pažeidimo fakto konstatavimu, nenustatęs kitų aplinkybių, susijusių su mokestinių prievolių pažeidimu. tai, įskaitant atitinkamų subjektų kaltės buvimą ar nebuvimą, nesvarbu, kokia forma ji pasireiškia.

Visi aukščiau išvardyti Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo sprendimai lieka galioti. Juose išdėstytoms teisinėms pozicijoms dėl kaltės ir būtinybės ją nustatyti (įrodinėti), taip pat dėl ​​bausmių ir baudų išieškojimo galimybės ir sąlygų turi būti taikomi kiti įstatymai, kuriuose yra nuostatų dėl mokesčių mokėjimo, ir privalomi teismams, kitoms įstaigoms ir pareigūnams taikant jų nuostatas federaliniai įstatymai, numatantis atsakomybę (sankcijas) už nusikalstamų veikų padarymą. Todėl 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 str., nuostatos, pagal kurias mokesčių sumų nesumokėjimas arba neišsamumas dėl per mažos mokesčio bazės nustatymo, kito neteisingo mokesčio apskaičiavimo ar kitų neteisėtų veiksmų (neveikimo) reikalauja 20 procentų bauda nuo nesumokėtų mokesčių sumų, turi būti taikoma pagal konstitucinę ir teisinę analogiškų nuostatų, nustatytų galiojančiuose Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo nutarimuose ir šiame nutarime, reikšmę.

Be to, atsižvelgtina į tai, kad pagal Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2001 m. sausio 18 d. nutarimą Nr. 6-0, Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2001 m. sausio 18 d. 120 str. ir 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsniai, apibrėžiantys mokestinius nusikaltimus, kurie nėra pakankamai atskirti vienas nuo kito, negali būti vienu metu naudojami kaip pagrindas traukti žmones atsakomybėn už tuos pačius neteisėtus veiksmus.

Taigi, atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta pirmiau, kiek teisėta yra išvada dėl būtinybės taikyti 10 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsnis ir tuo pačiu metu 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 75 str., jei Deklaracija nepateikiama atskirų padalinių vietoje ir su tuo susijęs mokestis jų buvimo vietoje nesumokėtas?

Situacija

Organizacija ir visa jos atskirapadaliniai išsidėstę vieno poskyrio teritorijojeRusijos Federacijos projektas. 2005 metais organizacija sumokėjo mokesčius į biudžetąRusijos Federacijos subjekto jo buvimo vietoje, atsižvelgiant įpriskirtinas šiems padaliniams pagamintilaiku. Turėtų šiuo atveju už nemokėjimąkad mokestis atskirų padalinių vietojeskyriai taikomi str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsnis ir tuo pačiu metubaudos bus skaičiuojamos pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 75 straipsnis?

2004 m. liepos 29 d. federalinis įstatymas Nr. 95-FZ „Dėl laukedėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmosios ir antrosios dalių pataisų ir tam tikrų Rusijos Federacijos mokesčių teisės aktų (teisės aktų nuostatų) pripažinimo negaliojančiaisGah ir mokesčiai" buvo padaryti pakeitimai 1 str. 284 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Atsižvelgiant į tai, nuo 2005 m. sausio 1 d. mokesčio suma įskaitoma tik į federalinis biudžetas ir Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetai. Todėl, atsižvelgiant į CPK 1 ir 2 dalių nuostatas. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsniu, organizacija, turinti atskirus padalinius, moka avansinius mokėjimus, taip pat pelno mokesčio sumas į federalinį biudžetą savo buvimo vietoje ir į steigiamųjų subjektų biudžetus. Rusijos Federacija - savo buvimo vietoje ir kiekvieno atskiro padalinio vietoje.

Vieno Rusijos Federacijos subjekto teritorijoje gali būti atskiri organizacijos padaliniai. Ar priskaičiuojama bauda nuo mokesčių sumų (įskaitant per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį sumokėtus avansinius mokėjimus), kurios nėra sumokėtos į nurodyto subjekto biudžetą nurodytų atskirų padalinių vietoje?

1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 75 straipsnis nustato, kad bauda pripažįstama nurodytame straipsnyje nustatyta pinigų suma, kurią mokesčių mokėtojas, mokesčių mokėtojas ar mokesčių agentas privalo sumokėti, sumokėjęs mokėtinas mokesčių ar rinkliavų sumas, įskaitant mokesčius, sumokėtus už prekių gabenimą per Rusijos Federacijos muitinės sieną, vėliau nei mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose nustatyti terminai.

Taigi netesybos skaičiuojamos tik pavėluotai sumokėti mokėtinas mokesčių sumas. Akivaizdu, kad mokėtina mokesčio suma suprantama kaip viso mokesčio suma, sumokėta į atitinkamą biudžetą (pavyzdžiui, į Rusijos Federaciją sudarančio subjekto biudžetą). Tuo pačiu metu str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 75 straipsnis nenustato privalomos mokesčių mokėjimo vietos (pavyzdžiui, organizacijos buveinėje arba atskirų jos padalinių vietoje). Šiuo atveju mokesčių mokėjimo vieta neturi reikšmės. Todėl laiku sumokėjus mokesčius, į atitinkamą biudžetą bauda neskaičiuojama.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 75 straipsnis numato, kad mokestį turi sumokėti pats mokesčių mokėtojas. Kuris asmuo pripažįstamas mokesčių mokėtoju? Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 19 straipsnyje nustatyta, kad mokesčių mokėtojai ir rinkliavų mokėtojai yra organizacijos ir asmenys, kurie pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą privalo mokėti atitinkamai mokesčius ir (ar) rinkliavas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka filialai ir kiti atskiri padaliniai Rusijos organizacijos vykdyti šių organizacijų pareigas mokėti mokesčius ir rinkliavas tokių filialų ir kitų atskirų padalinių buveinėje.

Tai reiškia, kad nors atskiri Rusijos organizacijų padaliniai gali vykdyti nurodytų organizacijų pareigas mokėti pajamų mokesčius šių atskirų padalinių buvimo vietoje, tačiau mokesčių mokėtojais pripažįstami ne atskiri organizacijos padaliniai, o pati organizacija.

Taigi tuo atveju, kai atskiro organizacijos padalinio vietoje mokestį moka ne organizacija, o pats atskiras padalinys, ši organizacija vis tiek veikia kaip mokesčių mokėtoja. Todėl už atskiro organizacijos padalinio pavėluotą mokesčių sumokėjimą atsako pati organizacija – baudas skiria pati organizacija.

Pelno mokesčio ir mokesčio avansiniais mokėjimais mokėjimo terminus ir tvarką nustato Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2004 m. 287 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Mokesčių mokėtojų atsiskaitymai su biudžetu nuo 2005 m. liepos 1 d. vykdomi vadovaujantis Rekomendacijų dėl duomenų bazės tvarkymo mokesčių inspekcijoje tvarkos. „Skaičiavimai iš biudžetobeje"(patvirtintas Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2005 m. gegužės 12 d. įsakymu Nr. ШС-3-10/201). Anksčiau šie skaičiavimai buvo atlikti pagal Rekomendacijas dėl mokesčių mokėtojų, mokesčių mokėtojų ir mokesčių agentų asmeninių sąskaitų kortelių tvarkymo mokesčių institucijose tvarkos (patvirtintos Rusijos mokesčių ministerijos 2002-05-06 įsakymu Nr. BG-3-10/411).

Vadinasi, iki 2005 m. sausio 1 d., jeigu organizacija ir jos atskiras padalinys yra įvairių savivaldybių teritorijose, nesavalaikis mokesčio sumokėjimas atskiro padalinio buvimo vietoje į savivaldybės biudžetą reiškia pavėluotą mokesčio sumokėjimą į šį biudžetą, t. kadangi pagal aukščiau pateiktas rekomendacijas mokėti organizacijos vietoje, atitinkama mokesčio suma į savivaldybės, kurios teritorijoje yra atskiras organizacijos padalinys, biudžetą negalimas.

Atvirkščiai, nuo 2005 m. sausio 1 d. nurodytas mokesčio dydis gali būti mokamas organizacijos buveinėje, nes nuo šios datos pajamų mokestis į savivaldybių biudžetus neįskaitomas.

Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta pirmiau, jei organizacija laiku sumokėjo pajamų mokestį į Rusijos Federaciją sudarančio subjekto biudžetą savo buvimo vietoje, atsižvelgiant į sumas, priskirtinas atskiriems padaliniams, esantiems nurodyto steigiamojo subjekto teritorijoje. , tada už šių skyrių buveinėje negautas mokesčių sumas bauda neskaičiuojama, jei įvykdoma ši sąlyga: organizacija pateikia mokesčių inspekcijai nurodytų atskirų padalinių buveinėje dokumentus, patvirtinančius pajamų išmokėjimo faktą. visos mokesčių sumos jos vietoje, patvirtintos organizacijos buveinės mokesčių inspekcijos.

Atkreipkite dėmesį, kad jei ši sąlyga neįvykdoma, atskirų organizacijos padalinių buveinės mokesčių administratorius turi nustatyti baudą nuo minėtų mokesčių sumų.

Taigi ir po 2005 m. sausio 1 d „atskiras organizacijos padalinys“ plačiai naudojamas pelno mokesčio tikslais. Tai galioja tiek mokesčių apskaičiavimo ir sumokėjimo tvarkai, tiek deklaracijos pateikimo tvarkai. Ši sąvoka vartojama net ir tais atvejais, kai taikomos baudžiamosios (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnis) ir finansinės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 75 straipsnis) sankcijos. Šiuo atžvilgiu teisingas organizacijos struktūrinio padalinio priskyrimas atskiriems jos padaliniams didelę reikšmę taikant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus nuostatas.

Bendra išvada yra tokia, kad kiekvienas organizacijos padalinys, klasifikuojamas kaip atskiri padaliniai pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą pripažįstamas atskiru padaliniu. Be to, kadangi atskiro skyriaus sąvoka Rusijos Federacijos mokesčių kodekse yra platesnė nei Civiliniame kodekse, ne kiekvienas atskiras skirstymas, į kurį atsižvelgiama mokesčių tikslais, civilinės teisės požiūriu gali būti pripažintas atskiru skyriumi. . Be to, apskaičiuojant pelno mokestį, atsižvelgiama ne tik į esamus, bet ir per mokestinį laikotarpį likviduotus atskirus padalinius.

Atsižvelgiant į tai, siekiant supaprastinti kiekvienam atskiram padaliniui (ir į jį atskirų padalinių neturinčiai organizacijai) tenkančios pelno dalies apskaičiavimo tvarką, patartina į šiuos likviduotus padalinius neatsižvelgti. Be to. Būtinybė apskaityti atskirus per mokestinį laikotarpį likviduotos organizacijos padalinius tiesiogiai neišplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (ypač iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 dalies nuostatų). Sąvoka „likviduojamas atskiras organizacijos padalinys“ Rusijos Federacijos mokesčių kodekse visai nevartojama.

Iš 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsniu, galima daryti išvadą, kad organizacijos pelnas paskirstomas tik tarp pačios organizacijos be atskirų jos padalinių ir kiekvieno esamo (o ne likviduoto) atskiro padalinio. Taigi galima pripažinti, kad likviduotų padalinių apskaita pelno mokesčio tikslais yra nepagrįsta. Mažų mažiausiai galime kalbėti apie šios dalies nuostatų dviprasmiškumą.

Akivaizdu, kad tokiu atveju mokesčių mokėtojas gali ginčyti būtinybę tvarkyti tokią likviduotų vienetų apskaitą, vadovaudamasis DK 7 punkto nuostatomis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnis, pagal kurį visos nepašalinamos abejonės, prieštaravimai ir dviprasmybės mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose aiškinamos mokesčių mokėtojo (mokesčių mokėtojo) naudai. Tuo pačiu metu neginčytina, kad šiuo metu mokesčių administratoriaus nuostatos, nurodytos PMĮ 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnis aiškinamas ne pelno mokesčio mokėtojo naudai, nes mokesčių mokėtojui lengviau atsižvelgti tik į esamus atskirus padalinius.

1 Ozhegov S.I. ir Shvedova N.Yu. Aiškinamasis rusų kalbos žodynas: 72 500 žodžių ir 7 500 frazeologiniai posakiai (Rusijos akademija Sci. Rusų kalbos institutas: Rusijos fondas kultūra). - M.: Az, 1993. 960 p.).

Skirtingai nei individualūs verslininkai juridiniai asmenys (toliau – juridiniai asmenys) turi teisę steigti savo atskirus padalinius (toliau – VP) įvairiems tikslams. Rusijos teisės aktai išsamiai reglamentuoja jų sukūrimo sąlygas ir tvarką. Šiame straipsnyje atsakysime į galimus klausimus, kurie iškyla kuriant atitinkamus vienetus praktikoje.

Kas yra atskiras organizacijos padalinys?

Norėdami atsakyti į šį klausimą, pirmiausia turite suprasti atitinkamą sąvoką. Šios sąvokos apibrėžimas pateiktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnio 2 dalyje.

Pagal šią normą pagrindinės OP savybės yra:

• juridinio asmens ir VP buveinių adresų skirtumas. Rusijos finansų departamentas pažymi, kad filialo (atstovybės) atskyrimas nuo juridinio asmens įvyksta, jei skiriasi OP ir juridinio asmens adresai (2015 m. rugpjūčio 18 d. raštas Nr. 03-02-07/1/ 47702);
• stacionarių darbo vietų prieinamumas VP (toliau – SWP) vietoje. Juridinio asmens organizuojama darbovietė turi veikti ne trumpiau kaip 1 mėn.

Jeigu padalinys neatitinka nustatytų kriterijų, jis atskiru padaliniu nepripažįstamas. Tai, kas šiuo atveju yra, yra atskiro svarstymo dalykas, tačiau tokia struktūra nepatenka į OP sąvoką ta prasme, kurią jai suteikia įstatymas. Vadinasi, tokio struktūrinio darinio atspindėti Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre nėra.

Atskirų padalinių tipai

Atstovavimas

Juridinio asmens atstovybės veikla yra atstovavimas organizacijos interesams ir jų apsauga (). Kaip matote, struktūros pavadinimas visiškai atitinka nurodytos OP paskirtį.

Atsižvelgdami į EP sampratą ir atstovybės veiklos sritis, galime suformuluoti pagrindinius jos bruožus:

• vieta adresu, kuris skiriasi nuo pagrindinės organizacijos adreso;
• vykdanti funkcijas atstovauti juridinių asmenų interesams ir jų apsaugai.

Atstovybė nėra juridinis asmuo, jos vadovas veikia remdamasis pagrindinės organizacijos įgaliojimu, o pati atstovybė – vadovaudamasi ją sukūrusios organizacijos patvirtintomis atitinkamomis norminėmis nuostatomis.

Atstovybė gali, pavyzdžiui, atlikti juridinio asmens reklamos funkciją, ieškoti klientų juridiniams asmenims skirtingi regionai ir taip toliau.

Filialas

Kitas atskiro struktūrinio padalinio tipas yra filialas.

Nepaisant platesnių įgaliojimų, palyginti su atstovybe, filialas nepriklausoma organizacija taip pat nėra.

Veiklos teisinis pagrindas yra panašus į atstovybės:

• filialo direktorius gauna paskyrimą ir įgaliojimą iš pagrindinės organizacijos;
• filialas veikia vadovaudamasis pagrindinės organizacijos priimtais nuostatais.

Svarbu!

OP vadovas gauna įgaliojimą veikti organizacijos, o ne VP vardu, nes atskiro padalinio teisinis statusas neleidžia jo vadovui pripažinti vieninteliu juridinio asmens (t. y. pagrindinės organizacijos) vykdomuoju (ar kitu) organu.

Informacija apie filialus ir atstovybes atsispindi Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre, iš kurio ji teikiama mokesčių inspekcijai apskaitos tikslais.

Jei neorganizuojamos stacionarios darbo vietos, OP neatsiranda.

Stacionarios darbo vietos sukūrimas reiškia sąlygų įgyvendinimui organizavimą darbo funkcija darbuotojas, taip pat tiesiogiai įgyvendinantis darbo veikla(Rusijos finansų ministerijos 2012 m. kovo 1 d. raštas Nr. 03-02-07/1-50,).

Jei sukuriama stacionari darbo vieta, tai nesvarbu, kiek laiko darbuotojas dirba darbo pareigasšioje vietoje (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. sausio 18 d. raštas Nr. 03-02-07/1-20).

Išsiaiškinti, kas yra atskira struktūrinis padalinys juridinis asmuo yra filialas ar atstovybė, veikianti pagal specialias nuostatas ir nebūdami juridiniu asmeniu, mes pereiname prie formalumų, reikalingų kuriant VP.

Kokiais atvejais atidaromas atskiras skyrius?

Kaip jau minėta, atvejai, kai reikia sukurti OP, gali būti skirtingi.

Pavyzdžiui, pagrindinė organizacija, registruota federalinės reikšmės mieste, vykdo didmeninę prekybą įvairiuose Rusijos Federacijos subjektuose. Norint prekiauti atitinkamuose regionuose, reikia organizacijos sandėliavimo patalpos ir samdomų darbuotojų, kurie stebi prekių saugą vietoje, įdarbinimas. Jei šiuo tikslu kuriamos stacionarios darbo vietos ilgesniam nei 1 mėnesio laikotarpiui, juridinis asmuo turi sukurti EP ir dėl to privalo jį registruoti mokesčių inspekcijoje.

Atskiro Rusijos Federacijos mokesčių kodekso skyriaus sukūrimas yra susijęs su būtinybe jį užregistruoti Rusijos mokesčių tarnybos inspekcijoje kiekvienos OP vietoje (Rusijos mokesčių kodekso 83 straipsnio 1 punktas). Federacija).

Kaip matyti iš Finansų skyriaus 2015-12-11 rašto Nr.03-02-07/1/72669, jeigu juridiniai asmenys sukuria kelis EP viename. savivaldybė, tada registracija turėtų būti atliekama vienos iš VP vietoje juridinio asmens nuožiūra.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsnio 3 dalimi, registracija juridinio asmens filialo ar atstovybės vietoje atliekama remiantis informacija, esančia Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre.

Kitais atvejais, kai OP nėra filialas ar atstovybė, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsnio 2 dalies 3 pastraipa reikalauja, kad organizacijos apie OP įsteigimą praneštų Rusijos Federalinei mokesčių tarnybai toje vietoje. juridinio asmens per vieną mėnesį nuo VP sukūrimo dienos.

Atskiras skyrius yra dalis didelė organizacija , kurios pagrindinė užduotis – atstovauti teisėtiems įmonės interesams savo teritorijoje. Įsikūręs toli nuo pagrindinės įmonės biuro (pavyzdžiui, kitame mieste).

Atskaitomybė ir pavaldumas yra visiškai įgyvendinami organizacijos centrinės atstovybės vadovybė, be išimčių. Darbas be kontrolės iš pagrindinės buveinės neleidžiamas, nes atsakomybė už veiksmus (ar neveikimą) tenka centrinei organizacijos atstovybei.

Yra daug funkcijų, tačiau ne visos jos turi būti iš tikrųjų. Pagrindinės funkcijos:

1. Atstumas nuo pagrindinės įmonės buveinės– pirmas ir pagrindinis skiriamasis bruožas. Atstumo sąvoka reiškia vietą, esančią daugiau nei kilometro atstumu nuo pagrindinės buveinės. Dažniausiai tokios atstovybės yra kituose regiono miestuose ar regionuose.
2. Oficialių darbų prieinamumas– tam, kad atskiras padalinys būtų laikomas sukurtu (atviru), turi būti oficialios darbo vietos. Darbo vieta suprantama kaip patalpa (vieta), kurioje reikia įsikurti darbuotojui gamybinėms funkcijoms atlikti. Daryti išvadą darbo sutartis su darbuotoju.
3. Registracija Federalinėje mokesčių tarnyboje, visuose regionuose, kuriuose yra atskiri padaliniai.
4. Registracija Rusijos Federacijos pensijų fonde, visuose regionuose.
5. Duomenų apie kuriamą (ar planuojamą) regioninį padalinį į įmonės steigimo dokumentus (įstatus, vidinius) vesti nereikia. reglamentas, užsakymai).

Nuo kurio momento jis laikomas sukurtu?

Kūrimo laikotarpio skaičiavimo klausimas yra prieštaringas. Viena vertus, neįmanoma tiksliai nustatyti datos, nes nėra įstatyminio reikalavimo papildyti steigiamus dokumentus. Kita vertus, biuro patalpų, kuriose bus vykdoma pagrindinė veikla, nuoma/pirkimas taip pat nėra pagrindas ją laikyti sukurtu.

Remiantis Rusijos Federacijos darbo kodeksu, norint pripažinti įmonės įkūrimo faktą, būtina joje turėti darbo vietų. Darbo sutartis, sudaryta tarp darbdavio ir darbuotojo, turi būti neterminuota daugiau nei vieną kalendorinį mėnesį. Priešingu atveju kūryba nėra skaičiuojama, o asmuo, su kuriuo sudaroma sutartis, laikomas ne organizacijos darbuotoju, o paslaugų teikėju.

Jei tenkinamos visos sąlygos, sukūrimo data yra data, nuo kurios pirmasis darbuotojas buvo oficialiai priimtas dirbti ilgesniam nei vieno kalendorinio mėnesio laikotarpiui.

Veislės ir formos

Atskiri skyriai skirstomi į dvi kategorijas- nepriklausomas ir priklausomas. Pirmieji turi daugiau galių, antrieji – mažiau, tačiau neaišku, pagal kokius kriterijus jie skirstomi.

Valdžia yra teisė atlikti arba neatlikti veiksmą, kuris galiausiai turėtų duoti naudos.

Nepriklausomas– atstovybės, kurios valdymo struktūroje yra direktorius, tipas. „Nepriklausomybė“ reiškia, kad daug sprendimų regioniniu lygmeniu priima direktorius, negaudamas papildomų leidimų iš pagrindinės buveinės (vien tik).

Nepriklausomas (arba mažiau nepriklausomas)— atstovybė, kurios regiono vadovybė neapima direktoriaus pareigų. Jis išsprendžia problemas, kurios kyla per ekonominė veikla subjekto teritorijoje, tiesiogiai pranešdami apie juos pagrindiniam biurui. Atsakydamas į tai, jis gauna atstovą konkretų veiksmų planą, kurią reikia atlikti norint išeiti iš situacijos.

Filialas yra struktūra, kuri yra geografiškai nutolusi nuo centrinio biuro ir turi daug griežtų reikalavimų kuriant. Kalbant apie funkcionalumą, jis vykdo tą pačią veiklą kaip ir pagrindinis biuras, tačiau vienintelis skirtumas yra kitoje vietoje.

Skirtingai nei regioniniame biure, filialo kūrimo procesas yra daug griežtesnis, o kūrimui keliami daugiau reikalavimų.

1. Filialo organizavimo procesas būtinai įrašomas įstatyminiuose dokumentuose ir organizacijos vidaus aktuose.
2. Norint sukurti LLC filialą, reikalingas privalomas daugiau nei pusės akcininkų sutikimas. Direktoriaus pareigas samdančio asmens sprendimu filialas nėra kuriamas.
3. Organizuojant filialą, vadovo paskyrimas regiono vietoje yra privalomas. Filialo darbas negali būti vykdomas be vadovo, nes jis asmeniškai vadovauja filialo valdymo procesui pagal įgaliojimą, gautą iš organizacijos vadovybės.

Darbų klausimas

Atitinkamai padalinio darbe dirba daug žmonių, ši organizacija yra laikoma papildoma darbo vieta toje vietovėje, kurioje ji yra registruota ir faktiškai įsikūrusi. Pagrindinių pareigybių sąrašas:

1. HR departamentas– viršininkas, darbuotojas – kiekviename skyriuje reikia išbandyti ir samdyti papildomus darbuotojus, tam reikalingas personalo skyrius.
2. Apskaitos skyrius– vyriausiasis buhalteris, buhalteris – nebūtina organizuoti skyriaus, nes kai kuriais atvejais visas finansinė veikla eina per pagrindinę buveinę, dėl to vietoje buhalterinės apskaitos nėra prasmės.
3. Klientų skyrius– vadovai – yra pagrindinis, kurio užduotis yra aptarnauti organizacijos klientus ir teikti paslaugas. Yra gausiausia.
4. Teisės skyrius– advokatas, advokatas – dažnai sutinkamas, nes pagal Rusijos Federacijos civilinio proceso kodeksą ieškovas turi teisę pareikšti ieškinį savo gyvenamojoje vietoje, o ne juridinis adresas organizacijose. Jei ieškinys pateikiamas teisme, jis nagrinėjamas ieškovo buvimo vietoje (regione, kuriame yra atskiras organizacijos biuras). Norint apsaugoti teises, būtina, kad vietoje dirbtų visą darbo dieną dirbantis teisės skyrius.

Kokiais atvejais jis atidaromas?

Atidarymo klausimas kyla, jei reikia atstovauti interesams ne pagrindinėje buveinėje, o nuotoliniu būdu.

Ne rečiau atsiranda poreikis teikti paslaugas kito regiono klientams, o tai neįmanoma, jei yra tik centrinis biuras. Taip pat atstovybė atidaroma tuo atveju, kai filialo steigimas yra netinkamas organizacijos valdymo požiūriu.

Pavyzdys: RemTorg LLC remontuoja šaldytuvus ir prietaisus, veikiančius su skystu aušinimo skysčiu. Centrinis biuras yra adresu: Rusijos Federacija, Maskva, Volgogradsky prospektas, 1 pastatas, 111 biuras. Adresas yra legalus. Įmonei reikia remontuoti šaldytuvą Volgogrado mieste.

Internetu buvo rastas tinkamas meistras iš Maskvos, su juo sudaryta remonto paslaugų teikimo sutartis. Suteikus paslaugą, organizacijai meistro darbas patiko, sutartis su juo pratęsta šešiems mėnesiams. Darbuotojo pagalbos nereikėjo ilgiau nei tą laikotarpį, todėl pasibaigus sutarčiai jis pratęsimo negavo.

Pasibaigus kalendoriniams metams į organizaciją atvyko mokesčių inspekcijos atstovai, kurie įmonei skyrė baudą už atidarymą neįsiregistravus atitinkamose institucijose.

Ar tu teisus šioje situacijoje? mokesčių inspekcija? Tikrai taip!

Remiantis Rusijos Federacijos darbo kodeksu, pagrindinis atskiros atstovybės kūrimo kriterijus yra Darbo vietų buvimas per atstumą nuo pagrindinės buveinės. Darbo vieta kuriama ilgesniam nei kalendorinio mėnesio laikotarpiui. Nagrinėjamu atveju sutartis buvo sudaryta šešiems mėnesiams, dėl ko mokesčių inspekcija organizacijos veiksmuose nustatė Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pažeidimą ir paskyrė teisėtą nuobaudą.

Vaizdo įraše yra atsakymas į klausimą, kada atskiras padalijimas nekyla.

Atsakomybės priemonės

Kalbėdamas apie atsakomybę ir legalus statusas, atskiras padalinys nėra toje pačioje vietoje kaip pagrindinė organizacija. Tai visų pirma „pagalbinis“ skyrius, kuriam pavesta atstovauti organizacijos interesams, bet jokiu būdu nekurti savo interesų ir juos propaguoti.

Tik filialas turi teisę dubliuoti atstovybės veiklą.

Susidarius prieštaringoms situacijoms, visas susirašinėjimas ir kiti teisėsaugos aktai turi būti perduodami išskirtinai „aukščiausiajai“ organizacijos vadovybei. Pranešimas įvyksta siunčiant laišką ne tikruoju, o atstovybės dokumentuose nurodytu juridiniu adresu.

Atskiras padalinys neprisiima atsakomybės, įskaitant turtinę atsakomybę, išskyrus atvejus, kai jame esantis turtas priklauso LLC. Dėl bankroto jis gali būti konfiskuotas ir vėliau parduotas.

Visi veiksmai atliekami išimtinai pagal įgaliotinį arba tiesioginiais nurodymais iš pagrindinio biuro, nes vadovo (direktoriaus) pareigybė kartais net nėra sukuriama kaip nereikalinga.

Mokesčiai ir atskaitomybė

Po sukūrimo anksčiau ar vėliau atsiranda mokesčių mokėjimo klausimas. Dažnai įmonės vadovybė negali nustatyti, kieno vardu mokami mokesčiai – pagrindinės buveinės vardu, iš jos juridinio adreso ar iš atstovybės, iš tikrojo adreso.

Leidžiama vykdyti atskirus padalinius neįdarbinant buhalterių ir netvarkant buhalterinės apskaitos. Šiuo atveju visos finansinės ir kitos operacijos turi būti atliekamos per pagrindinę buveinę, kuri mokestinio laikotarpio pabaigoje privalo sumokėti mokesčius už savo sandorius ir tuos, kurie buvo atlikti per jį iš regioninės įstaigos.

Jei užduotys apima daug skaičiavimų ir mokėjimų, tada tvarkyti samdomas buhalteris reikiamus dokumentus. Mokestinio laikotarpio pabaigoje buhalteris pateikia deklaraciją regiono, kuriame yra atstovybė, mokesčių administratoriui.

Nepriklausomai nuo to, ar mokesčius moka pagrindinė buveinė, ar atskiras padalinys, mokesčių registracija yra privaloma regione, kuriame ji faktiškai yra.

Atskiro vieneto registravimo procedūra pateikta vaizdo įraše.

Medžiaga video seminarui

Daugelis, siekdami plėsti verslą ir padidinti pardavimus, atidaro naujas parduotuves ir įmonių filialus. Įmonė, siūlanti paslaugas ar darbą per biurus įvairiose srityse, taip pat nėra neįprasta. Dažnai, plėtojant verslą, juridinio asmens steigėjai nusprendžia sukurti vieną ar kelis atskirus padalinius.

Geografiškai nutolusio padalinio buvimas organizacijoje kelia keletą klausimų:

– Ar tai filialas, atstovybė ar kitas atskiras padalinys?

– Kuo vieno tipo atskiri įrenginiai skiriasi nuo kitų?

– Kokie organizaciniai ir mokestiniai veiksmai yra susiję su skirtingų tipų atskirų padalinių atidarymu?

– Kaip ir kur mokėti mokesčius ir teikti ataskaitas?

– Ar viena nuotolinė darbo vieta laikoma atskiru padaliniu?

Pirmiausia pažvelkime į atskiro padalinio sampratą ir ypatybes, kurios padės atskirti filialus ir atstovybes nuo kitų atskirų padalinių:

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsniu, atskiras organizacijos padalinys mokesčių apskaitos tikslais yra bet koks nuo jo teritoriškai atskirtas padalinys, kurio vietoje yra įrengtos stacionarios darbo vietos. Atskiro organizacijos padalinio pripažinimas tokiu vykdomas neatsižvelgiant į tai, ar jo sukūrimas atsispindi ar neatsispindi organizacijos steigimo ar kituose organizaciniuose ir administraciniuose dokumentuose, ir nuo nurodytam padaliniui suteiktų įgaliojimų.

Pirmoji išskirtinė atskiro padalinio pripažinimo mokesčių tikslais sąlyga yra teritorinė izoliacija nuo jį sukūrusios organizacijos. Šis ženklas reiškia, kad jis turi būti kitoje, nei organizacijos, teritorijoje.

Antroji atskiro organizacijos padalinio pripažinimo sąlyga yra įrengtų stacionarių darbo vietų buvimas jo vietoje. Šiuo atveju darbo vieta laikoma stacionaria, jei ji sukurta ilgesniam nei vieno mėnesio laikotarpiui (pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6.1 straipsnio nuostatas mėnuo suprantamas kaip kalendorinis mėnuo). Kadangi darbovietės sąvoka Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra, atsigręžkime į Rusijos Federacijos darbo kodeksą.

Remiantis Rusijos Federacijos darbo kodekso 209 straipsniu, darbo vieta suprantama kaip vieta, kurioje darbuotojas turi būti arba kur jis turi atvykti dėl jo darbo ir kurią tiesiogiai ar netiesiogiai kontroliuoja darbdavys. Tarp organizacijos ir individas Gali būti sudaromos tiek darbo, tiek civilinės teisės sutartys, o tai daro didelę įtaką darbo vietų egzistavimui. Kadangi darbovietės sąvoka yra darbo santykių sistemos elementas (reglamentuojamas Rusijos Federacijos darbo kodekso), reikia pripažinti, kad darbo vietos iš esmės gali atsirasti tik sudarius darbo sutartį su asmeniu. Jokių kitų sutarčių sudarymas, įskaitant darbų atlikimą ar paslaugų teikimą, negali lemti darbo vietų kūrimo ir atitinkamai atskiro padalinio.

Atsižvelgiant į tai, kad bet koks padalinys atskiroje teritorijoje su stacionariomis darbo vietomis yra atskiras, paaiškėja, kad jis pradeda egzistuoti, kai tik yra paruoštos stacionarios darbo vietos. Atskiro padalinio, kaip juridinio fakto, sukūrimą galima teigti, kai pastarieji (tai yra stacionarios darbo vietos) sukuriami kitu adresu nei organizacijos valstybinės registracijos adresas (taigi ir vieta).

Panašią išvadą galima rasti daugelyje sprendimų arbitražo teismai. Pavyzdžiui, Vakarų Sibiro apygardos federalinio arbitražo teismo 2010 m. spalio 15 d. nutarime N A75-430/2010 buvo padaryta išvada, kad norint kvalifikuoti organizacijos veiksmus per atskirą skyrių, būtina 2010 m. nustatyti šių aplinkybių buvimą: teritorinę izoliaciją ir tai, kad atskiro padalinio vietoje organizacijos darbuotojai atlieka darbo pareigas.

Apibendrinant tai, kas išdėstyta pirmiau, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnyje pateiktu apibrėžimu, atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsnio 4 dalies reikalavimus, galima nustatyti šiuos esminius atskiro skirstymo požymius. būti identifikuotas:

organizacijai priklausančio turto teritorinis izoliavimas nuo pačios organizacijos, neatsižvelgiant į atitinkamo padalinio sukūrimo dokumentinės registracijos faktą;

darbo vietų, sukurtų ilgesniam nei vieno mėnesio laikotarpiui, prieinamumas;

organizacijos veiklos vykdymas per atitinkamą padalinį.

Dabar reikia pateikti filialų ir atstovybių sampratą, kuri yra įtvirtinta civiliniuose teisės aktuose.

Iš Rusijos Federacijos civilinio kodekso 55 straipsnio matyti, kad atstovybė yra atskiras juridinio asmens padalinys, esantis už jo buvimo vietos ribų, atstovaujantis juridinio asmens interesams ir juos ginantis.

Filialas yra atskiras juridinio asmens padalinys, esantis ne jo buveinėje ir atliekantis visas ar dalį savo funkcijų, įskaitant atstovybės funkcijas.

Atstovybės ir filialai nėra juridiniai asmenys. Jie savo veiklą vykdo juos sukūrusio juridinio asmens vardu, kuris yra atsakingas už jų veiklą. Jas turtu apdovanoja juos sukūręs juridinis asmuo ir veikia remdamasis jo patvirtintomis nuostatomis. Šis turtas priskirtas atitinkamam filialui ar atstovybei, bet priklauso juridiniam asmeniui arba priklauso juridiniam asmeniui kitu teisiniu pagrindu. Apskaitoje minėtas turtas vienu metu yra atspindimas tiek atskirame filialo ar atstovybės balanse, tiek juridinio asmens balanse. Priešingai, organizacijos padalinys, kuris pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą yra atskiras padalinys, negali turėti atskiro balanso.

Bendrovės filialų ir atstovybių vadovus skiria juridinio asmens organas, įgaliotas tai daryti pagal savo steigimo dokumentus ir veikia remdamasis jo įgaliojimu. Pirmiau nurodyto reikalavimo padaliniams, kurie yra atskiri pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, nėra.

Įgaliojimo poreikis taip pat nurodytas Rusijos Federacijos ginkluotųjų pajėgų plenarų ir Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 1996 m. liepos 1 d. nutarimo N 6/8 20 punkte, kuriame nurodyta, kad 2016 m. atitinkami filialo (atstovybės) vadovo įgaliojimai turi būti patvirtinti įgaliojimu ir negali būti pagrįsti tik nurodymais, esančiais juridinio asmens steigimo dokumentuose, filialo (atstovybės) nuostatuose, ar atsirasti nuo situacija, kurioje veikia filialo vadovas.

Skirtumas tarp filialų ir atstovybių yra jų atliekamų užduočių spektras. Filialas vykdo juridinio asmens funkcijas, kurios turi būti suprantamos kaip juridinio asmens gamybinės ir kitos veiklos rūšys, kuriomis jis turi teisę užsiimti pagal įstatymą ir jo steigimo dokumentus. Atstovybės misija yra ribota. Jie susideda iš atstovavimo ir gynimo juridinio asmens interesams, t.y. atstovavimo institucijoje pagal įgaliojimu pagrįstus įgaliojimus atliekamose funkcijose.

Vadinasi, atstovybėms priskiriami atskiri padaliniai, veikiantys organizacijos interesais ir juos saugantys, o filialai – tie, kurie atlieka visas ar dalį jos funkcijų, įskaitant reprezentacines (, ir "). Abu struktūriniai padaliniai turi būti nurodyti steigime. dokumentus.

Lyginant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnyje pateiktą „atskiro organizacijos padalinio“ sąvoką ir Rusijos Federacijos civilinio kodekso 55 straipsnyje pateiktą „filialo“ sąvoką, aišku, „Atskiras organizacijos padalinys“ yra platesnis ir apima bet kokio tipo organizacijų padalinius, įskaitant filialų skaičių. Todėl sprendžiant, ar organizacija turi filialą (atstovybę), būtina atsižvelgti į abu bendrieji ženklai, įdiegta